企業(yè)研究論文-會計(jì)舞弊及治理研究近年來國內(nèi)外的一系列極具震撼力的重大舞弊案頻繁爆發(fā)，管理舞弊生成的大量虛假會計(jì)信息給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者帶來了巨大損失，還大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)職業(yè)已經(jīng)面臨著嚴(yán)重的信用甚至生存危機(jī)，如何有效審計(jì)上市公司管理舞弊已是注冊會計(jì)師行業(yè)也不得不重視這一世界性難題：舞弊是利用欺騙的手段獲利的一種行為，該行為可能受到法律的制裁。一般角度對舞弊的定義，包括欺騙性、秘密性、危害性、目的性，而是否違法應(yīng)根據(jù)舞弊行為對受害方造成的危害程度進(jìn)行界定。審計(jì)對舞弊的研究應(yīng)該界定在違法的層面上。一、管理舞弊的動機(jī)其一是融資舞弊動機(jī)。企業(yè)的所有者可以選擇發(fā)行新股或舉債的方式籌集資金。債權(quán)人通過契約將其資金讓渡給所有者使用，兩者便產(chǎn)生了利益沖突。而企業(yè)舉債的決策是由經(jīng)理人做出的，因經(jīng)理人與所有者之間存在管理報(bào)酬契約，經(jīng)理人的行為可能代表雇傭他們的所有者的利益，債權(quán)人與所有者之間的利益沖突就轉(zhuǎn)換為經(jīng)理人與債權(quán)人之間的矛盾，即經(jīng)理人可能存在使債權(quán)人的利益受到損害而增加所有者財(cái)富，進(jìn)而增加其自身財(cái)富的行為。當(dāng)經(jīng)理人覺察到其會計(jì)報(bào)表數(shù)字已經(jīng)違反或?qū)⒁`反規(guī)定的條件時(shí)，便會對盈余數(shù)字進(jìn)行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。其二是業(yè)績報(bào)酬舞弊動機(jī)。證券市場為企業(yè)籌集資金提供了便利，越來越多的企業(yè)選擇上市。這就使得企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，經(jīng)理人是企業(yè)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，為了擴(kuò)大自身利益，管理者完全可能通過自己的權(quán)威以強(qiáng)迫會計(jì)人員或與會計(jì)人員合謀實(shí)施舞弊，隱藏、轉(zhuǎn)移一部分剩余價(jià)值，或者粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績，甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴(yán)重失誤或失職。其三是大股東利益最大化舞弊動機(jī)。雖然上市公司的股東數(shù)量較多，但絕大多數(shù)的資產(chǎn)掌握在大股東的手中，大股東可以控制經(jīng)理人利用虛假的會計(jì)報(bào)表，造成公司經(jīng)營狀況良好，并且有很大的發(fā)展前景的假象，吸引更多中小投資者的投資?；蛘呃眠@些假象操縱股票價(jià)格，使更多的資金轉(zhuǎn)移到自己手中，獲取暴利，而侵害中小股東利益。二、審計(jì)的責(zé)任根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。其中合法性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。會計(jì)報(bào)表的依據(jù)是公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，只要按照標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，就意味著履行了職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注。在社會監(jiān)督體系中，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著重要的作用，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性負(fù)有不可推卸的責(zé)任。并且追求利益是人的本性，在信息不對稱的條件下，管理舞弊不可避免。注冊會計(jì)師不可能揭露會計(jì)報(bào)表中所存在的全部舞弊，但他有責(zé)任揭露影響會計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的重大舞弊。在會計(jì)報(bào)表中，這些重大舞弊會直接影響有關(guān)項(xiàng)目的金額，并導(dǎo)致這些信息的嚴(yán)重失實(shí)，背離公允表達(dá)的要求，從而影響會計(jì)報(bào)表使用者決策。對這些舞弊項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)，或者沒有認(rèn)真考慮這些舞弊對審計(jì)意見的影響而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并由此給會計(jì)報(bào)表使用人造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。雖然我們不能把上市公司因管理舞弊而倒閉的責(zé)任全部歸咎于注冊會計(jì)師，但是注冊會計(jì)師也應(yīng)該提高發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊的能力，以切實(shí)履行其審計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)積極地承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊。三、注冊會計(jì)師對管理舞弊的審計(jì)程序?qū)徲?jì)導(dǎo)向即為審計(jì)工作的切入點(diǎn)，確定審計(jì)具體實(shí)施對象和審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。倘若注會在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，必然不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，那么，依以此評估風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果為基礎(chǔ)實(shí)施的審計(jì)必將導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無效。因此，注冊會計(jì)師控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是將有限的審計(jì)資源重點(diǎn)分配在重大錯(cuò)報(bào)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。財(cái)務(wù)報(bào)表中存在四類重大錯(cuò)報(bào)：隨機(jī)誤差、誤用會計(jì)準(zhǔn)則、員工舞弊和管理舞弊。經(jīng)調(diào)查和近年來頻繁暴發(fā)的舞弊案件顯示，管理舞弊是導(dǎo)致我國會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的最重要因素，因而它也是注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中可能存在重大錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)以管理舞弊為審計(jì)切入點(diǎn)，首先尋找識別客戶是否存在表明管理舞弊存在的征兆即紅旗標(biāo)志（也稱警訊或舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，我國稱其為財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素），這也是注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊的關(guān)鍵。在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師應(yīng)持有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能會怎樣作弊或最有可能在哪方面作弊做出初步估計(jì)。前面已經(jīng)列舉了上市公司管理舞弊常用的方法，注冊會計(jì)師應(yīng)予以考慮。通過詢問被審計(jì)單位管理層和各級雇員以及被審計(jì)單位以外的其他個(gè)人有關(guān)企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，了解涉及舞弊的任何信息，以尋找紅旗標(biāo)志，并對管理當(dāng)局的誠實(shí)與否做出合理評價(jià)。在審計(jì)完成階段，整理、評價(jià)審計(jì)工作中收集到的審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿，對于以得到證實(shí)的管理舞弊，提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)處理（會計(jì)糾正或報(bào)表披露），然后根據(jù)被審計(jì)單位處理的結(jié)果，表述適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。最后，將發(fā)現(xiàn)的舞弊通過書面或口頭方式報(bào)告給適當(dāng)級別的管理當(dāng)局及有關(guān)部門，即對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大的應(yīng)直接報(bào)告審計(jì)委員會，不重要的向舞弊者的上級管理者報(bào)告。四、結(jié)論對管理舞弊注冊會計(jì)師應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，識別管理舞弊可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（紅旗標(biāo)志），評價(jià)判斷管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高低，收集證據(jù)以證實(shí)或排除懷疑，對風(fēng)險(xiǎn)高的管理舞弊采用特殊的舞弊審計(jì)策略，以出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而有效提高注冊會計(jì)師審計(jì)