1、公允價(jià)值審計(jì):現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的審計(jì)策略公允價(jià)值審計(jì):現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的審計(jì)策略摘要：公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理論和方法提出了挑戰(zhàn)。公允價(jià)值動(dòng)態(tài)變化確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，是公允價(jià)值審計(jì)的重點(diǎn)。因?yàn)橛?jì)量中不確定因素的增加，導(dǎo)致公允價(jià)值的審計(jì)重心前移和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，也給獲取高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)帶來難度。 Lwlm 本文認(rèn)為，應(yīng)盡快構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下的公允價(jià)值審計(jì)策略關(guān)鍵詞：公允價(jià)值審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、引言近年來對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的研究也成為會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)話題之一。謝詩芬2006從公允價(jià)值概念的爭議及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量上的系統(tǒng)缺陷出發(fā)，分析了公允價(jià)值審計(jì)中的審計(jì)

2、風(fēng)險(xiǎn)等重大理論問題。實(shí)務(wù)研究那么有：柴芳云2021分析了已入賬公允價(jià)值的判斷計(jì)量和列報(bào)合理性的審計(jì)方法和開展公允價(jià)值審計(jì)的配套措施；曹玉香、徐丙臣2021從公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理中的特殊原始憑證角度分析了公允價(jià)值審計(jì)證據(jù)的種類；張瑞琛2007從公允價(jià)值審計(jì)的定義出發(fā)，分析了不同審計(jì)階段的公允價(jià)值審計(jì)策略；劉昕2021從分析公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任出發(fā)，闡述了公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)重點(diǎn)；李海燕、謝寧2021討論了金融危機(jī)擴(kuò)散后衍生金融工具的審計(jì)對(duì)策；趙紅英2021分析了施行公允價(jià)值審計(jì)面臨的問題并提出解決對(duì)策。而關(guān)于公允價(jià)值審計(jì)的理論研究明顯匱乏，主要集中于國外公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)那么的介紹、對(duì)完善我

3、國公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)那么的借鑒意義和國內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)那么異同的比較。雖然實(shí)務(wù)研究比較豐富，但僅僅停留在對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的概念、內(nèi)容和一般策略的闡述，或者側(cè)重于從審計(jì)方法的角度來討論公允價(jià)值的審計(jì)策略，尚沒有對(duì)公允價(jià)值審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析。目前國內(nèi)公允價(jià)值準(zhǔn)那么施行的時(shí)間還很短，公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)還處于探究階段，顯然，僅僅停留在根本知識(shí)的介紹、討論，遠(yuǎn)不能滿足我國審計(jì)理論和理論的需要，對(duì)從根本上解決公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)中的本質(zhì)問題幫助有限。最重要的是，公允價(jià)值審計(jì)還缺乏一個(gè)理論框架的指導(dǎo)以及詳細(xì)的運(yùn)用分析。眾所周知，采用公允價(jià)值計(jì)量后，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序和方法就很難滿足審計(jì)目的和要求，報(bào)表審計(jì)工作的

4、難度必然增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的核算中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)將會(huì)產(chǎn)生什么影響，能否結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念構(gòu)建一個(gè)理論框架進(jìn)展公允價(jià)值審計(jì)，以進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量并盡可能地躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是本文試圖討論和解決的問題。二、公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)和計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響 一 公允價(jià)值的審計(jì)內(nèi)容從公允價(jià)值審計(jì)的開展歷程來看，公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的開展而開展起來的。根據(jù)?中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么2006?的相關(guān)內(nèi)容，公允價(jià)值審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債及價(jià)值評(píng)估模型中的變量或信息進(jìn)展評(píng)價(jià)，并檢查客戶的FVMs和披露是否與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一致。詳細(xì)而

5、言，公允價(jià)值審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的根底上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)、計(jì)量包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量和披露是否符適宜用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程。其對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)工程的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況，其目的是通過降低計(jì)量者的偏見進(jìn)步信息的可靠性。由此可見，公允價(jià)值審計(jì)的詳細(xì)內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工程的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況，包括產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價(jià)值變化，即除了在交易發(fā)生日對(duì)交易進(jìn)展初次確認(rèn)和計(jì)量外，假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化

6、，公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)展重新確認(rèn)和計(jì)量，這就是公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性重要的不同之處謝詩芬、胡振國，2005。從中不難看出，公允價(jià)值動(dòng)態(tài)變化的核算，是公允價(jià)值審計(jì)詳細(xì)內(nèi)容的重中之重。 二 公允價(jià)值的審計(jì)重心由于公允價(jià)值的運(yùn)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果不確定性程度增大，注冊會(huì)計(jì)師最重要的審計(jì)工作是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的不確認(rèn)定性進(jìn)展審計(jì)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及影響，這種評(píng)估更多的是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量所采用的假設(shè)、模型及參數(shù)進(jìn)展評(píng)估。也就是說，在公允價(jià)值計(jì)量形式下，資產(chǎn)和負(fù)債過去的交易價(jià)格并不重要，重要的是現(xiàn)行價(jià)值。它需要注冊會(huì)計(jì)師理解客戶所處的行業(yè)及業(yè)務(wù)，對(duì)客戶業(yè)務(wù)將來開展有個(gè)合理的預(yù)計(jì)，從而對(duì)報(bào)告主體的公允價(jià)值

7、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理性做出正確的評(píng)估。那么，注冊會(huì)計(jì)師不再只是翻翻報(bào)表和賬簿，他們需要深化解讀企業(yè)經(jīng)營與戰(zhàn)略。因此，較之傳統(tǒng)審計(jì) 而言，公允價(jià)值的審計(jì)重心必須前移，其審計(jì)重點(diǎn)是交易結(jié)果及價(jià)值變動(dòng)情況。這就意味著公允價(jià)值審計(jì)不再只關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是將更多注意力轉(zhuǎn)移到企業(yè)的外部宏觀經(jīng)濟(jì)及行業(yè)和內(nèi)部環(huán)境上，通過戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析等環(huán)節(jié)深化理解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境，理解公司內(nèi)控情況，從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，找出審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，再通過本質(zhì)性測試來得出審計(jì)結(jié)論。 三 公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)那么，公允價(jià)值的運(yùn)用，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生什么影響呢？與以前相比，注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總的來說是會(huì)增大還是減??？這是許多注

8、冊會(huì)計(jì)師非常關(guān)注的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系制定的主要思路之一是參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么，并充分考慮我國現(xiàn)階段的國情，使財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息可以更加真實(shí)、公允于朱婧，2006。事實(shí)上，公允價(jià)值的運(yùn)用確實(shí)進(jìn)步了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，這一點(diǎn)也得到實(shí)證研究的支持鄧傳洲，2005。盡管公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性得到一致的認(rèn)可，但這并不意味著公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有所減小。首先，由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的方法在會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用中涉及許多復(fù)雜問題，這些復(fù)雜問題直接導(dǎo)致公允價(jià)值在國內(nèi)外的普及之路都并非坦途。公允價(jià)值計(jì)量方法有時(shí)非常簡單，但有時(shí)又相當(dāng)復(fù)雜，尤其是當(dāng)市價(jià)不存在、需用將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量技術(shù)或估值模型估計(jì)公允價(jià)值

9、時(shí)。這時(shí)，因涉及的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素較多，容易引起和誘發(fā)被審計(jì)單位或第三方的錯(cuò)誤和舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。因此，公允價(jià)值計(jì)量的難度和可靠性一直深受關(guān)注并引起爭議。而應(yīng)用過程中人的觀念、行為、準(zhǔn)那么本身的質(zhì)量等都會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量和披露。這些復(fù)雜性都會(huì)加大了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)本錢和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其次，公允價(jià)值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的根據(jù)給注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來的困惑。在市場經(jīng)濟(jì)興隆的國家或地區(qū)，由于各要素和產(chǎn)品市場相當(dāng)興隆，其市場價(jià)格還是比較可靠的。但在缺乏可比價(jià)格的市場下，那么需要充分運(yùn)用各種估計(jì)和判斷，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)中部分企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，利用公允價(jià)值計(jì)量調(diào)節(jié)利潤等現(xiàn)象

10、的發(fā)生，最終使得以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有失公允。對(duì)審計(jì)來講，不確定因素增加了，自然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。如由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等需要較多的運(yùn)用估計(jì)和判斷，會(huì)計(jì)處理有一定的難度，由于沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)可收回金額的估計(jì)結(jié)果可能不同，再加上公允價(jià)值的引入，給管理者更多的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間越來越大，而極有可能成為利潤操縱的工具王安亞，2021。然而， 我們也必須認(rèn)識(shí)到，因公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)和計(jì)量對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響的另一方面，即公允價(jià)值會(huì)計(jì)自身理論上的先進(jìn)性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)方法研究上的不斷打破，是其迅速普及和不可逆轉(zhuǎn)的根本原因，它們將從根本上減小注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋?/p>

11、于價(jià)值和現(xiàn)值，面向如今、將來、市場、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，具有真實(shí)與公允本質(zhì)特征的公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息較之歷史本錢會(huì)計(jì)下的信息更具相關(guān)性和反映真實(shí)性，從而更有利于維護(hù)公眾利益，而這也正是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)所應(yīng)該追求的立身之本。公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息在最大程度上有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)目的之一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見，符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，也有利于消除長期以來審計(jì)界和司法界之間在公允表達(dá)理解上存在的重大分歧。實(shí)證 Lwlm 會(huì)計(jì)理論中的計(jì)量觀也認(rèn)為，審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)部分來自由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么所認(rèn)可的會(huì)計(jì)計(jì)量和披露的制度性失真而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么分別受制于會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論，變革落后的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，可在

12、一定程度上使審計(jì)人員免于挨打，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。三、公允價(jià)值審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略 一 公允價(jià)值審計(jì)的應(yīng)對(duì)：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)盡管由于公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)和計(jì)量導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加和高質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的獲取難度加大，但不可否認(rèn)的是，當(dāng)代國際會(huì)計(jì)變革的一個(gè)主要特征就是，越來越多地在會(huì)計(jì)和報(bào)告中運(yùn)用將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值謝詩芬、戴子禮，2005。現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)表達(dá)了會(huì)計(jì)開展客觀規(guī)律，代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將來開展方向。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性交易、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)那么中都直接或間接采用了公允價(jià)值計(jì)量。因此，對(duì)公允價(jià)值審計(jì)必須采取應(yīng)對(duì)措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

13、，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。筆者認(rèn)為，構(gòu)建適用于公允價(jià)值審計(jì)的審計(jì)理論框架，全面樹立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)才能是應(yīng)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)較為可行的途徑?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)根本方法，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論根底上的重大創(chuàng)新。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析經(jīng)營環(huán)節(jié)分析會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的根本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念謝榮、吳建友，2004?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)展評(píng)價(jià)，用以確定審計(jì)人員本質(zhì)性測試的

14、重點(diǎn)和程度，以及如何搜集、搜集多少和搜集何種性質(zhì)的證據(jù)徐偉，2004。在這種方法下，審計(jì)過程就成為一個(gè)不斷抑制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程，一旦審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)控制在可承受的范圍內(nèi)，就可以發(fā)表審計(jì)意見。除了具備上市公司應(yīng)有的會(huì)計(jì)知識(shí)及其運(yùn)用以外，正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序，是進(jìn)步應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能的法寶。要順利地施行公允價(jià)值審計(jì)，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必需要擯棄傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。審計(jì)編輯。人員在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展系統(tǒng)的評(píng)估和分析，以此為出發(fā)點(diǎn)來制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)方案，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

15、本文試圖按審計(jì)步驟來構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理 Lwlm 念下的公允價(jià)值審計(jì)策略。 2本質(zhì)性測試階段的公允價(jià)值審計(jì)策略。首先，注冊會(huì)計(jì)師要貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)意識(shí)。由于公允價(jià)值計(jì)量可能非常簡單也可能非常復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師施行的審計(jì)程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍上可能存在很大差異。為此，注冊會(huì)計(jì)師在施行與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的本質(zhì)性測試時(shí)，首先，對(duì)管理層的重大假設(shè)、估值模型和根底數(shù)據(jù)進(jìn)展測試；然后對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展獨(dú)立估值，以印證其計(jì)量是否適當(dāng)；最后，考慮期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的影響。在評(píng)價(jià)管理層確定的公允價(jià)值的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要考慮以下因素:管理層使用的假設(shè)是否合理；當(dāng)使用模型進(jìn)展公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，模型

16、是否適當(dāng)；管理層是否使用了在當(dāng)時(shí)可以合理獲取的相關(guān)信息。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展獨(dú)立估值，估值時(shí)可以運(yùn)用管理層的假設(shè)也可另作假設(shè)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)理解管理層的假設(shè)，據(jù)此確定另行設(shè)定的估值模型是否已考慮管理層估值模型所含的重要變量，并與管理層的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果進(jìn)展比較及評(píng)價(jià)重大差異。在完成上述審計(jì)程序后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露的影響。其次，注冊會(huì)計(jì)師要深化基層進(jìn)展調(diào)研與審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師要深化基層進(jìn)展調(diào)研，并擅長運(yùn)用詢問、觀察等方法理解事實(shí)真相。目前，我國注冊會(huì)計(jì)師往往在工作中消耗大部分的精力與時(shí)間來檢查被審計(jì)單位的賬簿、憑證，而賬簿、憑證可以造假，

17、從而注冊會(huì)計(jì)師無法理解到全部的事實(shí)真相。特別是對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)，由于公允價(jià)值本身就是一個(gè)虛擬的建立于假想的交易根底上的特殊價(jià)格，是交易雙方協(xié)商的結(jié)果，并且以市場為主體而不是以特定企業(yè)為主體，不是實(shí)際價(jià)格，并且在每個(gè)計(jì)量日都需要重新估計(jì)。公允價(jià)值的這些特性決定了僅靠被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員提供的數(shù)據(jù)是不行的，因此要理解更多與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的外圍數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息。同時(shí)，在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位的有關(guān)人員詢問相關(guān)文件的內(nèi)容及采用公允價(jià)值計(jì)量的理由等特殊問題，并對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營情況進(jìn)展更直觀、更深化的理解，這些都有助于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些重要線索和潛在的舞弊行為，從而有利于對(duì)某些需要審核的

18、情況作進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集更為可靠的證據(jù)。二公允價(jià)值審計(jì)的程序：分析性復(fù)核 在公允價(jià)值審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師要擅長運(yùn)用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的重要審計(jì)程序。因此，在公允價(jià)值審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的重要比率進(jìn)展分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息之間的差異。同時(shí)，審計(jì)人員在公允價(jià)值審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)與公司的溝通。主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內(nèi)部審計(jì)部門的溝通。在公允價(jià)值審計(jì)過程中，及時(shí)與公司管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)展溝通，對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)本錢是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指審計(jì)人員應(yīng)獲得管理部門就其公允價(jià)值的計(jì)量和披露所做出的書面聲明。管理部門聲明因?yàn)楣芾聿块T所雇用的專家、所使用的計(jì)量方法和所根據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的不同，而有所差異。但無論何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)以下事項(xiàng)做出說明：在公允價(jià)值計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的合理性；計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性；對(duì)公允價(jià)值的披露是否完好、充分；是否參照期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露進(jìn)展了調(diào)整。四、結(jié)論公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的審計(jì)是當(dāng)代注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)疑心態(tài)度、不得不認(rèn)