1、工薪個(gè)稅籌劃思路及案例有關(guān)工資薪金所得個(gè)人所得稅的稅收籌劃方式很多，而利用好各種特殊稅收政策是最輕松稅收籌劃方式。 下面筆者談?wù)劰べY薪金所得個(gè)稅籌劃中要注意的幾個(gè)特殊政策。 特定行業(yè)職工實(shí)行特殊的計(jì)稅方式其實(shí)，國(guó)家為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響， 職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、 薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后 30 日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12 個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額 （全年工資、薪金收入 12- 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率 - 速算扣除數(shù) 12外企中方人員抵

2、免扣稅須提供證明現(xiàn)行稅法規(guī)定，在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭，單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、 薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 為了有利于征管， 對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完

3、稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。現(xiàn)有納稅人劉某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，xx 年 5 月，該外商投資企業(yè)支付給劉某的薪金為 7500 元，同月，劉某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資 1000 元。則1 外商投資企業(yè)為劉某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額（每月收入額1600）適用稅率速算扣除數(shù)（ 75001600） 20%375805 元2 派遣單位應(yīng)為劉某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額每月收入額適用稅率速算扣除數(shù)100010%2575 元3 劉某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：

4、應(yīng)納稅額（每月收入額1600）適用稅率速算扣除數(shù)（ 750010001600） 20%3751005 元因此，在劉某到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，如能提供兩處支付單位的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，則還應(yīng)補(bǔ)繳125 元（100580575）；如不能提供上述證明材料，則要全額補(bǔ)繳1005 元。另外，我國(guó)稅法還規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證， 能證明其工資、 薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣單位的， 可扣除其實(shí)際上交的部分， 按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。非居民納稅人取得月份獎(jiǎng)金不計(jì)稅根據(jù)國(guó)稅發(fā) xx9 號(hào)文

5、的規(guī)定，按照新方法計(jì)算個(gè)人所得稅的一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、 實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。 而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)， 對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只能采用一次。另外，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，包括：半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而我國(guó)稅法對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問(wèn)題規(guī)定：對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。 由于對(duì)每月的工資、 薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此， 對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款， 并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。 上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月 7 日內(nèi)申報(bào)納稅。但有一種特殊情況，即：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)， 兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)， 但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)