1、第五章 審計證據與審計工作底稿,第一節(jié) 審計證據,一、審計證據的含義和特征 （一）審計證據的含義 指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。,（二）審計證據的特征（數量、質量特征）充分性和適當性是審計證據的兩大特性。 1.審計證據的充分性 充分性是指審計證據的數量必須足以支持審計人員的審計意見，是審計人員形成審計意見所需審計證據的最低數量要求 影響證據充分性的因素：審計風險；具體審計項目的重要性；審計人員及其業(yè)務助理人員的審計經驗；審計過程是否發(fā)現錯誤或舞弊；審計證據的質量.此外，還應考慮經濟因素、總體規(guī)模和特征,2.審計證據的

2、適當性 審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性。 相關性審計證據應與審計目標相關 可靠性審計證據能如實地反映客觀事實.審計證據的可靠性受其來源、性質的影響。,證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環(huán)境。 注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性： （一）從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠； （二）內部控制有效時內部生成的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠； （三）直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠； （四）以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的證據比口頭形式的證據更可靠； （五）從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據

3、更可靠。 (六)如果針對某項認定從不同來源獲取的證據或獲取的不同性質的證據能夠相互印證，與該項認定相關的證據通常具有更強的說服力。,適當性與充分性的關系 適當性影響充分性。審計證據的相關與可靠程度越高，則所需審計證據的數量就可減少，反之，審計證據的數量就要相應增加。 正確處理數量與質量的關系 獲取證據時應考慮審計成本 重要的審計證據不能以審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少審計證據的理由,三、審計證據的分類 （一）按外形特征分類為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據四大類 1.實物證據是指通過實際觀察或清點、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據 通常是證明實物資產是否存在的非常有

4、說服力的證據，并不能完全證實其所有權。 實物清點難以判斷資產質量以至于資產的價值，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計,2.書面證據是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據。它包括與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。 書面證據是審計證據的主要組成部分，也可稱之為基本證據。 書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。 外部證據:由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據。一般具有較強的證明力。 A 直接遞交給注冊會計師的外部證據 B 為被審計單位持有并提交注冊會計師的外部證據 C 注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表等,內部

5、證據由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。 一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但如果內部證據在外部流轉，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性；如果被審計單位內部控制較為健全，其內部證據的可靠程度也是較高的。 內部證據在內部流轉 包括:會計記錄 被審計單位管理當局聲明書 其他書面文件,3.口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據。 一般而言，口頭證據本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應證據的支持，但有利于發(fā)掘線索。 口頭證據要及時記錄，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。 4.環(huán)境證據是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實

6、。 它包括： 有關行業(yè)和宏觀經濟的運行情況 有關內部控制情況 被審計單位管理人員的素質 各種管理條件和管理水平,(二)按證據支持審計結論程度分: 直接證據 間接證據 (三)按證據來源分 內部證據 外部證據 親知證據 (四)按證據的邏輯分 正面證據 反面證據,(五)按證據的證明力分 充分證明力 部分證明力 無證明力,四、審計證據的獲取 可以采用如下審計程序或（或稱審計方法）獲取審計證據： （一）檢查記錄或文件；書面證據（二）檢查有形資產；實物證據 （三）觀察；實物證據和環(huán)境證據（四）詢問；口頭證據（五）函證；書面證據（六）重新計算；書面證據（七）重新執(zhí)行；書面證據（八）分析程序。書面證據,第二節(jié)

7、 審計工作底稿,一.審計工作底稿的定義與分類 1.審計工作底稿的定義 是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。 審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在 編制審計工作底稿應當使用中文，少數民族自治區(qū)可同時使用少數民族文字，中外合作事務所，國際會計公司及事務所執(zhí)行涉外業(yè)務可同時使用某種外國文字,審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。此外還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部

8、或項目組與被審單位舉行會議的記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總等,2審計工作底稿的分類。 按審計工作底稿的性質和作用分三類：綜合類、業(yè)務類和備查類。 綜合類 指在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。包括審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結及審計調整分錄匯總表等綜合性的審計工作記錄。,業(yè)務類 指在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。包括在執(zhí)行預備調查、符合性測試和實質性測試等審計程序時所形成的工作底稿。 備查類 指在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。

9、包括與審計事項有關的重要法律性文件、會議記錄與紀要、重要經濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。,二、審計工作底稿的形成與復核 （一）形成 1.審計工作底稿的基本要素 被審計單位的名稱 審計項目名稱 審計項目時點或期間 實施審計程序的性質、時間、范圍 實施審計程序的結果和獲取的審計證據 就重大事項得出的結論 特定項目或事項的識別特征 索引號及頁次 編制者及日期 復核者及日期、范圍 其他應說明事項,2.審計工作底稿的基本結構 未審情況:內控、發(fā)生額及余額 審計過程的記錄 審計結論:內控的評價結果、發(fā)生額及余額的審定數。 （二）復核 復核制度及作用 復核要點 A 所引用的有

10、關資料是否翔實可靠； B 所獲取的審計證據是否充分適當； C 審計判斷是否有理有據； D 審計結論是否恰當。 復核的基本要求,三級復核制度 以主任會計師、部門經理和項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。 項目經理第一級復核（詳細復核），對下屬審計人員形成的工作底稿逐張復核。 部門經理 第二級復核（一般復核），對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調整事項等進行復核。既是對詳細復核的再監(jiān)督，也是重點把關。 主任會計師第三級復核（重點復核），對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。是對前兩級復核的再監(jiān)督，也是對整

11、個審計工作的計劃、進度和質量的重點把握。,部門經理作項目負責人，主任會計師應指定人員代行部門經理的復核工作。 三、審計檔案的所有權和保管期限 所有權事務所 歸檔期審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內,當期檔案記錄內容在各年度之間經常發(fā)生變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計底稿所組成。一般由業(yè)務類工作底稿組成。會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年 永久檔案記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔案。主要由綜合類和備查類底稿組成。長期保存。如果事務所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務，則永久檔案保管年限與最近1年當期檔案的保管年限相同,即自最近一期審計報告簽發(fā)之日起，至少保存10年.。,審計檔案的保密與調閱 除下列情況外，事務所不得對外泄露檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關內容： 法院、檢察院按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱 注冊會計師協(xié)會可查閱 不同注冊會計師，經委托人同意，并辦理了手續(xù)后可查閱（變更委托、合并報表審計、聯(lián)合審計、其他） 因查閱者誤用而造成的后果