企業(yè)研究論文-現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的理性思考摘要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定層面、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況、企業(yè)追求利益最大化的角度分析企業(yè)存在會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇趨向于滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團(tuán)的需要、并越來越注重企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇效果的整體優(yōu)化、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強(qiáng)、其揭示程度將越來越規(guī)范。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)政策選擇經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)政策選擇也稱會(huì)計(jì)選擇，是指在既定的可選擇領(lǐng)域內(nèi)（一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定），根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。1企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性1.1從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定層面看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與完善的漸進(jìn)性與局限性，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇提供了空間隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的過分依賴，致使政府監(jiān)管力度不夠，這為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而運(yùn)用會(huì)計(jì)選擇提供了廣闊的空間。首先，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的技術(shù)上看，假如我們能對(duì)一系列會(huì)計(jì)的基本概念做出嚴(yán)密的定義，得出一套放之四海而皆準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間可以形成一一對(duì)應(yīng)的單映射關(guān)系，就不存在企業(yè)是否擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的問題了。但是，理論與現(xiàn)實(shí)往往背離?，F(xiàn)實(shí)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在于信息不對(duì)稱、可能出現(xiàn)市場(chǎng)失靈的非理想的狀態(tài)下。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一筆具體業(yè)務(wù)制定出確切的處理方法與程序，而僅是為人們所需的會(huì)計(jì)信息提供一個(gè)大致的估計(jì)，這就導(dǎo)致實(shí)務(wù)中各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間不再是一種一一對(duì)應(yīng)的單映射關(guān)系，而是一種一對(duì)多的多映射關(guān)系。正由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種不完全性，在一定程度上為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間。其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告不僅僅是反映企業(yè)管理當(dāng)局、政府、工會(huì)及債權(quán)人等各利益集團(tuán)決策的結(jié)果，而且會(huì)直接影響到這些利益集團(tuán)的決策行為，而這些行為進(jìn)而又會(huì)對(duì)其他集團(tuán)的利益產(chǎn)生影響，因而，會(huì)計(jì)信息也就會(huì)有經(jīng)濟(jì)后果。從這個(gè)意義上說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程不再是純技術(shù)性的，而是各利益集團(tuán)之間相互競(jìng)爭(zhēng)的政治博弈過程。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)本身也是這一博弈活動(dòng)的參與者，并且是有著自己效用函數(shù)的經(jīng)濟(jì)人。其效用主要表現(xiàn)為自己在通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上所擁有的壟斷權(quán)與權(quán)威性。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了保證自己效用函數(shù)的最大化，必須平衡各個(gè)利益集團(tuán)之間的利害關(guān)系，緩解各利益集團(tuán)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的抵制壓力，以保證各利益集團(tuán)都能接受博弈的結(jié)果。顯然，放寬通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的選擇空間，是實(shí)現(xiàn)這一目的的有效途徑之一?？梢娒鎸?duì)勢(shì)均力敵的各相關(guān)利益集團(tuán)之間的沖突，謹(jǐn)慎和理性不在于尋求最終答案，而在于折衷這本質(zhì)上就是政治過程。因此，即使我們暫時(shí)撇開技術(shù)性因素不予考慮，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及由此形成的政治博弈過程亦使得企業(yè)被賦予會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。第三，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效率上考察，會(huì)計(jì)信息是一種具有外在性的公共物品，由于信息用戶數(shù)量巨大，為了節(jié)約用戶之間的直接締約成本，由政府掌握統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以形成一種規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。但是，由于各個(gè)企業(yè)的情況千差萬別，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擁有更多的企業(yè)信息。同時(shí)，如上所述，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上是一種多方參與的政治博弈過程，需要以充分程序來表現(xiàn)制定過程的決策民主性，而且企業(yè)這一組織形式的決策速度遠(yuǎn)快于政府。為了保證剩余會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的及時(shí)性，政府也不宜擁有全部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，而應(yīng)使企業(yè)擁有一定量的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。12從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況來看，市場(chǎng)壓力是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然結(jié)果由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致委托代理關(guān)系出現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇不可避免。會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)質(zhì)上是保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局利益的。管理當(dāng)局作為資源投入運(yùn)作的實(shí)際操作者，天然具有其他訂約體所無法獲得的信息優(yōu)勢(shì)。來自市場(chǎng)（證券市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和監(jiān)管市場(chǎng)）的壓力是對(duì)經(jīng)理人員會(huì)計(jì)政策選擇最有效的激勵(lì)約束機(jī)制。競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理市場(chǎng)和有效運(yùn)行的監(jiān)管市場(chǎng)促使經(jīng)理人員為追求自身效用最大化而追求股東價(jià)值最大化，這是因?yàn)槔硇缘慕?jīng)理人員都希望在經(jīng)理市場(chǎng)上有一個(gè)高的人力資本價(jià)值，而其又取決于所經(jīng)營(yíng)公司的市場(chǎng)價(jià)值。同時(shí)如果經(jīng)理人員未能使公司價(jià)值達(dá)到最大化，該公司將成為被監(jiān)管的目標(biāo)公司，一旦監(jiān)管成功，經(jīng)理人員往往被撤換。因此，在證券市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和監(jiān)管市場(chǎng)的壓力下，經(jīng)理人員為了達(dá)到自身效用的最大化，必然會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。從企業(yè)追求利益最大化的角度看，企業(yè)具有會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而且這種選擇將是企業(yè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過程由于企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性程度越來越高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有一定的復(fù)雜性，各個(gè)企業(yè)的情況也千差萬別，企業(yè)如果不能審慎地從法規(guī)允許的若干備選會(huì)計(jì)處理方案中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，就無法正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和實(shí)現(xiàn)客觀公允揭示。同時(shí)，由于企業(yè)需要為相關(guān)利害關(guān)系集團(tuán)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，企業(yè)的經(jīng)理人員有動(dòng)機(jī)利用可供選擇的會(huì)計(jì)政策來改變會(huì)計(jì)數(shù)字，以協(xié)調(diào)各方的利益關(guān)系。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的加速，企業(yè)兼并愈演愈烈，以資本為紐帶的企業(yè)集團(tuán)已發(fā)展成為一種基本的企業(yè)組織形式，因而引發(fā)更多的也更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策選擇問題，甚至跨國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇問題。所以，會(huì)計(jì)政策的選擇將在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)存在，而且呈現(xiàn)出長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化特征。2企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的趨勢(shì)預(yù)測(cè)目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或?yàn)榱擞欣诨I資。為了達(dá)到前一個(gè)目的，許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；為達(dá)到后一目的，企業(yè)往往粉飾報(bào)表。隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展，今后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將越來越受到人們的重視并朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。2.1企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團(tuán)的需要隨著企業(yè)投資主體的多元化，公司已非簡(jiǎn)單的實(shí)物資產(chǎn)的集合，而是一種法律框架結(jié)構(gòu)，在于治理所有在企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)中做出特殊投資的主體間的相互關(guān)系。包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等，他們都做出了特殊投資。所有在企業(yè)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)中做出特殊投資的各方，為了盡可能維護(hù)其自身的利益都需要了解備選會(huì)計(jì)政策對(duì)其利益的影響程度。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，取決于多種因素的影響和制約。2.2企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的效果將越來越注重整體優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)，各項(xiàng)看似獨(dú)立的會(huì)計(jì)政策卻有著共同的目標(biāo)，但各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所處的環(huán)境不同，從單一動(dòng)機(jī)出發(fā)進(jìn)行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，結(jié)合會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，根據(jù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會(huì)計(jì)處理程序和方法，并對(duì)可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合。2.3企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強(qiáng)可以預(yù)見，在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范體系全面建立以后，隨著人們法律意識(shí)的增強(qiáng)和有關(guān)部門與機(jī)構(gòu)執(zhí)法力度的提高，必然會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度提出新的要求。2.4企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的揭示程度將越來越