2011會(huì)計(jì)碩士（MPAcc）全國聯(lián)考輔導(dǎo),社科賽斯考試培訓(xùn),安文英,請(qǐng)您關(guān)注： 知識(shí)點(diǎn) 考點(diǎn) 歷年真題 練習(xí)題,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)1：應(yīng)收賬款的確認(rèn),與收入確認(rèn)的條件相關(guān) 收入確認(rèn)的5個(gè)條件（同時(shí)滿足） (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 (3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 (4)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 包括3部分： 1、銷售價(jià)款（單價(jià) x 數(shù)量） 2、增值稅銷項(xiàng)稅額（不含稅價(jià)格X稅率） 3、代墊款項(xiàng)，如帶點(diǎn)運(yùn)費(fèi) 不包括2部分： 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,真題：應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),8. 在采用總價(jià)法核算應(yīng)付賬款時(shí)，對(duì)企業(yè)在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。（2009年） A 沖減應(yīng)付賬款 B 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 C 不作賬務(wù)處理 D 作為營業(yè)外收入 答案：B,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄 銷售,一筆復(fù)合分錄： 借：應(yīng)收賬款 -A企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 該分錄可以表述為以下2筆分錄：,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄 銷售,1、確認(rèn)銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 -A企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、確認(rèn)代墊運(yùn)費(fèi)： 借：應(yīng)收賬款 -A企業(yè) 貸： 銀行存款,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄 銷售,結(jié)轉(zhuǎn)成本： （一般月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，考試時(shí)也可能要求 分筆結(jié)轉(zhuǎn)） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（成本價(jià)x數(shù)量）,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄 現(xiàn)金折扣,1、確認(rèn)銷售收入： 借：應(yīng)收賬款 -A企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、客戶在折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸： 應(yīng)收賬款-A企業(yè),3、客戶超過折扣期付款 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè),注意,注意折扣計(jì)算的基礎(chǔ)，是價(jià)稅合計(jì)數(shù)還是只有價(jià)款。,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)2：應(yīng)收賬款的典型分錄 銷售退回和折讓,（不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)） 1、借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 -A企業(yè) 2、 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 注：銷售折讓因?yàn)椴簧婕按尕泴?shí)物退回，故只寫分錄1即可。,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)3：確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn),符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回 （2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)務(wù)清償后仍無法收回 （3）債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù),第二章 應(yīng)收賬款與存貨,真題：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬的條件,三、計(jì)算分析與賬務(wù)處理題（除“應(yīng)交稅費(fèi)”科目需要寫出二級(jí)明細(xì)科目外，其他業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)明細(xì)科目不作要求；凡是涉及計(jì)算的業(yè)務(wù)，要求寫出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，四舍五入。除題目特別要求外，金額單位以“萬元”表示。每小題 10分，共20分。 ） （2010年）,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,真題：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬的條件,1 【資料】 “銀廣夏”事件被稱為 2001 年中國證券市場(chǎng)最大的報(bào)表欺詐事件。該公 司 2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤41765萬元。該公司的 產(chǎn)品主要銷售給德國誠信貿(mào)易公司，在銀廣 夏公司2000年的資產(chǎn)負(fù)債表上，一年以內(nèi)的 應(yīng)收賬款額為41845萬元，其中德國誠信貿(mào) 易公司的欠款為26769萬元，占應(yīng)收賬款總 額的一半還多且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。事實(shí)上， 德國誠信貿(mào)易公司已破產(chǎn)。,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,真題：應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬的條件,【要求】 （1）假定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，銀廣夏公司對(duì)應(yīng)收德國誠信貿(mào)易公司的 26769 萬元應(yīng)收賬款應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？并說明理由。 答案：銀廣夏公司對(duì)應(yīng)收德國誠信貿(mào)易公司的 26769 萬元應(yīng)收賬款應(yīng)該作轉(zhuǎn)銷壞賬會(huì)計(jì)處理： 借：壞賬準(zhǔn)備 26769 貸：應(yīng)收賬款 26769 理由：符合壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) .(闡述 其內(nèi)容）,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)4：應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀依據(jù),主要包括以下各項(xiàng)： （1）債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 （2）企業(yè)出于經(jīng)濟(jì)或法律方面的考慮對(duì)發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步 （3）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)5：應(yīng)收賬款減值測(cè)試及計(jì)算,1、減值測(cè)試： 企業(yè)可以按單項(xiàng)、按組計(jì)提減值準(zhǔn)備 對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試（重要性原則） 2、減值計(jì)算 減值金額=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 注：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的金額 應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)期的市場(chǎng)實(shí)際利率,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,真題：應(yīng)收賬款減值測(cè)試及計(jì)算,3. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試后，如果以后期間應(yīng)收賬款繼續(xù)發(fā)生減值，則將應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至（ ） （2009年） A 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 B 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 C 按實(shí)際利率折現(xiàn)的壞賬準(zhǔn)備 D 按實(shí)際利率折現(xiàn)的賬面價(jià)值 答案：B,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)6：應(yīng)收賬款減值分錄,3、轉(zhuǎn)銷壞賬的分錄 （假定不考慮未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)因素） 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 4、已經(jīng)作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回： 借： 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 貸：銀行存款 應(yīng)收賬款,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)7：外購存貨成本的構(gòu)成,1、存貨的購買價(jià)，購買發(fā)票上列明的價(jià)款，不包 括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 2、存貨的相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅 等）,不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 3、運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 4、其他可以可以直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 注：現(xiàn)金折扣不影響存貨的入賬價(jià)值,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)8：存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,4元/公斤,5元/公斤,6元/公斤,外購存貨,problem,發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,個(gè)別計(jì)價(jià)法: 成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位成本反映。 計(jì)算公式： 每次（批）發(fā)出存貨成本 該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量 該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本,個(gè)別計(jì)價(jià)法：,發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,個(gè)別計(jì)價(jià)法原材料明細(xì)賬,單位:萬元,存貨發(fā)出,solution 2 ：存貨流轉(zhuǎn)假設(shè),存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)： 存貨實(shí)體與價(jià) 格相分離假設(shè),1,2,6,5,3,4,發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,先進(jìn)先出法：,First In First Out、FIFO 指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出 的存貨以先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨 成本的方法.,先進(jìn)先出法原材料明細(xì)賬,單位：元,1. 資料 甲企業(yè)為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月份有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下（2009年） （1）1月10日，銷售A材料500千克，單位售價(jià)（不含增值稅）為1000元/千克，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款50萬元，稅款8.5萬元。材料已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收回。 （2）甲企業(yè)存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。有關(guān)A材料的明細(xì)賬資料如下： A 材料明細(xì)賬 單位：千克、元 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)余 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1.1 期初結(jié)存 200 900 180000 800 1050 840000 1.10 銷售 500 （3）2008年年末，甲企業(yè)為A材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元。 要求 （1）編制2009年1月10日銷售材料的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2009年1月10日A材料的銷售成本并根據(jù)計(jì)算結(jié)果登記A材料明細(xì)賬 （3）編制結(jié)轉(zhuǎn)A材料銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料應(yīng)分?jǐn)偟牡鴥r(jià)準(zhǔn)備（按材料數(shù)量分?jǐn)偅?第四章 存 貨,真題：,答案： （1）編制2009年1月10日銷售材料的會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000 （2）計(jì)算2009年1月10日A材料的銷售成本并根據(jù)計(jì)算結(jié)果登記A材料明細(xì)賬 200x900+300x1050=495 000（元） A 材料明細(xì)賬 單位：千克、元 日期 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)余 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1.1 期初結(jié)存 200 900 180000 800 1050 840000 1.10 銷售 200 900 180000 300 1050 315000 500 1050 525000,答案： （3）編制結(jié)轉(zhuǎn)A材料銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。 借：其他業(yè)務(wù)成本 495 000 貸：原材料-A材料 495 000 （4）并結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料應(yīng)分?jǐn)偟牡鴥r(jià)準(zhǔn)備（按材料數(shù)量分?jǐn)偅?計(jì)算已銷材料應(yīng)分?jǐn)偟牡鴥r(jià)準(zhǔn)備： 分?jǐn)偮?= 20 000（200+800）=20元/千克 分?jǐn)偨痤~ = 500x20=10 000元 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 10 000,第四章 存 貨,真題：,發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,加權(quán)平均法：,The Weighted Averages Method 期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本期收入存貨的實(shí)際成本 期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期收入存貨的數(shù)量 發(fā)出存貨的成本= 發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 期末結(jié)存存貨成本= 期末結(jié)存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本,加權(quán)平均單位成本=,加權(quán)平均法原材料明細(xì)賬,單位：萬元,加權(quán)平均單位成本 = （1200+ 3260) / (600+1400) = 2.23,定義：指本次收料的成本加原庫存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原有原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 公式：,第四章 存 貨,移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)(動(dòng)態(tài)) =總成本/總數(shù)量 本批購入前結(jié)存成本+本批購入成本 = 本批購入前結(jié)存量+本批購入量,移動(dòng)加權(quán)平均法：,第四章 存 貨,移動(dòng)加權(quán)平均法：,發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：,個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法,一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法,存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法比較：,存貨發(fā)出會(huì)計(jì)方法選擇應(yīng)用,真題：,3. 在原材料價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)不變，采用下列哪種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法計(jì)算的營業(yè)利潤額最高（ ）（2008年） A 個(gè)別計(jì)價(jià)法 B 先進(jìn)先出法 C 加權(quán)平均法 D 移動(dòng)加權(quán)平均法 答案：B,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)9：存貨的期末計(jì)價(jià),1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 成本是指期末存貨的實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)9：存貨的期末計(jì)價(jià),2、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算 例題：某企業(yè)2011年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，207年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。 A10 B0 C10 D12,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)9：存貨的期末計(jì)價(jià),2、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算 答案：D 解析： 乙存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)銷售價(jià)格-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)=110202=88（萬元）， 成本100萬元高于可變現(xiàn)凈值88萬元， 所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100-88=12（萬元）,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)9：存貨的期末計(jì)價(jià),3、賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000,第二章 應(yīng)收賬款與存貨,知識(shí)點(diǎn)及考點(diǎn)9：存貨的期末計(jì)價(jià),例題： 2010年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為10000