1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)-生物資產(chǎn)第一章總則第一條 為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、 計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。第三條生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)， 是指為出售而持有的、 或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。第

2、四條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)政府補(bǔ)助。收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)存貨等。第二章確認(rèn)和初始計(jì)量第五條生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該資產(chǎn)；該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；1 / 7該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第六條企業(yè)取得的生物資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。第七條外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。第八條自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：自行栽培的大田

3、作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本， 按照其郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。自行繁殖的育肥畜的成本， 按照其在出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、 人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本， 按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。第九條 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本， 按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生

4、的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)2 / 7查設(shè)計(jì)費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。（二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。第十條 自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照其達(dá)到郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、 撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。第十一條 應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用， 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)-借款費(fèi)用的規(guī)定處理，消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用

5、，應(yīng)當(dāng)在郁閉時(shí)停止資本化。第十二條 投資者投入的生物資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第十三條天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。第十四條 企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)-企業(yè)合并確定。非貨幣性資產(chǎn)交換取得的生物資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換確定。債務(wù)重組取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)-債務(wù)重組確定。3 / 7第三章后續(xù)計(jì)量第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 但本準(zhǔn)則第二十二條 規(guī)定的情況除外。第十六條 因擇伐、間伐或撫育更

6、新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、 飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第十七條 企業(yè)對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、 使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式， 合理確定其使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、 工作量法、產(chǎn)量法等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；但是，符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的除外。第十九條 企業(yè)確定生產(chǎn)

7、性生物資產(chǎn)的使用壽命， 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（二）該資產(chǎn)的有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；（三）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、 市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過時(shí)等。第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈4 / 7殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，或者包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或

8、預(yù)計(jì)凈殘值或者改變折舊方法。第二十一條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查， 有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、 病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因， 使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額， 計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)-存貨和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)-資產(chǎn)減值確定。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值

9、準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二十二條有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：（一）生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場(chǎng)；5 / 7（二）能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。第四章收獲與處置第二十三條 對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時(shí)， 按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、 個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。第二十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本， 按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)

10、、 人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定，并采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)- 存貨等進(jìn)行處理。第二十五條 生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)變用途時(shí)的賬面價(jià)值確定。第二十六條 生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期損益。第五章披露第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量和賬面價(jià)值。（二）各類消耗性生物資產(chǎn)的累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、累計(jì)折舊和累計(jì)減6 / 7值準(zhǔn)備金額。（三）天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實(shí)物數(shù)量。（四）作為負(fù)債擔(dān)保物的生