1、,長期股權投資,1、投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,2、投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施 共同控制的權益性投資,3、投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資,4、投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重 大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能 可靠計量的權益性投資。,子 公 司,聯(lián)營企業(yè),合營企業(yè),50%,20%-50%,=50%,20%,其 他,1,分類,按投資企業(yè)對被投資單位 影響程度的不同分類： 1.控制 2.共同控制 3.重大影響 4.無控制、共同控制、重 大影響的投資,按照長期股權投資的形成 方式分類： 1.按照合并方式： （1）控股合并 （2）

2、吸收合并 （3）新設合并 2.以是否在同一控制下劃分： （1）同一控制下的企業(yè)合并 （2）非同一控制下的企業(yè) 合并,2,長期股權投資,3,長期股權投資,4,長期股權投資,5,長期股權投資,6,長期股權投資,7,長期股權投資,8,長期股權投資,投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。,可供出售金融資產(chǎn)？交易性金融資產(chǎn)？,投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資。,9,長期股權投資,10,對子公 司投資,對合營企業(yè)投資,對聯(lián)營企業(yè)投資,長 期 股 權 投 資,能

3、夠對被投資方實施控制的權益性投資,能夠與其他合營方一同對被投資方實施共同控制的權益性投資,能夠對被投資方施加重大影響的權益性投資,B,A,其他權益性投資,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。,C,D,注：對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投 資，無論是否有公允價值，均應按長期股 權投資核算。,11,股權投資的分類情況和后續(xù)計量方法,12,（一）長期股權投資初始成本的確定,1.企業(yè)合并取得的長期股權投資（對子公司投資） 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。,13,企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合

4、并與非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。,M集團公司,N集團公司,D子公司,E子公司,F子公司,合并,A子公司,B子公司,合并,C子公司,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并,14,長期股權投資,同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資,1、同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。（母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉移至母公司并注銷子公司；母公司將其擁有的對一個子公司的權益轉移至另一子

5、公司）。 2、從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應保持其賬面價值不變。 3、由于該類合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎，因為如果以雙方議定的價格作為核算基礎的話，可能會出現(xiàn)增值的情況。,長期股權投資的入賬價值= 合并日，合并方在被合并方凈資產(chǎn)賬面價值中擁有的份額,15,長期股權投資,原則：不以公允價值計量，不確認損益。,支付現(xiàn)金、 轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 承擔債務,初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 以及所承擔的債務的賬面價值之間的差額，應 調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公 積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余

6、公積和未分 配利潤）,16,長期股權投資,17,長期股權投資,18,【例題單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（ ）。 A.確認長期股權投資5 000萬元，不確認資本公積 B.確認長期股權投資5 000萬元，確認資本公積800萬元 C.確認長期股權投資

7、4 800萬元，確認資本公積600萬元 D.確認長期股權投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元 【答案】C 【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的入賬價值=6 00080%=4 800（萬元），應確認的資本公積=4 800-（1 000+3 200）=600（萬元）。,19,按照發(fā)行股份的面值作為股本， 長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 發(fā)行權益性證券的發(fā)行費用應沖減資本公積（股本溢價）。溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。,20,【例23】甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2012年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司

8、的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司2012年3月1日所有者權益為2000萬元。甲公司在2006年3月1日資本公積180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。 借：長期股權投資 12 000 000 資本公積股本溢價 1 800 000 盈余公積 1 000 000 利潤分配未分配利潤 200 000 貸：股本 15 000 000,21,【例題單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金5

9、0萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（ ）萬元。 A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600 【答案】A 【解析】甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9 00080%-2 0001-50=5 150（萬元）。,22,合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包 括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律 服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。 借：管理費用 貸：銀行存款,合并方發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金 等，應當計入所發(fā)行債券及

10、其他債務的初始成本。,合并發(fā)發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用， 應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足抵減的， 沖減留存收益。,23,2.非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并， 合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益（管理費用），該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金（計入負債初始確認金額），也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證

11、券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用（沖減資本公積，不足沖減的，沖減留存收益）。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。,24,長期股權投資,25,長期股權投資,非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產(chǎn)進行會計處理： （1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。 （3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資

12、的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”應一并轉入投資收益。,對資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理，投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)是相同的。,26,【例題計算分析題】2012年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價為8 000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7 600萬元。不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 7 300 累計折舊 500 固定資產(chǎn)減值準備 200 貸：固定資產(chǎn) 8 000

13、借：長期股權投資 7 600 貸：固定資產(chǎn)清理 7 300 營業(yè)外收入 300,27,【例題計算分析題】甲公司2012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司），甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2012年7月1日購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅稅額85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還短期貸款義務200萬元。 要求：編制甲公司的相關會計分錄。 借：長期股權投資 785 貸：短期借款 200 主營業(yè)務收入 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額

14、） 85 借：主營業(yè)務成本 400 貸：庫存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785（萬元）。,28,企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本； 購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉入當期投資收益。,通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,29,【例題】 A公司于208年以2 000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將

15、其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。209年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權于209年3月31日的公允價值為2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。 分析:本例中，A公司是通過分步購買最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應進行如下賬務處理： 借：長期股權投資 275 000 000貸：可供出售金融資產(chǎn)25 000 000銀行存款 250

16、 000 000,30,企業(yè)合并以外方式形成的長期股權投資,31,應當按照實際支付的購買價款和手續(xù)費等必要支出作為初始投資成本。 【例題計算分析題】2012年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1 000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8 000萬元，另支付相關稅費40萬元。 甲公司的賬務處理如下： 借：長期股權投資 成本 7 540 應收股利 500 貸：銀行存款 8 040,1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：,32,按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收

17、入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。,以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資：,基本賬務處理： 借：長期股權投資（發(fā)行權益性證券的公允價值）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：股本資本公積股本溢價 發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等：借：資本公積股本溢價貸：銀行存款,33,【例32】大華公司通過發(fā)行普通股股票800萬股取得乙公司有表決權股份的20%，甲企業(yè)準備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價格為每股2元，為此甲企業(yè)還以存款向證券機構支付了傭金和手續(xù)費20萬元。 大華公司應當以所發(fā)行股票的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本： 借：長期股權投資

18、成本 16 000 000 貸：股本 8 000 000 資本公積股本溢價 8 000 000 發(fā)行權益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減溢價發(fā)行收入： 借：資本公積股本溢價 200 000 貸：銀行存款 200 000,34,投資者投入的長期股權投資： 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不允的除外。 【例題】A公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無法取得其公允價值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該

19、項作為出資的長期股權投資的公允價值約為40 000 000元。C公司取得B公司股權后，無法對B公司實施控制、共同控制或是施加重大影響，也無法通過合理的方式確定其公允價值。 C公司應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資B公司成本 40 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價 30 000 000,35,通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的長期股權投資： 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關規(guī)定處理；通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照“債務重組”有關規(guī)定確定。,36,初始計量-投資成本的確定,合并取得,非合

20、并取得,非同一控制下,同一控制下,按被合并方所有者權益賬面價值的份額，差額調(diào)整資本公積、留存收益,初始投資成本,取得方式,實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目處理,付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，不包括直接相關費用，差額入當期損益,按照出資方式不同而不同，但都強調(diào)為付出的的公允價值，并包括直接相關費用,37,長期股權投資的后續(xù)計量,38,股權投資的分類情況和后續(xù)計量方法,39,1.控制 控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？毓珊喜⒌目刂菩纬赡缸庸尽?【思考】A公司直接持有B公司40%

21、的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。A公司能否對B公司實施控制？ 【答】因為A公司在B公司董事會成員中的比例沒有達到三分之二，不能決定B公司的財務和經(jīng)營政策，所以A公司不能對B公司實施控制。 2.共同控制 共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制與合營企業(yè)相聯(lián)系。 3.重大影響 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力。重大影響與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系。 【思考】企業(yè)對一個上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，準備長期

22、持有，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會有15位董事，其中5位為獨立董事。企業(yè)對上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長期股權投資采用權益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？ 【答】因在上市公司派有董事，對上市公司具有重大影響，應通過長期股權投資采用權益法核算。,40,成本法,41,成本法 （一）適用范圍 投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制； 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。,成本法,成本法,權益法,20%,50%,42,（二）會計計量 投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。,借：應收

23、股利 貸：投資收益,確認投資收益,43,企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。 注意：此時的減值不是在會計期末進行減值測試，而是在確認應分得的現(xiàn)金股利之后進行的。,借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備,44,【例題多選題】甲公司于2011年1月1日投資A公司(

24、非上市公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2011實現(xiàn)凈利潤40萬元，2012年4月1日分配現(xiàn)金股利20萬元，下列說法正確的有（ ）。 A.甲公司2011年確認投資收益0元 B.甲公司2011年確認投資收益8萬元 C.甲公司2012年確認投資收益16萬元 D.甲公司2012年確認投資收益32萬元 【答案】BC 【解析】對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應享有的份額確認投資收益。,45,【例】甲公司與A公司2010年-2012年與投資有關資料如下： （1）2010年1月1日甲公

25、司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權（不具有重大影響），發(fā)生相關稅費3萬元，假定該項投資無公允價值。 借：長期股權投資A公司成本 1003 貸：銀行存款 1003 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利200萬元。 借：應收股利 30 貸：投資收益 30 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 30 貸：應收股利 30,46,（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。 甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。 （5）2011年，A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為6

26、00萬元。 減值=1003-600=403萬元 借：資產(chǎn)減值損失 403 貸：長期股權投資減值準備 403 （6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業(yè)，收到股權轉讓款620萬元。 借：銀行存款 620 長期股權投資減值準備 403 貸：長期股權投資A公司 1003 投資收益 20,47,四、權益法 （一）適用范圍 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權投資。 共同控制： 按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營單

27、位。 重大影響： 對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。,48,49,（二）特點 權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。,50,（三）明細賬設置,51,（四）核算方法 1.初始投資成本的調(diào)整 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價

28、值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 即按其差額： 借：長期股權投資成本 貸：營業(yè)外收入,52,【例5-18】華聯(lián)公司以每股1.50元價格購入D公司股票1600萬股作為長期股權投資，并支付交易稅費12萬元。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司采用權益法核算。 假定投資時，D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。 初始投資成本:16001.50+12=2412（萬元） 應享有D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額: 900025% =2250（萬

29、元） 借：長期股權投資成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000,53,【例5-19】同上例，但假定投資時D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元。 應享有D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額： 10 00025% =2500（萬元） 初始投資成本調(diào)整額：2500-2412=88（萬元） 借：長期股權投成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 借：長期股權投成本 880 000 貸：營業(yè)外收入 880 000 調(diào)整后的投資成本=2412+88=2500（萬元）,54,2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被

30、投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 （1）被投資單位盈利 借：長期股權投資損益調(diào)整 貸：投資收益 （2）被投資單位虧損 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調(diào)整,根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或 經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額,55,【例題多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各

31、項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（ ）。 A.確認商譽200萬元 B.確認營業(yè)外收入200萬元 C.確認投資收益300萬元 D.確認資本公積200萬元 【答案】BC 【解析】此題分錄為 2007年1月2日 借：長期股權投資乙公司（成本） 4 200（14 00030%） 貸：銀行存款 4 000 營業(yè)外收入 200 2007年12月31日 借：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整） 300（1 00030%） 貸：投資收益 300,56,1.投資損益確認的一般方法 （1）確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。而不應僅按

32、照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算的結果簡單確定。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。,投資損益處理的幾點說明,57,例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公

33、允價值計算確定的折舊費用為120萬元，若不考慮所得稅影響，則按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（50030）萬元。但是，按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，所以投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應為132（44030）萬元。,58,（2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。 無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值； 投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小； 其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。,59,3.確認應分擔

34、被投資單位發(fā)生的虧損 在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： 首先，沖減長期股權投資的賬面價值，以“長期股權投資”的賬面價值沖減至零為限。 其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減“長期應收款”等的賬面價值。 最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調(diào)整 長期應收款 預計負債,60,被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與前述相反的順序處理： 減記已確認

35、預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。,61,4.被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的股利或利潤，相應減少長期股權投資的賬面價值。 借：應收股利 貸：長期股權投資損益調(diào)整,收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務 處理，但應在備查簿中登記。,62,【例5-20】2005年度，被投資方D公司實現(xiàn)凈收益1820萬元，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。 確認分享投資收益：182025% =455（萬元） 借：長期股權投資損益調(diào)整 4 550 000 貸：投資收益 4 550

36、000 應收現(xiàn)金股利：16000.15=240（萬元） 借：應收股利 2 400 000 貸：長期股權投資損益調(diào)整 2 400 000,63,【例5-21】2006年度，被投資方D公司實現(xiàn)凈收益1250萬元，每股分派股票股利0.3股。 確認投資收益:125025% =312.5（萬元） 借：長期股權投資損益調(diào)整 3 125 000 貸：投資收益 3 125 000 在備查簿中登記增加的股份 股票股利:16000.30=480（萬股） 至本年末持有股票:1600+480=2080（萬股）,64,【例5-22】2007年度D公司凈虧損600萬元，用以前年度留存收益彌補虧損后，于2009年4月5日，

37、宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。 確認投資損失:60025% =150（萬元） 借：投資收益 1 500 000 貸：長期股權投資損益調(diào)整 1 500 000 應收現(xiàn)金股利:20800.10=208（萬元） 借：應收股利 2 080 000 貸：長期股權投資損益調(diào)整 2 080 000,65,4.被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理 在持股比例不變的情況下： 借：長期股權投資其他權益變動 貸：資本公積其他資本公積 或者 借：資本公積其他資本公積 貸：長期股權投資其他權益變動,66,完全權益法（2010年）： 投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未

38、實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。 逆流交易： 合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。 順流交易： 投資企業(yè)向合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)。,67,逆流交易 對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。 因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在

39、未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。,68,甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。209年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至209年12月31日，甲公司仍未

40、對外出售該存貨。乙公司209年實現(xiàn)凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司在按照權益法確認應享有乙公司209年凈損益時，應進行以下賬務處理： 借：長期股權投資乙公司損益調(diào)整 （48 000 000-6 000 000）20% 8 400 000 貸：投資收益 8 400 000 假定210年，甲公司將該商品以18 000 000元對外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司210年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調(diào)整增加1 200 000元。假定乙公司210年實現(xiàn)的凈利潤為

41、30 000 000元。甲公司的賬務處理如下： 借：長期股權投資乙公司損益調(diào)整 （30 000 000+6 000 000）20% 7 200 000 貸：投資收益 7 200 000,69,順流交易 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。,70,【例】甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。209年，甲公司將其賬面價值為9 000

42、000元的商品以15 000 000元的價格出售給乙公司。至209年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司209年實現(xiàn)凈利潤30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司在該項交易中實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中的1 200 000元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應當進行如下的賬務處理： 借：長期股權投資乙公司損益調(diào)整 （30 000 000-6 000 000）20%4 800 000 貸：投資收

43、益 4 800 000,71,五、核算方法的轉換,72,（一）權益法轉為成本法 因持股比例上升： 按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理 因持股比例下降： 按賬面價值作為成本法核算的基礎,73,【例39】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權益法核算。207年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售。出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為16 000 000元，其中投資成本13 000 000元，損益調(diào)整為3 000 000元，出售取得價款9 00

44、0 000元。 甲公司確認處置部分投資相關的賬務處理： 借：銀行存款 9 000 000 貸：長期股權投資乙公司成本 6 500 000 損益調(diào)整1 500 000 投資收益1 000 000,74,（二）成本法轉為權益法 因持股比率上升由成本法改為權益法： 原持股比例部分： 大于按原持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值； 小于按原持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，按差額調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并調(diào)整留存收益。 新增持股比例部分： 大于按取得投資時的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值； 小于按取得投資時

45、的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，按差額調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并調(diào)整營業(yè)外收入。,75,對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分： 屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。 屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積其他資本公積”。,76,因持股比例上升由成本法改為權益法的會計處理,77,例題：A公司于208年1月2日取得B公司10%的股權，成本為3 000 000元，取得投資時B公司可辨認

46、凈資產(chǎn)公允價值總額為28 000 000元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 209年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為40 000 000元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為3 000 000元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利

47、潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。,78,（1）209年1月2日，A公司應確認對B公司的長期股權投資 借：長期股權投資B公司成本 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 對于新取得的股權，其成本為6 000 000元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800 000元（40 000 00012%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權投資的成本。 確認該部分長期股權投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為9 000 000元。,79,（2）對原持有10%長期股權投資賬面價值的調(diào)整 對于原

48、10%股權的成本3 000 000元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2 800 000元之間的差額200 000元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。 對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（40 000 000-28 000 000）相對于原持股比例的部分1 200 000元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分的300 000元（3 000 00010%），應調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動900 000元，應當調(diào)整增加長期股權

49、投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為： 借：長期股權投資B公司損益調(diào)整 300 000 其他權益變動 900 000 貸：盈余公積 30 000 利潤分配未分配利潤 270 000 資本公積其他資本公積B公司 900 000,80,因持股比率下降： 按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資。 剩余持股比例部分： 大于按剩余持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值； 小于按剩余持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，按差額調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并調(diào)整留存收益。,81,對于原取得投資后至轉變?yōu)闄?/p>

50、益法核算之間: 被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。 對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積其他資本公積”。,82,【例題】A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為30 000 000元，未計提減值準備。209年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價款18 000 000元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為80 000 000元。A公司取得B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為45 000

51、 000元（假定公允價值與賬面價值相同）。 自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤25 000 000元，其中，自A公司取得投資日至209年年初實現(xiàn)凈利潤20 000 000元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。 在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。,83,（1）確認長期股權投資處置損益 借：銀行存款 18 000 000 貸：長期股

52、權投資B公司 10 000 000 投資收益 8 000 000,84,（2）調(diào)整長期股權投資賬面價值 剩余長期股權投資的賬面價值為20 000 000元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額2 000 000元（20 000 000-45 000 00040%）為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調(diào)整。 處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈利潤為10 000 000元（25 000 00040%），應調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和當期損益。A公司應進行以下賬務處理： 借：長期股權投資B公司損益

53、調(diào)整 10 000 000 貸：盈余公積 800 000 利潤分配未分配利潤 7 200 000 投資收益 2 000 000,85,六、長期股權投資期末計價與處置 （一）長期股權投資的減值 1.按成本法核算、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值 若按類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值低于該投資的賬面價值，應按差額，確認為減值損失，計入當期損益。 2.其他長期股權投資的減值 若該長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，應按差額，確認為減值損失，計入當期損益。 可收回金額應當根據(jù)該長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

54、值兩者之間的較高者確定。 注：長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。,86,【例5-25】2005年12月31日甲公司占乙公司有表決權股份的70%，對乙企業(yè)構成控制。截止此時，該長期股權投資的賬面價值為3000萬元。由于沒有公開市場價格且不能可靠計量其公允價值，按市場收益率計算，該項長期股權投資在2005年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2480萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 5 200 000 貸：長期股權投資減值準備 5 200 000,87,（二）長期股權投資的處置,借：銀行存款 長期股權投資減值準備 （投資收益） 貸：長期股權投資 應收股利 （投資收益）,實際收到的金額,長

55、期股權投資的賬面余額,尚未領取的現(xiàn)金股利,已計提的減值準備,借貸方的差額,借貸方的差額,借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積,原計入資本公積的相關金額,88,【例5-26】甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%，對乙企業(yè)有重大影響。2005年12月30日，甲出售乙的全部股權，所得價款為2300萬元全部存入銀行。截止2005年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為2000萬元，其中投資成本為1500萬元，損益調(diào)整400萬元，其他權益變動300萬元，長期股權投資減值準備200萬元。假設不考慮相關稅費。 借：銀行存款 23 000 000 長期股權投

56、資減值準備 2 000 000 貸：長期股權投資成本 15 000 000 損益調(diào)整 4 000 000 其他權益變動 3 000 000 投資收益 3 000 000 借：資本公積其他資本公積 3 000 000 貸：投資收益 3 000 000,89,1.209年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 209年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 000元。 209年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。 209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。 210年4月20日，乙公司宣告發(fā)放209年現(xiàn)金股利2 000 000元。 210年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。 210年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。,90,（1）209年5月20日，購入乙公司