企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制的難題及破解【摘要】本文在研究我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其難題的基礎(chǔ)上，探索建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的方法，以破解企業(yè)內(nèi)部控制的難題。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；管理數(shù)據(jù)；信息溝通；信息治理；破解措施最近，筆者在對煙臺市部分國有企業(yè)、民營企業(yè)及韓資企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著許多問題，而且，這些問題存在了很久一直得不到妥善解決，已經(jīng)成為財務(wù)管理的難題。筆者根據(jù)調(diào)查資料，談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制的難題及其破解的方法。一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其難題（一）在企業(yè)管理中缺乏內(nèi)部控制機制，崗位的設(shè)置與分工不利于企業(yè)內(nèi)部控制根據(jù)調(diào)查了解，無論是內(nèi)資企業(yè)還是韓資企業(yè)都存在一些現(xiàn)象，比如：某類設(shè)備的采購、驗收、保管、修理都由設(shè)備部門的同一個技術(shù)員負責(zé)，出現(xiàn)問題以后很難弄清是哪個環(huán)節(jié)出了毛病。原材料的管理也存在同樣的問題，從采購、驗收、入庫、保管到發(fā)料都是由一個人負責(zé)。表面上看似乎節(jié)約了人工費，提高了工作效率，但是，由于缺乏內(nèi)部牽制制度，實際上處于無人監(jiān)督的狀態(tài)，很容易導(dǎo)致營私舞弊。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有一家服裝企業(yè)的材料管理員既負責(zé)外銷原材料的開票，又負責(zé)收款和發(fā)貨，結(jié)果在不到兩年的時間里貪污公款10000元，受到了法律的制裁。還有一些中小企業(yè)的車間材料庫沒有專人負責(zé)，領(lǐng)料人直接拿著鑰匙去取貨。這種現(xiàn)象已經(jīng)存在多年了，而且在國內(nèi)許多企業(yè)中普遍存在著。另有一家企業(yè)由于車間二級材料庫沒有專人管理，引發(fā)了涉及多人盜竊企業(yè)貴重化工原料的案件。由此可見，加強內(nèi)部控制對企業(yè)的管理是十分重要的。（二）管理過程數(shù)據(jù)記錄粗放經(jīng)營，有些管理數(shù)據(jù)無故丟失在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，管理好這些資料，對于分析和解決企業(yè)管理中的問題至關(guān)重要。但是，有些企業(yè)對這些管理中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)記錄采取粗放經(jīng)營的態(tài)度，甚至使一些重要數(shù)據(jù)丟失，造成不可挽回的損失。例如，在原材料采購和商品銷售過程中，市場價格的調(diào)查資料、對供應(yīng)商和銷售商做出選擇的依據(jù)、對方企業(yè)的資金信用狀況等數(shù)據(jù)資料，不僅是企業(yè)以后購銷工作的重要參考依據(jù)，同時也是實行財務(wù)監(jiān)督的重要依據(jù)，但是許多企業(yè)對以上資料不做長期保留，致使發(fā)生了原材料質(zhì)量問題或者是應(yīng)收賬款變成壞賬等問題以后，都找不到企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任者，分析不出失誤的原因，更找不到解決問題的方法。（三）管理信息缺乏順暢的溝通機制，各部門之間實行信息割據(jù)。如果企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的信息溝通能夠暢通無阻，不僅可以提高財務(wù)管理效率和決策的正確性，同時可以提高企業(yè)財務(wù)運作的快速反應(yīng)能力。但是，許多企業(yè)做不到這一點。比如，財務(wù)部門不能及時提供應(yīng)收賬款的發(fā)生和清欠數(shù)據(jù)信息，致使銷售部門不斷地向已經(jīng)拖欠款項的用戶繼續(xù)賒銷商品。再如，銷售經(jīng)理或業(yè)務(wù)員離職后，客戶的相關(guān)信息也不見了，導(dǎo)致銷售渠道不暢，給企業(yè)帶來重大損失。（四）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)內(nèi)部控制存在認識上的誤區(qū)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為，只要建立了足夠多的規(guī)章制度，內(nèi)部控制就算完成了；內(nèi)部控制不過是為了防范企業(yè)出現(xiàn)弊端而建立的一種被動的、消極的防范措施等等。他們沒有看到內(nèi)部控制是一個積極的、主動的、能夠保障企業(yè)健康運營、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的、使得企業(yè)價值最大化的管理體系。（五）會計電算化操作管理制度不完善，操作人員的行為及權(quán)限不夠規(guī)范正如王巖同志在其論文完善電算化會計內(nèi)部控制的幾點看法中所說的那樣；“隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化以其高效、自動、方便、準(zhǔn)確、及時等優(yōu)點日益受到廣大財會人員的歡迎，但同時也出現(xiàn)了一些問題?！薄安捎糜嬎銠C處理以后，會計數(shù)據(jù)以肉眼無法識別的形式儲存在磁盤上，從而失去了直觀性?！闭驗檫@樣，出現(xiàn)了編制記賬憑證和登記賬簿之間缺失審核程序而不易被發(fā)現(xiàn)、各自崗位的職責(zé)和操作權(quán)限難以界定、會計數(shù)據(jù)和軟件需要備份保密、修改軟件的審批和監(jiān)督制度等問題。二、破解企業(yè)內(nèi)部控制難題的措施根據(jù)以上企業(yè)內(nèi)部控制方面的種種難題，筆者認為，破解的主要方法有：（一）分析崗位分工細化帶來的機會成本與加強內(nèi)部控制取得收益的最佳結(jié)合點，將事關(guān)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、生存和發(fā)展的重要崗位進行分解，設(shè)立有利于企業(yè)內(nèi)部控制的崗位分工制度比如，將設(shè)備的采購和驗收保管分成兩個崗位，以便互相監(jiān)督，保證設(shè)備的質(zhì)量優(yōu)良和價格便宜，這樣做表面上多了人工費，但帶來的經(jīng)濟效益遠遠大于人工費成本。依此類推，對原材料的采購、驗收與保管、領(lǐng)料及使用也應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部牽制的原則設(shè)立不同的崗位。特別是在銷售活動，開票、發(fā)料、收款均不能由一人負責(zé)到底，應(yīng)該分別設(shè)崗相互監(jiān)督，以確保企業(yè)財產(chǎn)的安全?？傊?，企業(yè)在設(shè)立管理工作崗位的時候，不僅要考慮降低成本，更要關(guān)注提高效益，要權(quán)衡成本效益的最佳結(jié)合點，這是堅持搞好內(nèi)部控制的原則。（二）展開信息治理工作，對管理數(shù)據(jù)實施全方位、精細化管理，改變信息割據(jù)的局面1.對關(guān)系到企業(yè)生存、發(fā)展與獲利的所有數(shù)據(jù)，實行嚴格的存檔和備份管理；2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的有關(guān)數(shù)據(jù)實行資料共享原則，各部門之間互通情報；3.對涉及企業(yè)機密數(shù)據(jù)的職工，簽訂信息保密協(xié)議，離開本企業(yè)以后，五年之內(nèi)不許在同行業(yè)就業(yè)，否則，企業(yè)以法律為依據(jù)對其提起訴訟。（三）提高企業(yè)管理高層對內(nèi)部控制的認識企業(yè)管理高層充分理解內(nèi)部控制在企業(yè)健康運營、可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。這是搞好內(nèi)部控制的基本條件。（四）完善會計電算化管理的操作規(guī)程，規(guī)范操作人員的權(quán)限建立包括修改軟件在內(nèi)的一系列審批和監(jiān)督制度，確保財務(wù)和管理信息的安全完整。綜上所述，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，我們已經(jīng)喊了多年，從國際上引進的理論與方法也越來越多，如BPR、ISO、IC、ERM、SOX等等。但是，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善與實施還有很遠的路要走。從一件又一件的財務(wù)造假、企業(yè)高層“雙規(guī)”案件中不難看出，企業(yè)內(nèi)部控制還有許多難以破解的題目，需要業(yè)界同仁的研究和探索。本文所談只是筆者的一孔之見，希望對加強企業(yè)內(nèi)部控制的進程有所作用?！局饕獏⒖嘉墨I