1、中國稅制（稅法）,主講：高正章 電話E-mail: ,本課程教學(xué)安排,課時(shí)及授課方式：總34課時(shí)，以講授為主，結(jié)合課堂討論、課外練習(xí) 教學(xué)目標(biāo)： 了解稅收基礎(chǔ)知識(shí)，密切聯(lián)系我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和國家大政方針，正確理解各項(xiàng)稅收政策精神; 掌握我國現(xiàn)行各稅種的法規(guī)條文和具體運(yùn)用，了解稅收征管法、稅務(wù)行政司法制度和稅務(wù)代理相關(guān)知識(shí)。 具體包括：稅收原理、稅法概論、主要稅種介紹。,稅制與稅法 從法的角度看，稅制是一國稅收法律、法規(guī)及各種征稅辦法的統(tǒng)稱。是政府向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。 稅收法律規(guī)范構(gòu)成了稅收制度最基本、最重要的內(nèi)容。,第一講 稅收原理,稅收基本概念 稅收基

2、本理論 稅收基本原理,第一章 稅收的一般概念,本章重點(diǎn) 稅收概念 稅收基本特征 稅收與費(fèi)的區(qū)別,第一節(jié) 稅收的起源,一、稅收隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生 國家職能的要求（公共部門、公共需求）； 稅收的存在是由國家的存在決定的（歷史的范疇）； 國家的歷史有多悠久，稅收的歷史也同樣有多悠久。,二、稅收在不同的歷史階段表現(xiàn)出不同的特征 國家初期的稅收，其形式特征突出的表現(xiàn)為它的強(qiáng)制性（和無償性）； 隨著政治文明和法制文明水平的不斷提高，稅收的整體有償性（規(guī)范性）日益明顯。,三、稅收自古就是國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)的重要工具之一 稅收的內(nèi)在功能（服務(wù)于國家職能。稅收隨著國家的發(fā)展需要而不斷在改進(jìn)和完善其在國家社會(huì)

3、政治目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程中所扮演的角色）； 稅收的衍生功能（作用并影響社會(huì).再分配）。,第二節(jié) 稅收的基本特征,一、稅收的概念 稅收是國家為了向社會(huì)提供公共 商品（包括公共產(chǎn)品和公共服務(wù)）， 憑借政治權(quán)力，依法參與國民收入再 分配的一種形式。（P10）,稅收概念包含以下含義： 1.稅收是國家取得財(cái)政收入的最主要形式； 2.國家征稅的目的是向社會(huì)提供公共商品； 3.征稅的主體始終是國家，依據(jù)是國家政治權(quán)力； 4.稅收借助法律形式征收； 5.稅收是對國民收入的再分配。,二、稅收的基本特征 1.非直接償還性。 指稅收雖然最終用之于民，但政府征稅與具體納稅單位和個(gè)人受益之間并不存在一一對等或?qū)?yīng)的交換關(guān)系。

4、這一概念包括三層含義： 一是稅收是有償?shù)?，而不是無償?shù)模?二是稅收是整體有償，而不是個(gè)別有償； 三是稅收有償是非直接意義上的，不存在一一對應(yīng)的直接償還關(guān)系。 。,2.強(qiáng)制性。 指政府憑借政治權(quán)力，以法律形式來確定政府作為征稅人和社會(huì)成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。 稅收的強(qiáng)制性是稅收范疇最為明顯的形式特征。但這是稅收非直接償還性的必然要求,這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系表現(xiàn)在： 一是，政府的征稅權(quán)利，提供（公共商品）義務(wù)；納稅人的分享（公共商品）權(quán)利，納稅義務(wù)； 二是，政府征稅是憑借政治權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，而不是憑財(cái)產(chǎn)權(quán)協(xié)議解決； 三是，稅收征納雙方關(guān)系以法律形式來確定，對雙方當(dāng)事人都具有法律上的約束力。 這

5、種強(qiáng)制性對于納稅人來說，稅收是一種非自愿的繳納形式。,3.規(guī)范性(文明稅收) 指稅收課征的依據(jù)是稅法，國家在征稅之前，就通過法律形式，把應(yīng)開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及違法處罰標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定下來，由征納雙方共同遵守 。,稅收的規(guī)范性包含兩方面含義： 一是，事先明確對什么征稅，征多少稅，有誰納稅，并非任意而為之；-確定性 二是，稅收活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)必須是統(tǒng)一的，要具有相對的穩(wěn)定性。-穩(wěn)定性 確定性、穩(wěn)定性表明了稅收的發(fā)展,即稅收的文明水平,三、稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別 1、稅收與國有企業(yè)利潤上交的區(qū)別：（1）適用范圍不同；（2）分配的特征不同；（3）調(diào)節(jié)效應(yīng)不同； 2、稅收與國家信用的區(qū)別：

6、（1）國家信用的特點(diǎn)是有借有還，按期支付利息；（2）國家信用必須堅(jiān)持自愿原則；（3）國家信用收入具有不穩(wěn)定性,3、稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別：（1）財(cái)政發(fā)行缺乏規(guī)范性；（2）財(cái)政發(fā)行缺乏相應(yīng)的物資保證性；（3）財(cái)政發(fā)行降低稅收的真實(shí)價(jià)值 . 4、稅收與罰沒收入的區(qū)別：罰沒收入不具備固定、連續(xù)取得收入的特性，難以穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入，,5、稅與費(fèi)的區(qū)別： 費(fèi)或收費(fèi)的內(nèi)容： 歸納起來大致有兩大類： （1）遵偱一般經(jīng)濟(jì)行為準(zhǔn)則，采用等價(jià)原則(不完全市場)收取的費(fèi)用。如：服務(wù)行業(yè)收費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等等； （2）政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位的收費(fèi)。如：事業(yè)收入、規(guī)費(fèi)收入、資源管理費(fèi)收入等等。,稅與費(fèi)的區(qū)別 （1）

7、稅收具有非直接償還性，而費(fèi)則具有直接償還性； （2）征收主體不同； （3）收入的穩(wěn)定性不同 ； （4）收入的使用不同,第二章 稅收常用術(shù)語與稅收原則,本章重點(diǎn) 稅制要素 稅制類型（稅收分類） 稅收體系 稅收原則,第一節(jié) 稅制要素,概念：構(gòu)成各個(gè)稅種的元素和單位。其中納稅人、課稅對象和稅率是最基本的三個(gè)要素。(稅收法律三要素) 具體包括以下要素 ：納稅義務(wù)人、課稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等項(xiàng)目。,一、課稅對象 定義：課稅對象亦稱征稅對象，即課稅客體。是由稅法規(guī)定的征稅的客觀目的物，或稅法規(guī)定的應(yīng)納稅收的客體。它表明對什么征稅，是構(gòu)成稅制或稅種的最基本的要素之一。

8、一般來說，作為課稅對象的有物品、收入或行為等。 現(xiàn)實(shí)的課稅對象，其選擇往往要考慮有利于國家財(cái)政收入及時(shí)、足額、穩(wěn)定的取得，及其有利于國家對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。,不同的課稅對象構(gòu)成不同的稅種(類)。稅種與稅種的區(qū)別以及稅種的名稱，通常取決于不同的課稅對象。 課稅對象與稅源密切相關(guān)（可能一致，也會(huì)不同）。 與課稅對象相關(guān)的另一個(gè)概念是征稅范圍。（征稅范圍一般是指課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限）,二、稅目 概念：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。稅目一般是指具體的征稅品種或征稅客體。 稅目設(shè)計(jì)方法：單一列舉法(細(xì)類)、概括列舉法(大類或行業(yè)),三、計(jì)稅依

9、據(jù) 定義：計(jì)稅依據(jù)是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對象的數(shù)額，是課稅對象的數(shù)量化，也稱為稅基。它是決定國家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素之一。 計(jì)稅依據(jù)與課稅對象既相聯(lián)系又有區(qū)別 （計(jì)稅依據(jù)所要說明的是對課稅對象的多少具體數(shù)額征稅。） 類型：一是按照課稅對象的價(jià)值，即貨幣單位計(jì)算，稱為從價(jià)計(jì)征；二是按照課稅對象的自然計(jì)量單位計(jì)算，稱為從量計(jì)征。,四、納稅人 概念：納稅人是指依法參與稅收法律關(guān)系，享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)，對國家負(fù)有并實(shí)際履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。它主要解決向誰征稅或由誰納稅的問題。（稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。） 分類：自然人（公民、居民、非居民）、法人。 與負(fù)稅人的區(qū)別：

10、負(fù)稅人是指最終承擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。（納稅人與負(fù)稅人是否一致，主要取決于稅種的性質(zhì)。） 與扣繳義務(wù)人的區(qū)別：源泉課征制。,五、稅率 1、定義：征稅對象的征收比例或征收額度。是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。也是稅制的中心環(huán)節(jié)。 2、分類：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。,比例稅率 對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 具體運(yùn)用中，又有六種表現(xiàn)形式：統(tǒng)一 比例稅率、差別比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率 我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等都采用的是比例稅率。,累進(jìn)稅率 1、定義：指對同一征稅對象，隨著數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。分級(jí)是

11、累進(jìn)稅率的一個(gè)最為顯著的特點(diǎn)。 2、形式：分為全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率。,全額累進(jìn)稅率 即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高。將課稅對象的全部數(shù)額都按照其所適用的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。 目前沒有使用。,超額累進(jìn)稅率 即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高。但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級(jí)同時(shí)使用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加得出應(yīng)納稅款的一種累進(jìn)稅率。 現(xiàn)行稅制中采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。,全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較 全額累進(jìn)稅率稅負(fù)重于超額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，但超額累進(jìn)稅率利用速算扣除數(shù)可

12、簡化計(jì)算 全額累進(jìn)稅率在兩個(gè)級(jí)次的臨界點(diǎn)附近會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)納稅所得額的增加的弊端，而超額累進(jìn)稅率不會(huì)出現(xiàn)。這個(gè)缺點(diǎn)不可克服。 綜合上述比較，世界各國都采用超額累進(jìn)稅率。,定額稅率 即按征稅對象確定的計(jì)量單位，直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。 在具體使用時(shí)，主要有以下幾種形式：（1）地區(qū)差別定額稅率；（2）幅度定額稅率；（3）分類分級(jí)定額稅率 目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅車船使用稅等。,超率累進(jìn)稅率 即以征稅對象數(shù)額的相對比率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個(gè)級(jí)距的，對超過部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。 目前采用超率累進(jìn)稅率的是土地增值稅。,4.與稅率相關(guān)的

13、概念 作為分析稅負(fù)的工具。 （1）名義稅率（法定稅率）和實(shí)際稅率（實(shí)際負(fù)擔(dān)率） （2）累退稅率（消費(fèi)稅的比例征收和累退特點(diǎn)） （3）邊際稅率與平均稅率 邊際稅率和平均稅率有著內(nèi)在聯(lián)系。一般來說，在累進(jìn)稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率；在累退稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率下降而下降，但平均稅率高于邊際稅率；只有在比例稅制的情況下，邊際稅率才等于平均稅率。正確衡量納稅人的負(fù)稅狀況，不僅要考慮邊際稅率，而且還要考慮平均稅率，邊際稅率和平均稅率都是分析稅收負(fù)擔(dān)的重要工具。,六、減免稅 稅法規(guī)定對某些納稅人或課稅對象少征或全部免征稅款的規(guī)定。 定義：稅法規(guī)定對納稅人

14、或課稅對象少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定。 形式：法定減免（稅法列舉的各稅種減稅免稅。） 特定減免（根據(jù)需要專案規(guī)定的減免稅。） 臨時(shí)減免（因納稅人某些特殊的、暫時(shí)的困難而臨時(shí)批準(zhǔn)的減免稅。）,內(nèi)容 ：1)稅基式減免（對具體項(xiàng)目列舉減免，或?qū)φ鞫悓ο笠?guī)定起征點(diǎn)、免征額。） 2)稅率式減免（將原定稅率降低一定幅度，征稅時(shí)按降低后的稅率計(jì)征所實(shí)現(xiàn)的減免稅。） 3)稅額式減免（對征稅對象先按統(tǒng)一規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，然后減征一定數(shù)量的 稅額而實(shí)現(xiàn)的減免稅。）,七、納稅環(huán)節(jié) 稅法規(guī)定在商品流轉(zhuǎn)過程和勞務(wù)活動(dòng) 中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。有三種類型： 1.一次課征制：只選擇一個(gè)環(huán)節(jié)課征制度。如消費(fèi)稅。 2.兩次

15、課征制：選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)課征制度。主要指生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)。 3.多次課征制：選擇多個(gè)環(huán)節(jié)課征制度。如增值稅。 納稅環(huán)節(jié)的確定，關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和整個(gè)稅收體系的布局；關(guān)系到稅款能否及時(shí)、足額入庫；關(guān)系到地區(qū)間財(cái)政利益的分配；也關(guān)系到是否便利納稅人繳稅等等。,八、納稅期限(略) 稅法規(guī)定納稅人向國家繳納稅款的時(shí)間。 1.按期納稅：以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一 定時(shí)間作為納稅期限。 2.按次納稅：以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為納稅期限。,九、納稅地點(diǎn)(略) 稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。 1.就地納稅 2.營業(yè)行為所在地納稅 3.外出經(jīng)營納稅 4.匯總繳庫 5.口岸納稅,第二節(jié) 稅制類型,一、商品勞務(wù)稅、所得稅

16、及其他稅 1.商品勞務(wù)稅：以各種商品、勞務(wù)作為征稅對象的稅種。 2.所得稅：以納稅人各項(xiàng)純所得或利潤額作為征稅對象的稅種。 3.收益稅：以納稅人利用各種資源獲得的各種收益作為征稅對象的稅種。,4.資源稅：以自然資源為課稅對象的稅種。 5.財(cái)產(chǎn)稅：以各種財(cái)產(chǎn)為課稅對象的稅種。 6.行為目的稅：以納稅人特定行為或國家在一定時(shí)期希望達(dá)到的目的作為征稅對象的稅種。,二、從價(jià)稅與從量稅 1.從價(jià)稅：以征稅對象的價(jià)值量作為計(jì)稅 依據(jù)征收的稅。 2.從量稅：以征稅對象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的稅。,三、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 1.價(jià)內(nèi)稅：稅金構(gòu)成商品價(jià)格因素的稅種。 2.價(jià)外稅：稅金作為商品價(jià)格附加部分的稅種。,四

17、、直接稅與間接稅 1.直接稅：納稅人與負(fù)稅人一致，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種。 2.間接稅：納稅人與負(fù)稅人不一致，一般存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種。,五、中央稅、地方稅、中央地方共享稅 1.中央稅：由中央政府征收管理，收入歸 屬中央一級(jí)的稅。 2.地方稅：由地方政府征收管理，收入歸屬地方一級(jí)的稅。 3.中央地方共享稅：由中央統(tǒng)一立法，收入由中央和地方共享的稅。,第三節(jié) 稅收體系,稅收體系是指由若干性質(zhì)相同或相似的稅種組成的有機(jī)系統(tǒng) 主要包括商品勞務(wù)稅系、所得稅系、財(cái)產(chǎn)稅系、其他稅收,一、商品勞務(wù)稅系 1、商品勞務(wù)稅的稅種 商品勞務(wù)稅以商品和勞務(wù)為課稅對象征收，因此，商品勞務(wù)稅通常在商品勞務(wù)交易環(huán)節(jié)設(shè)置稅種

18、。 商品勞務(wù)稅的適用稅種或納稅環(huán)節(jié)較多，這是符合稅收中性原則的。（因?yàn)槊恳淮谓灰锥际墙?jīng)營） 商品勞務(wù)稅的納稅人，通常規(guī)定在交易雙方的賣方，即商品勞務(wù)的銷售方或提供方。 商品勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)可以有各種選擇，通常有商品勞務(wù)交易全額和商品勞務(wù)交易增值額兩種。,商品勞務(wù)稅的稅率要有差別，這種差別是用稅種中設(shè)稅目的辦法來解決的。 商品勞務(wù)稅除了一般稅的稅種之外，通常還設(shè)一些選擇性的稅種，或稱精選稅種、特殊稅種。（選擇性稅種是指在一般稅種之外還要開征的稅種。） 精選稅種的典型代表即消費(fèi)稅。,2、商品勞務(wù)稅的稅收負(fù)擔(dān)分析 商品勞務(wù)的最終消費(fèi)者是稅收的負(fù)擔(dān)者。 商品勞務(wù)分為兩類：中間產(chǎn)品和最終消費(fèi)品（中間產(chǎn)品

19、是資本品，但最終仍要轉(zhuǎn)化為最終消費(fèi)品，其稅負(fù)最終也要由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)）。因此，對最終消費(fèi)品的稅負(fù)分析是非常重要的。 基本分析方法是，分析某種最終消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)在不同收入群中的分布。即：稅負(fù)與收入的增長所呈現(xiàn)的關(guān)系（如：比例稅；累進(jìn)稅；累退稅。）,3、商品勞務(wù)稅的特征 屬于對物稅 稅基廣泛 計(jì)稅簡便 與商品勞務(wù)的價(jià)格直接相關(guān),二、所得稅系 1、所得稅稅種： 所得稅實(shí)際上是對發(fā)生產(chǎn)要素交易發(fā)生的所得征收的稅。 （生產(chǎn)要素可分為土地、資本和勞動(dòng)三類。土地的交易價(jià) 格是地租；利潤；工資。） 所得稅的稅種通常按收入者的性質(zhì)命名。（由于生產(chǎn)要素價(jià)格的 收入屬于不同的所有者，因此，大多數(shù)國家設(shè)有“公司所得

20、稅”和 “個(gè)人所得稅”兩種。）,2、課稅所得的特點(diǎn)： 被課稅的所得應(yīng)當(dāng)是能夠用貨幣計(jì)量的所得 。（非貨幣的 所得應(yīng)該折算成貨幣所得。） 被課稅的所得應(yīng)當(dāng)是能夠增強(qiáng)納稅能力的所得 。 （其一，應(yīng)當(dāng)是納稅人經(jīng)濟(jì)能力的增量，而不能是其常量的形態(tài)轉(zhuǎn)換：如 等值的房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為股票就不應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得； 其二，應(yīng)當(dāng)是實(shí)際上的經(jīng)濟(jì)能力，而不是名義上的經(jīng)濟(jì)能力：如通貨膨 脹與扣除額及稅率等級(jí)的相應(yīng)調(diào)整。 這都是為了保護(hù)稅本。 被課稅的所得應(yīng)當(dāng)是凈所得或純所得。（體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)。）,3、所得稅的特點(diǎn) 征管難度大 稅負(fù)公平 調(diào)節(jié)靈活,三、財(cái)產(chǎn)稅系 1、財(cái)產(chǎn)課稅的歷史 財(cái)產(chǎn)的內(nèi)涵十分豐富。包括一切積累的勞動(dòng)產(chǎn)品、自然資

21、源和各種科學(xué)技術(shù)、發(fā)明創(chuàng)造的特許權(quán)等。 最早的稅收，如我國歷史上的貢、助、徹，亞洲其他國家 的土地稅、歐洲各國的什一稅，都是對私有土地征收，是 財(cái)產(chǎn)稅的雛形 。,2、財(cái)產(chǎn)稅的稅種 稅種選擇原則：一是財(cái)產(chǎn)稅的征收管理成本；二是效率原 則 ；三是公平原則。 財(cái)產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) ：財(cái)產(chǎn)稅對儲(chǔ)蓄的影響和對工作的影響 （通常是和所得稅比較而言的：西方國家在所得稅稅種的設(shè)計(jì)中，勞動(dòng)、經(jīng)營收入的稅負(fù)輕于所有權(quán)收入，如租金、利息、股息、紅利等的稅負(fù)，這主要體現(xiàn)在允許扣除項(xiàng)目的差別上。這表明：鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)的資本化經(jīng)營，抑制僅靠財(cái)產(chǎn)所有權(quán)取得收入的行為。換言之，就是激勵(lì)人們勞動(dòng)和經(jīng)營的政策導(dǎo)向。）,3、財(cái)產(chǎn)稅的特征：

22、（1）財(cái)產(chǎn)課稅和所得課稅的區(qū)別（同一性、相互轉(zhuǎn)化；區(qū)別在于存量與流量。）； （2）財(cái)產(chǎn)課稅與商品課稅的區(qū)別（同屬物品；區(qū)別在于存量與流量）； （3）財(cái)產(chǎn)課稅多屬于直接稅，稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁。,第四節(jié) 稅收原則,一、稅收公平原則:普遍、受益、量能原則 二、國民經(jīng)濟(jì)原則：稅收效率原則 、稅收穩(wěn)定原則 三、稅務(wù)行政原則：簡明、確定、征稅成本最低原則,第三章 稅制結(jié)構(gòu),本章重點(diǎn): 1、稅制的類型 2、影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 3、稅制的形成及發(fā)展過程 4、稅制模式的選擇,第一節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)的概念及其類型,一、稅制結(jié)構(gòu)的概念 概念：廣狹之分： 廣義：是指一過稅制中不同稅系之間、稅種之間和稅制要素之間，以及各自內(nèi)部

23、的相互配合、相互制約關(guān)系的構(gòu)成方式。 狹義：大類稅種之間的主（體稅種）輔關(guān)系形式，即所謂的稅制模式。,稅制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)層次的內(nèi)容： （1）不同稅系或稅類之間的地位及相互關(guān)系（主體稅種或輔助稅種） （2）同一稅系內(nèi)部和不同稅系的各個(gè)稅種之間的聯(lián)結(jié)關(guān)系（稅種是指應(yīng)征稅收的種類，稅收制度及其構(gòu)成體系均由稅種組成。各個(gè)稅種之間聯(lián)結(jié)關(guān)系的表現(xiàn)方式有兩種： 一是，同一稅系內(nèi)部各稅種之間的關(guān)系：主（主導(dǎo)性稅種）輔地位、職責(zé)分工等； 二是，不同稅系的各個(gè)稅種之間的相互關(guān)系：如營也稅與企業(yè)所得稅之間的關(guān)系。）,（3）各個(gè)稅制要素的組合關(guān)系 稅制要素的不同組合和選擇方式，也會(huì)形成不同的稅制結(jié)構(gòu)。有三種： 一是，同一稅系內(nèi)部課稅要素的選擇，影響該該稅系的基本格局和功能配置。如目前的增值稅普遍征收，消費(fèi)稅特定調(diào)節(jié)，部分稅目交叉的商品勞務(wù)稅結(jié)構(gòu)。 二是，同一稅種內(nèi)部不同要素之間配置關(guān)系。如三大稅制基本要素的抉擇及配置形式。 三是，