企業(yè)研究論文-針對我國企業(yè)合并會計方法的選擇研究摘要：2006年新會計準(zhǔn)則再次引發(fā)了關(guān)于我國企業(yè)合并會計問題的討論熱潮，順應(yīng)會計國家化大勢背景下，緊緊結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點，提出了從實際出發(fā)、注重解決本國實際問題的研究思路；主要涉及聯(lián)營法與購買法等要以討論內(nèi)容；全文具有十分現(xiàn)實的可實踐意義。關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)合并；方法；選擇12006年新會計準(zhǔn)則關(guān)于我國企業(yè)合并會計規(guī)定2006年我國新會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則20號企業(yè)合并按照控制對象，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。其一，同一控制下的企業(yè)合并，是指在同一方控制下，一個企業(yè)獲得另一個或多個企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。主要特征是參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暫時性的。其二，非同一控制下的企業(yè)合并，指不存在一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。另外，在商譽處理上，如在購買日購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，確認(rèn)為商譽。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，對商譽按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測試，計算確定其減值金額。對商譽測試的減值部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。如在購買日購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，為負(fù)商譽。在對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進(jìn)行復(fù)核后，計入當(dāng)期損益。2我國企業(yè)合并會計的發(fā)展方向討論對于整個企業(yè)合并會計方法的爭論與選擇過程來看，我們看到了會計國際趨同的一種“新”景象。FASB取消聯(lián)營法是為了國際趨同。然而一項調(diào)查表明，在包括美、日、德、英、香港、歐盟、國際會計準(zhǔn)則委員會等17個國家、地區(qū)和組織中，除了澳、法、墨、西之外，都采用聯(lián)營法。FASB的所謂國際趨同，實際上是在向G4+1集團(tuán)（包括FASB）制訂的一個國際上并不普遍存在的方案趨同。G4+1研究報告一關(guān)于企業(yè)合并會計方法達(dá)成統(tǒng)一的建議認(rèn)為在企業(yè)合并會計方法中，采用單一方法能減少和杜絕企業(yè)利用兩種方法的選擇權(quán)人為操縱財務(wù)報表數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，有利于增強會計信息的相關(guān)性、提高會計信息的可靠性、增進(jìn)會計信息的可比性以及更好地體現(xiàn)成本效益原則，故采用單一方法優(yōu)于采用兩種或多種方法。而在單一方法中，購買法能比較客觀、真實地反映企業(yè)合并這種特殊的產(chǎn)權(quán)交易關(guān)系，而且它按公允價值反映企業(yè)凈資產(chǎn)價值，能夠更好地說明這些資產(chǎn)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力，從而提高信息的預(yù)測價值，增強其相關(guān)性。因此，不可否認(rèn)國際趨同的價值和各國的愿望，但是就企業(yè)合并會計準(zhǔn)則而言，對于這些發(fā)達(dá)國家站在他們特定發(fā)展階段和基礎(chǔ)上制定出來的國際會計準(zhǔn)則，顯然不能盲目地追求與之趨同。3我國采用聯(lián)營法的適用性探究3.1聯(lián)營法在我國適用的合理性分析（1）會計信息的可靠性較強，且操作簡便。聯(lián)營法下，以被并企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值入賬，避免了對被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的調(diào)整，降低了會計核算的難度，簡化了會計工作，比購買法易于操作和掌握。我國目前的資產(chǎn)評估市場不發(fā)達(dá)，對被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價值的評估未必準(zhǔn)確，相對來說賬面價值會計信息的可靠性較強。（2）聯(lián)營法有利于促進(jìn)企業(yè)合并。使用聯(lián)營法在合并的當(dāng)期以及以后期間能使企業(yè)利潤大幅度提高，減少了投資者的風(fēng)險，因此聯(lián)營法有利于促進(jìn)合并的進(jìn)行。（3）股權(quán)聯(lián)合合并有存在的必要性。我國證券市場設(shè)立之初定位于服務(wù)國有企業(yè)，很多國有企業(yè)都是分拆上市的，這樣就形成集團(tuán)公司內(nèi)的同業(yè)競爭。在這種情況下理應(yīng)采用聯(lián)營法。因此，換股合并將會有廣闊的發(fā)展空間。由于我國目前的企業(yè)規(guī)模普遍偏小，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國際競爭的引入，可以預(yù)見，各種形式、各種層次、各種方式的企業(yè)合并將會風(fēng)起云涌，如果取消聯(lián)營法必然違背某些企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)實質(zhì)反映的要求。因此，考慮到我國的特殊國情，聯(lián)營法更有其存在的必要?；蛟S，在市場發(fā)育程度較高，市場經(jīng)濟(jì)比較成熟的國家，運用購買法也許有利于提高會計信息的相關(guān)性，但在難于取得被合并企業(yè)資產(chǎn)公允價值的國家，則可能會有損于會計信息的可靠性。3.2施用聯(lián)營法的必要限定（1）明確兩種方法的互斥關(guān)系。對于一個具體的合并交易的會計選擇，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)進(jìn)行，在我國未來的企業(yè)合并會計準(zhǔn)則中應(yīng)該涉及共同控制下的企業(yè)合并問題，確定購買法與聯(lián)營法各自的適用條件，并保持購買法和聯(lián)營法的互斥關(guān)系，即一旦合并符合聯(lián)營法的條件，就只能使用聯(lián)營法，而不能使用購買法。保持購買法和聯(lián)營法的互斥關(guān)系更合理，可以減少會計方法的可選擇性，提高會計信息的可比性。（2）規(guī)定使用聯(lián)營法的限制條件。國際會計準(zhǔn)則第22號：企業(yè)合并對聯(lián)營法的限制條件是：“為了達(dá)到對合并后主體共同分擔(dān)風(fēng)險和分享利益的目的，參與合并的企業(yè)有表決權(quán)的普通股，如果不是全部，至少也應(yīng)該是絕大多數(shù)參與交換或合并；一個企業(yè)的公允價值不能與另一個企業(yè)的公允價值相差很遠(yuǎn)；合并之后，各企業(yè)的股東在合并后主體中應(yīng)大體保持與合并前同樣的表決權(quán)和股權(quán)。”再者，還可以借鑒美國會計原則委員會第16號意見書的有關(guān)應(yīng)用聯(lián)營法的12條標(biāo)準(zhǔn)，比如，“任何一方在合并前不得持有另一方10%以上的有表決權(quán)的普通股權(quán)益；目標(biāo)企業(yè)至少90%的有表決權(quán)的普通股要被購并企業(yè)的有表決權(quán)的普通股所交換；合并后全體普通股股東擁有的投票權(quán)即可行使，且不受限制；在合并完成日后的兩年內(nèi)，合并后企業(yè)不準(zhǔn)備或計劃對參與合并某一方的相當(dāng)多的部分的資產(chǎn)進(jìn)行處置”等等。（3）嚴(yán)格限定股權(quán)結(jié)合法下合并后被并企業(yè)的資產(chǎn)出售。聯(lián)營法的使用會給企業(yè)留下利潤操縱的空間，被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額通過資產(chǎn)的出售就可以立即轉(zhuǎn)化為利潤。筆者建議，對于被并企業(yè)的資產(chǎn)分類別（流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）進(jìn)行出售時間的限制，切斷企業(yè)利用股權(quán)聯(lián)合建立利潤調(diào)節(jié)閥的途徑。（4）建立以原則為基礎(chǔ)的合并會計方法選擇機制。第一、根據(jù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)換股合并都采用聯(lián)營法；第二、對控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的換股合并采用購買法。在以原則為基礎(chǔ)和目標(biāo)為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則中，控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移由企業(yè)根據(jù)情況自行判斷。在購買法與聯(lián)營法相似的情況下，這兩種選擇都不會存在顯著影響。4著力完善、規(guī)范購買法4.1我國當(dāng)前購買法的使用局限性（1）被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值難以確定，會計信息的可靠性較差。目前我國的資本市場與相關(guān)的證券法規(guī)、資產(chǎn)評估市場并不完善，與發(fā)達(dá)國家相比尚有很大差距，相關(guān)中介機構(gòu)的操作不規(guī)范，股市投機炒作成份較多，股票價格與公司收益關(guān)聯(lián)程度低，生產(chǎn)要素市場目前尚無法準(zhǔn)確提供各項資產(chǎn)的公允價值。因此，和采用歷史成本計量的賬面價值相比較，公允價值會計信息的可靠性較弱，會計信息沒有一定的可靠性，