1、第二章 增值稅,本章內(nèi)容 第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人 第三節(jié) 增值稅的稅率、稅基及應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅 第五節(jié) 增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專用發(fā)票管理,第一節(jié) 增值稅概述,一、增值稅的概念和類型 二、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展 三、增值稅的特點(diǎn) 四、增值稅的作用,一、增值稅的概念和類型,（一）增值稅的概念 增值稅是對(duì)在商品生產(chǎn)與流通過(guò)程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。 1.增值額增值稅的計(jì)稅依據(jù) 增值額是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)過(guò)程新創(chuàng)造的價(jià)值額，即全部商品價(jià)值額扣除由于生產(chǎn)耗費(fèi)所轉(zhuǎn)移進(jìn)來(lái)的價(jià)值額之后的余額，相當(dāng)于納稅人

2、所銷售商品價(jià)值中的部分。,增值稅在一些國(guó)家稅收收入中的地位（比重）,2.法定增值額 是各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)的國(guó)情和政策要求，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額，即增值稅納稅人的商品銷售收入額或勞務(wù)服務(wù)收入額減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額之后的余額。 這種法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。 法定增值額與理論上的增值額出現(xiàn)不一致主要因?yàn)槭牵焊鲊?guó)稅法在規(guī)定扣除項(xiàng)目范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理辦法不同。,（二）增值稅的類型,在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)于外購(gòu)的機(jī)器、設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)的已納稅金，是否允許扣除，以及允許如何扣除，各國(guó)在稅法規(guī)定上則存在差異，由此便形成了三種類型的增

3、值稅。 1.生產(chǎn)型增值稅 是指按“扣稅法”計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金。 在這種情形下，法定增值額作為增值稅的課稅基礎(chǔ)，除包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利潤(rùn)、利息、租金、股息等理論增值額與折舊額之和。 從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)角度來(lái)講，這一課稅基礎(chǔ)在統(tǒng)計(jì)口徑上大致相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，所以將這種類型的增值稅稱為生產(chǎn)型增值稅。,2.收入型增值稅,是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金只允許將當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢?這種類型增值稅課稅基礎(chǔ)的法定增值額，大體相當(dāng)于納

4、稅人當(dāng)期工資、獎(jiǎng)金、利潤(rùn)、利息、租金、股息等各個(gè)增值項(xiàng)目之和。 從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基礎(chǔ)相當(dāng)于國(guó)民收入，故這種類型的增值稅叫做收入型增值稅。,3.消費(fèi)型增值稅, 是指在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。 這種類型增值稅的法定增值額為納稅人當(dāng)期的銷售收入總額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料（流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)）價(jià)款后的余額。 從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，該種類型增值稅相當(dāng)于對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，其課稅基礎(chǔ)僅限于消費(fèi)資料，因此稱為消費(fèi)型增值稅。,二、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展,1.增值稅的起源 一戰(zhàn)后：德國(guó)學(xué)者威爾海姆F西門子（一種“精巧的銷售稅”） 增值稅最早實(shí)施于法國(guó)的20世紀(jì)

5、40年代末50年代 1948年法國(guó)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行按從商品全部?jī)r(jià)值中扣除購(gòu)進(jìn)原材料、零部件或半成品所付價(jià)款的余額征收的“生產(chǎn)稅”； 1954年又將扣除范圍擴(kuò)大到購(gòu)入的固定資產(chǎn)，征稅范圍擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，改稱“增值稅”，以后又?jǐn)U大到商業(yè)零售環(huán)節(jié)以及農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。 目前世界上有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅,2.我國(guó)增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 1979年我國(guó)首先選擇重復(fù)課稅矛盾突出的機(jī)器、機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)，在部分城市進(jìn)行試點(diǎn)； 1983年對(duì)上述兩行業(yè)及縫紉機(jī)、自行車、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一試行征收增值稅； 1984年正式頒布增值稅條例，征稅范圍在原有基礎(chǔ)上擴(kuò)大到12類產(chǎn)品，這標(biāo)志著增值

6、稅在我國(guó)正式實(shí)行。以后繼續(xù)擴(kuò)大征稅范圍； 1994年頒布新的增值稅條例，征稅范圍為工業(yè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)和服務(wù)業(yè)中的加工、修理修配勞務(wù)； 2008年頒布修訂后的增值稅暫行條例,2009年1月1日開(kāi)始施行。 目前增值稅已成為我國(guó)的第一大稅種。,三、增值稅的特點(diǎn),（一）增值稅的一般特點(diǎn) 1.征稅范圍廣，稅源充裕 ； 2.實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅； 3.對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)； 4.稅收負(fù)擔(dān)隨應(yīng)稅商品的流轉(zhuǎn)而向購(gòu)買者轉(zhuǎn)嫁，最后由該商品的最終消費(fèi)者承擔(dān) 。,（二）我國(guó)增值稅的其他特點(diǎn) 1.實(shí)行價(jià)外計(jì)稅，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯； 2.統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)

7、扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法； 3.對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人采取不同的計(jì)征方法； 4.設(shè)置兩檔稅率，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。,四、增值稅的作用,可以消除重復(fù)征稅的弊端，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展； 可以提高稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的適應(yīng)性，有利于保持財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng)； 可以做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國(guó)家鼓勵(lì)出口的政策 ； 有助于在稅收征管上建立一種內(nèi)在的監(jiān)督制約機(jī)制，可以較有效地防止偷稅行為。,如下表所示，假定商品S的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過(guò)采礦、冶煉、機(jī)械制造、批發(fā)和零售五個(gè)環(huán)節(jié)，商品S的增值稅和一般流轉(zhuǎn)稅稅率均為10%。 從表中可以看出，商品

8、S負(fù)擔(dān)的一般流轉(zhuǎn)稅要比增值稅重。,增值稅與一般流轉(zhuǎn)稅的比較,第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人,一、增值稅的征收范圍 (一)征收范圍的一般規(guī)定 在我國(guó)境內(nèi)1.銷售貨物、2.提供加工及修理修配勞務(wù)以及3.進(jìn)口貨物，屬于增值稅的征收范圍。,(二)征收范圍的特殊規(guī)定 1.視同銷售貨物 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一 個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市）的除外； 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其

9、他 單位或者個(gè)體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者 個(gè)人。,職工、股東、投資、無(wú)償給予均視同銷售,例,某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10% 應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16 （1+10%） 17%=2.992(萬(wàn)元),例,根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列不需繳納增值稅的是（）。 A：將自產(chǎn)的貨物抵償債務(wù) B：將購(gòu)買的貨物用于投資 C：將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓 D：將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 答案：C,2.混合銷售行為 混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，兩者之

10、間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： (1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； (2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,注：（1）表明銷售自產(chǎn)貨物與提供建筑業(yè)勞務(wù)二者是并列的,例,例1：下列屬于增值稅混合銷售

11、行為的是（）。 A：電話局提供電話安裝的同時(shí)銷售電話 B：裝修企業(yè)提供裝修服務(wù)的同時(shí)，也銷售建材 C：塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并代為客戶安裝 D：汽車制造廠既生產(chǎn)汽車，也提供汽車修理服務(wù) 答案：C 例2（多選）：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。 A、醫(yī)院提供醫(yī)療并銷售藥品 B、郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品 C、商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝 D、汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù) 答案：CD，增值稅混合銷售行為；AB，營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為,3.兼營(yíng)行為 兼營(yíng)行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 兼營(yíng)行為與混合銷售行為的區(qū)別在于，混合銷售行為是指提供

12、非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在同一項(xiàng)特定的貨物銷售行為中，而兼營(yíng)行為是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為中，通?？梢悦鞔_分開(kāi)進(jìn)行核算。 稅法對(duì)兼營(yíng)行為的規(guī)定為：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,4、其他屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目,（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期 貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅 （2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) （3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托 人銷售寄售物品的業(yè)務(wù) （4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生 產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單

13、位和 個(gè)人銷售的,二、納稅人 （一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 1.納稅義務(wù)人 是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 2.扣繳義務(wù)人 境外的單位或個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。,（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 1.一般納稅人 是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。,2.小規(guī)模納稅人 是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以

14、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù),下同）的；除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,第三節(jié) 增值稅的稅率、稅基及應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、增值稅的稅率 （一）確定增值稅稅率的一般原則 從各國(guó)增值稅的實(shí)踐看，在確定增值稅的稅率時(shí)一般都遵循的原則是：盡可能減少稅率檔次。,（二）我國(guó)增值稅稅率的一般規(guī)定 1. 17的基本稅率 2. 13的低稅率 3.小規(guī)

15、模納稅人適用的征收率，統(tǒng)一按3%的 征收率征收。 4.零稅率，適用于出口貨物。,納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為,1.糧食、食用植物油； 2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石 油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭 制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（如工業(yè)用鹽和 食用鹽等）。,Food,energy,book,agriculture,salt,“Book safe” 藏在書里的秘密,納稅人銷售或進(jìn)口下列項(xiàng)目，免征增值稅,（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)

16、的進(jìn)口 儀器、設(shè)備； （五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和 設(shè)備； （六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用 的 物品； （七）銷售的自己使用過(guò)的物品。,增值稅中的“免稅”與“零稅率”,1、增值稅中的免稅，是指被“免稅”的銷售者在購(gòu)入貨物時(shí)要繳稅，僅在他們出售商品時(shí)免稅。 由于他們?cè)诔鍪凵唐窌r(shí)不繳稅，因而無(wú)法將其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此所謂的“免稅商品”其實(shí)還是含稅的，所免除的只是最終銷售環(huán)節(jié)的增值稅。因此，增值稅的免稅并不是完全、徹底的免稅。 2、零稅率，是指享受零稅率的銷售者除了銷售商品不繳稅之外，其生產(chǎn)這些商品中所外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到退稅?？梢?jiàn)，適用零稅率的商品不含增值稅，是真正

17、全面、徹底的免除了增值稅。出口商品一般適用的是“零稅率”。,（三）我國(guó)增值稅適用稅率的特殊規(guī)定 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,二、增值稅的稅基 我國(guó)增值稅的稅基是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額，簡(jiǎn)稱計(jì)稅銷售額。 （一）計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定 1. 增值稅的計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)款之外收取的全部 價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延

18、期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （應(yīng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)） 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,例題,某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20

19、11年6月銷售收入為321.7萬(wàn)元(含稅)，當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬(wàn)元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。 解析除黃酒、啤酒包裝物押金在逾期未歸還時(shí)，計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅，其他酒的包裝物押金應(yīng)在銷售時(shí)并入銷售額計(jì)征增值稅。若本題中是一家啤酒企業(yè)，則它的計(jì)稅銷售額為（321.7+15.82）（117%）17% 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 (321.75.9)(117%)17%47.6萬(wàn)元 至于15.82萬(wàn)元，企業(yè)肯定在以前月份銷售時(shí)將其直接確定為銷售額交過(guò)了增值稅，所以本月不用在加上它。,2.交叉征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物的增值稅計(jì)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。 3.混合銷售行為和兼營(yíng)

20、非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)。 （二）計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定 1.一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，均應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含稅的銷售額： 銷售額含稅銷售額 /(1增值稅稅率),2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格

21、的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。,例題,出版社2011年1月份向其舉辦的獨(dú)立核算的書店銷售圖書，按三五折進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票注明銷售額為495575.22元，增值稅額為6442478元。該批圖書的成本為 520000元。 2月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅檢查時(shí)認(rèn)為該批貨物的銷售價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷項(xiàng)稅額，成本利潤(rùn)率為10%。則： 組成計(jì)稅價(jià)格

22、=成本（1+成本利潤(rùn)率） 520000 （l10） 572 000元 銷項(xiàng)稅額=57200013 74 360元 西方出版社應(yīng)當(dāng)就該批貨物的銷售補(bǔ)繳增值稅為 9935.22元（74 3606442478）,（三）計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定 1、采取折扣、折讓方式銷售 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣）： 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,例,某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬(wàn)元，另開(kāi)紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。 銷項(xiàng)稅額=（300+80）

23、17%=64.6（萬(wàn)元）,（2）銷售折讓 銷售折讓:是指貨物售出后,是由于品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨,但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。 注:對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額 納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額,（3）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 為鼓勵(lì)及早付款給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。 例：某企業(yè)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬(wàn)元。 解

24、：銷項(xiàng)稅額=20 17%=3.4(萬(wàn)元),2、以舊換新方式銷售貨物 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 例：某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。 解： 銷項(xiàng)稅額=100 9000 17%=15300（元）,3、還本銷售方式銷售貨物 還本銷售：貨物銷售后，到約定期限，再由賣方一次或分次將貨款部分或全部退給買方的一種銷售方式。 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 【例單選題】某鋼琴?gòu)S為增值

25、稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元作為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）。A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元 C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元 【答案】C 25（1+17%）21.37（萬(wàn)元）,4、采取以物易物方式銷售 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不

26、再開(kāi)票進(jìn)行貨幣結(jié)算。 解：彩電廠的銷項(xiàng)稅 =2000 2000(1+17%） 17%=581200(元),5、舊貨的銷售 詳見(jiàn)： 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)） 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)） 關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200990號(hào),（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條規(guī)定,自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： 一是2008年12月31日以前，未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以

27、前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； 二是2008年12月31日以前，已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,例：,1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2010年3月將已使用過(guò)的一批機(jī)器設(shè)備以400萬(wàn)元價(jià)格（含稅）出售。該批設(shè)備2007年購(gòu)入，含稅價(jià)格為526.50萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)外的企業(yè)。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。 400/（1+4）42=7.69 2.假設(shè)該

28、批設(shè)備購(gòu)入時(shí)間在2009年，如果企業(yè)也按400萬(wàn)元（含稅）出售，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅58.12萬(wàn)元 400（1+17）x17。 3.假設(shè)上例中的其他條件不變，但納稅人為小規(guī)模納稅人， 應(yīng)繳納增值稅7.77萬(wàn)元 （400（1 +3）=388.35；388.35x2=7.77）,6.代理銷售,代理銷售有兩種不同的方式： 一是收取代理手續(xù)費(fèi)方式，即受托方以代理銷售商品全價(jià)與委托方結(jié)算，另外收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。這對(duì)于受托方來(lái)講是一種代理服務(wù)收入，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅5%稅率計(jì)算繳稅。（代理商） 二是視同買斷方式，即委托方以較低價(jià)格將貨物交由受托方代銷，受托方加價(jià)后向市場(chǎng)銷售。這對(duì)于受托方來(lái)講則是商品銷售的

29、一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)按其獲得的增值額計(jì)算繳納增值稅。（經(jīng)銷商）,例：代理銷售,利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價(jià)為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元。雙方的涉稅處理如下： 利群商貿(mào)公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：200005% = 1000（元） 利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：1000（7%+3%)=100（元 假定中華制衣廠的進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元，則 中華制衣廠應(yīng)繳增值稅：100010017%7000 = 10000（元） 中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：100007%+3%）=1000（元） 兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：

30、1000+100+10000+1000 = 12100（元）,案例：代理銷售的稅收籌劃,假如利群商貿(mào)公司按照視同買斷的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，中華制衣廠按800元/件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對(duì)外銷售。其它資料不變。則雙方的涉稅處理應(yīng)為： 利群商貿(mào)公司應(yīng)繳增值稅：100010017%80010017% = 3400（元） 利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：3400（7%+3%）= 340（元） 中華制衣廠應(yīng)繳增值稅：80010017%7000 = 6600（元） 中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：66007%+3%）= 660（元） 兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：340

31、0 + 340 + 6600 + 660 = 11000（元）,例：代理銷售,比較上述兩種方式，視同買斷方式下，利群商貿(mào)公司少繳營(yíng)業(yè)稅1000元，但多繳增值稅3400元，取得收益減少了2640元（3400+340-1000-100）元；中華制衣廠少繳增值稅3400元，多取得收益3740元。委托雙方流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)減少1100元。 因此，在代理銷售業(yè)務(wù)中，委托方應(yīng)爭(zhēng)取采取視同買斷方式。而采用這種方式代銷時(shí)，受托方需多繳納一部分增值稅，委托方則可少繳等額的增值稅，因此 ，雙方可以在協(xié)議價(jià)格上做一點(diǎn)調(diào)整，委托方適當(dāng)降低價(jià)格，以使受托方多繳的增值稅在協(xié)議價(jià)格制定時(shí)得到補(bǔ)償，最終使雙方各自的稅負(fù)水平趨于合

32、理。,三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 我國(guó)現(xiàn)行增值稅的計(jì)征方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法（小規(guī)模納稅人及進(jìn)口貨物的納稅人除外），也就是根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差即為應(yīng)納稅額。 （一）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 1.銷項(xiàng)稅額 是指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算出來(lái)，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額適用稅率 2.進(jìn)項(xiàng)稅額 是指納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額 。 進(jìn)項(xiàng)稅額表示單位和個(gè)人在購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，不僅支付了所購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)本身的價(jià)款，同時(shí)也支付了貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所承擔(dān)的稅款。,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 1.準(zhǔn)予從

33、銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除率 （4）支付運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)扣除率,（5）混合銷售和兼營(yíng)行為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。被確定為混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，并按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收

34、增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡從銷售方取得注明已納增值稅專用發(fā)票的，以及從海關(guān)取得注明已納增值稅完稅憑證的，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2.不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （5）前四項(xiàng)規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,3.兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不

35、得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 （1）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、 營(yíng)業(yè)額合計(jì) （2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,（三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

36、 例題： 某電纜生產(chǎn)企業(yè)2008年11月份開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售電纜款為2 500 萬(wàn)元；同期購(gòu)入原材料1 200萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，當(dāng)月增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。計(jì)算該電纜企業(yè)2008年11月份應(yīng)納稅額。該企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)增值稅稅率均為17%。 應(yīng)納稅額250017120017207 219.6（萬(wàn)元）,2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)稅銷售額征收率 (沒(méi)有抵扣這說(shuō)) 例題： 某家被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的私人食品加工廠，2009年2月份銷售自產(chǎn)水果罐頭1 200箱，每箱售價(jià)80元，當(dāng)月購(gòu)入原材料5萬(wàn)元，銷售產(chǎn)品和購(gòu)入原材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)1 500元。以上購(gòu)銷金額均

37、為含稅價(jià)格，并開(kāi)有普通發(fā)票。計(jì)算該食品加工企業(yè)2009年2月份的增值稅應(yīng)納稅額。 計(jì)稅銷售額含稅銷售額 /（1增值稅征收率） 120080 /（13）93203.88 （元） 應(yīng)納稅額93203.8832796.12 （元）,3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額，不管納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算，并且不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格為進(jìn)口貨物所支付的全部金額（但不包括支付的增值稅），其具體內(nèi)容依進(jìn)口貨物是否同時(shí)繳納消費(fèi)稅而定。 （1）如果進(jìn)口貨物同時(shí)繳納消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅稅額 （2

38、）如果進(jìn)口貨物不同時(shí)繳納消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 （3）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率,關(guān)稅完稅價(jià)格=貨價(jià)+包裝費(fèi)+勞務(wù)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)等=到岸價(jià)格,消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） 消費(fèi)稅稅率/（1-消費(fèi)稅稅率）,所以組成計(jì)稅價(jià)格（1）還可以表示為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）,例題： 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2008年9月份從國(guó)外進(jìn)口貨物500噸，海關(guān)審定的到岸價(jià)格是290萬(wàn)元。該貨物的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該外貿(mào)公司9月份從國(guó)外進(jìn)口該貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅。 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 =290（1+

39、10%） =319（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 =31917% =54.23（萬(wàn)元）,第四節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅,一、增值稅的減免稅與起征點(diǎn) （一）增值稅的減免稅 我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要免稅項(xiàng)目有： 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 7.銷售的自己使用過(guò)的物品。 除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。,（二）增值稅的起征點(diǎn) 根據(jù)中華人民共和

40、國(guó)財(cái)政部令【2011】第065號(hào)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的決定的文件規(guī)定，自2011年11月1日起,增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： （一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元； （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。 省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。,二、增值稅的出口貨物退稅 （一）出口貨物退稅適用范圍 可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件： 1.必須是屬

41、于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 4.必須是出口收匯并已核銷的貨物 （二）出口貨物的退稅率 我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退稅率為17%、14%、13%、11%、9%、5%六檔。 （三）出口貨物退稅的計(jì)算方法 1. 不征不退法。 2. 以進(jìn)定退法（先征后退法） 3. “免、抵、退”法,1、 “不征不退法”：主要適用于免稅貨物以及來(lái)料加工復(fù)出口等國(guó)務(wù)院規(guī)定出口免稅的貨物。 2、以進(jìn)定退法（先征后退法），適用于外貿(mào)公司收購(gòu)出口的應(yīng)稅商品。 對(duì)出口商品國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)的增值額免稅，對(duì)出口商品中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。 3、 “免、抵、退”法：適用

42、于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)產(chǎn)品。 對(duì)出口商品國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)的增值額免稅，對(duì)出口商品所含的前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵頂國(guó)內(nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足抵頂部分予以退稅。,1、 “不征不退法”：主要適用于免稅貨物以及來(lái)料加工復(fù)出口等國(guó)務(wù)院規(guī)定出口免稅的貨物。 2、以進(jìn)定退法（先征后退法），適用于外貿(mào)公司收購(gòu)出口的應(yīng)稅商品。 對(duì)出口商品國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)的增值額免稅，對(duì)出口商品中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。 3、 “免、抵、退”法：適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)產(chǎn)品。 對(duì)出口商品國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)的增值額免稅，對(duì)出口商品所含的前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵

43、頂國(guó)內(nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足抵頂部分予以退稅。,以進(jìn)定退法（先征后退法），,某進(jìn)出口公司購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅率13）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅率17）。計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 解：10000132000171640元,免、抵、退稅額計(jì)算公式,（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期免

44、抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率) （二）免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)期免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 1、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額， 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額， 當(dāng)期免抵稅額0， 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額。,免、抵、退稅額計(jì)算例題（1組） 例1：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)

45、為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。某月購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物100萬(wàn)元；出口貨物200萬(wàn)元（均為不含稅價(jià)）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免抵退”稅額。 1.當(dāng)期免抵退稅不得免稅和抵扣的稅額200（出）（1713） 8萬(wàn)元 2.當(dāng)期應(yīng)納稅額10017（200（原）178）9萬(wàn)元 3.出口貨物“免抵退”稅額200（出）1326萬(wàn)元9萬(wàn)元 故當(dāng)期應(yīng)退稅額為9萬(wàn)元 4.當(dāng)期免抵稅額26917萬(wàn)元,例2：某自營(yíng)出口的增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。某月購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物銷售

46、額100萬(wàn)元；出口貨物的銷售額200萬(wàn)元（均為不含稅價(jià)）。計(jì)算其當(dāng)期“免抵退”稅額。 1、當(dāng)期免抵退稅不得免稅和抵扣的稅額200（1713）8萬(wàn)元 2、當(dāng)期應(yīng)納稅額10017（400178）43萬(wàn)元 3、出口貨物“免抵退”稅額2001326萬(wàn)元43萬(wàn)元 故當(dāng)期應(yīng)退稅額為26萬(wàn)元 4、當(dāng)期免抵稅額26260萬(wàn)元 5、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額432617萬(wàn)元,例3：某自營(yíng)出口的增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。某月購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元；出口貨物的銷售額200萬(wàn)元（均為不

47、含稅價(jià)）。計(jì)算其當(dāng)期“免抵退”稅額。 1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額100 （1713）4萬(wàn)元 2、當(dāng)期免抵退稅不得免稅和抵扣的稅額200（1713） 44萬(wàn)元 3、當(dāng)期應(yīng)納稅額10017（200174）13萬(wàn)元 4、免抵退稅額抵減額1001313萬(wàn)元 5、出口貨物“免抵退”稅額200131313萬(wàn)元 故當(dāng)期應(yīng)退稅額為13萬(wàn)元 6、當(dāng)期免抵稅額13130萬(wàn)元,免、抵、退稅額計(jì)算例題（2組）,例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，退稅率13，2008年1-3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： A、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元

48、，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。 B、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1445萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。 C、三月份，外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，免稅進(jìn)口料件一批420萬(wàn)元，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；本月無(wú)內(nèi)銷。,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額 不得免征和抵扣稅額1200（1713）48（萬(wàn)元） 計(jì)算應(yīng)納稅額 本月應(yīng)納稅額51（8548）59（萬(wàn)元）0，仍應(yīng)交稅。,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額 不得免征和抵扣稅額500（1713）20（萬(wàn)元） 計(jì)

49、算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額30017（144520）735（萬(wàn)元） 計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額5001365（萬(wàn)元）735（萬(wàn)元），可全部申請(qǐng)退稅 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額65萬(wàn)元 免抵稅額0 期末留抵稅額7356585（萬(wàn)元）,計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額420（1713）168（萬(wàn)元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額600（1713）16872（萬(wàn)元） 計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額0（8572）13（萬(wàn)元） 計(jì)算免抵退稅額（即算尺度） 免抵退稅額抵減額42013546（萬(wàn)元） 免抵退稅額60013546234（萬(wàn)元） 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額13萬(wàn)元

50、 當(dāng)期免抵稅額23413221（萬(wàn)元）,第五節(jié) 增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專用發(fā)票管理,一、增值稅的申報(bào)繳納 （一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式可具體確定為： （1）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （3）采取賒銷和分期付款方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期； （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （5）委托其他納

51、稅人代銷貨物的，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天； （7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送使用的當(dāng)天。 2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,（二）納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度。納稅人納稅期限由主管增值稅的國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或一個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15

52、日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,（三）納稅地點(diǎn) 1.固定業(yè)戶應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 3.非固定

53、業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。,二、增值稅專用發(fā)票的管理 （一）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用僅限于增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)、使用。 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票： 1.會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 2.不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額及其有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。 3.有下列行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： (1)私自印制專用發(fā)票； (2)向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票； (3)借用他人專用發(fā)票