1、第第1212章章 貨幣資金審計貨幣資金審計1.1.了解貨幣資金的概述了解貨幣資金的概述2.2.了解貨幣的內(nèi)部控制及控制測試了解貨幣的內(nèi)部控制及控制測試3.3.掌握庫存現(xiàn)金審計的內(nèi)容與方法掌握庫存現(xiàn)金審計的內(nèi)容與方法4.4.掌握銀行存款審計的內(nèi)容與方法掌握銀行存款審計的內(nèi)容與方法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié)貨幣資金的貨幣資金的控制測試控制測試第二節(jié)第二節(jié)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金審計審計第三節(jié)第三節(jié)銀行存款銀行存款審計審計第四節(jié)第四節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金審計審計框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)19961996年，西安達(dá)爾曼實業(yè)股份有限公司年，西安達(dá)爾曼實業(yè)股份有限公司( (下稱達(dá)下稱達(dá)爾曼爾曼) )以非正常手段成功上

2、市，并以以非正常手段成功上市，并以“中華珠寶第一中華珠寶第一股股”的美譽(yù)蜚聲海內(nèi)外；的美譽(yù)蜚聲海內(nèi)外；20042004年，年，“達(dá)爾曼達(dá)爾曼”成為中成為中國股市第一只真正死去的股票。國股市第一只真正死去的股票。 19961996年年1212月月3030日，以生產(chǎn)珠寶、玉器為主業(yè)的日，以生產(chǎn)珠寶、玉器為主業(yè)的“達(dá)爾曼達(dá)爾曼”在上海證券交易所上市，當(dāng)時是陜西第一在上海證券交易所上市，當(dāng)時是陜西第一家民營上市公司。家民營上市公司。20042004年年4 4月，因月，因20032003年年報出現(xiàn)重年年報出現(xiàn)重大問題，大問題，“達(dá)爾曼達(dá)爾曼”露出冰山一角。隨后，露出冰山一角。隨后，“達(dá)爾曼達(dá)爾曼”董事長

3、卷款出逃，董事長卷款出逃，“達(dá)爾曼達(dá)爾曼”股價也開始狂跌不止。股價也開始狂跌不止。到到20042004年年1212月月3030日，股價以日，股價以0.960.96元收于跌停版位，創(chuàng)元收于跌停版位，創(chuàng)出中國出中國A A股市場成立以來股價的最低記錄。股市場成立以來股價的最低記錄。20052005年年1 1月月1010日，上海證券交易所正式對日，上海證券交易所正式對“達(dá)爾曼達(dá)爾曼”股票實施停股票實施停牌。牌。經(jīng)查，經(jīng)查，“達(dá)爾曼達(dá)爾曼”“”“通關(guān)通關(guān)”上市，造假上市，造假八年。虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績八年。虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄。和生產(chǎn)記錄?！斑_(dá)爾曼達(dá)爾曼”上市上市8 8年來

4、，年來，9090以以上上的收入都是虛假的。在造假上，的收入都是虛假的。在造假上，“達(dá)爾曼達(dá)爾曼”是不惜成本的，比如每一筆完成的交易都要是不惜成本的，比如每一筆完成的交易都要繳納增值稅，而所形成的利潤也都要納稅。繳納增值稅，而所形成的利潤也都要納稅。為了使這些假賬真假難辨，其所花費的代價為了使這些假賬真假難辨，其所花費的代價上億元。虛假采購，虛增存貨。虛構(gòu)往上億元。虛假采購，虛增存貨。虛構(gòu)往來，虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對外投資。來，虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對外投資。偽造與公司業(yè)績相關(guān)的資金流，并大量融偽造與公司業(yè)績相關(guān)的資金流，并大量融資。為了使公司虛構(gòu)業(yè)績看起來更真實，達(dá)資。為了使公司虛構(gòu)業(yè)績

5、看起來更真實，達(dá)爾曼配合虛構(gòu)業(yè)務(wù)，偽造相應(yīng)的資金流，從爾曼配合虛構(gòu)業(yè)務(wù)，偽造相應(yīng)的資金流，從形式上看，公司的購銷業(yè)務(wù)都有資金流轉(zhuǎn)軌形式上看，公司的購銷業(yè)務(wù)都有資金流轉(zhuǎn)軌跡和銀行單據(jù)。跡和銀行單據(jù)。從達(dá)爾曼的合并報表看，公司從達(dá)爾曼的合并報表看，公司20012001年以年以前的貨幣資金余額一直在前的貨幣資金余額一直在2 2億元左右。億元左右。20012001年年及以后的貨幣資金余額都超過及以后的貨幣資金余額都超過6.56.5億元，而公億元，而公司的平均年主營業(yè)務(wù)收入約為司的平均年主營業(yè)務(wù)收入約為2.52.5億元，現(xiàn)金億元，現(xiàn)金存量規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金。另一存量規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金

6、。另一方面公司賬面有大量現(xiàn)金，卻又向銀行高額方面公司賬面有大量現(xiàn)金，卻又向銀行高額舉債，銀行借款規(guī)模逐年增長，舉債，銀行借款規(guī)模逐年增長，20022002年和年和20032003年的期末銀行借款分別達(dá)到年的期末銀行借款分別達(dá)到5.75.7億元和億元和6.76.7億元，邏輯上不合理。從億元，邏輯上不合理。從20022002年會計報表年會計報表附注來看，注冊會計師當(dāng)時亦發(fā)現(xiàn)了銀行存附注來看，注冊會計師當(dāng)時亦發(fā)現(xiàn)了銀行存款的問題，但卻沒有懷疑其合理性并實施進(jìn)款的問題，但卻沒有懷疑其合理性并實施進(jìn)一步審計程序，這也是證監(jiān)會處罰注冊會計一步審計程序，這也是證監(jiān)會處罰注冊會計師的主要理由之一。師的主要理由

7、之一。該案例給了我們一個重要的啟示，即注冊會計該案例給了我們一個重要的啟示，即注冊會計師要加強(qiáng)貨幣資金審計，提防現(xiàn)金流信息的欺騙師要加強(qiáng)貨幣資金審計，提防現(xiàn)金流信息的欺騙性。注冊會計師要分析貨幣資金余額的合理性和性。注冊會計師要分析貨幣資金余額的合理性和真實性，高度重視銀行存款函證，不僅對表內(nèi)資真實性，高度重視銀行存款函證，不僅對表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行證實，產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行證實，更要注意查詢是否存在財務(wù)更要注意查詢是否存在財務(wù)報告未記載的表外負(fù)債或擔(dān)保。報告未記載的表外負(fù)債或擔(dān)保。另外，另外，銀行銀行單證屬于在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證單證屬于在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評價。據(jù)，

8、其可靠性應(yīng)被審慎評價。為保證函證有效，為保證函證有效，避免被審計單位利用高科技手段篡改，變造和偽避免被審計單位利用高科技手段篡改，變造和偽造銀行對賬單等單證，造銀行對賬單等單證，審計師應(yīng)盡量做到親往審計師應(yīng)盡量做到親往銀行函證，并注意函證范圍的完整性銀行函證，并注意函證范圍的完整性。 案例分析案例分析案例分析案例分析v1 1 、高度重視銀行存款函證，不僅對表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)、高度重視銀行存款函證，不僅對表內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行證實債進(jìn)行證實v2 2、更要注意查詢是否存在財務(wù)報告未記載更要注意查詢是否存在財務(wù)報告未記載的表外負(fù)債或擔(dān)保的表外負(fù)債或擔(dān)保v3 3、銀行單證屬于在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過、銀行單證屬于在被

9、審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，的外部證據(jù)，v4 4、審計師應(yīng)盡量做到親往銀行函證，并注、審計師應(yīng)盡量做到親往銀行函證，并注意函證范圍的完整性意函證范圍的完整性貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制和控制測試 第一節(jié)第一節(jié)思考：思考：1、貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系？、貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系？2、貨幣資金的內(nèi)部控制？、貨幣資金的內(nèi)部控制？內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制和控制測試 第一節(jié)第一節(jié)收回收回償還償還借入借入利息利息股利股利投入投入現(xiàn)購現(xiàn)購買入買入賣出賣出在產(chǎn)品在產(chǎn)品庫存商

10、品庫存商品管理費用等管理費用等現(xiàn)銷現(xiàn)銷賒銷賒銷應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款貨幣資金貨幣資金應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款股東股東債權(quán)人債權(quán)人原材料原材料投資、固投資、固定資產(chǎn)定資產(chǎn)企業(yè)貨幣資金循環(huán)圖企業(yè)貨幣資金循環(huán)圖制造費用制造費用人工成本人工成本一、貨幣資金與交易循環(huán)一、貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金貨幣資金支付支付應(yīng)付款應(yīng)付款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)行發(fā)行股票股票股本股本應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款收回收回主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)銷現(xiàn)銷預(yù)付預(yù)付貨款貨款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬支付支付存貨與生產(chǎn)循環(huán)存貨與生產(chǎn)循環(huán)短（長）期借款短（長）期借款歸還借款歸還借款籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)借款借款應(yīng)付利息（股利）應(yīng)付利息（股利

11、）支付支付利息利息長期股權(quán)投資等長期股權(quán)投資等出售出售股票股票款款購買購買股票股票應(yīng)收股利應(yīng)收股利得到得到股利股利圖圖152貨幣資金與四個循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與四個循環(huán)的關(guān)系銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)二、貨幣資金涉及的主要憑證與會計記錄二、貨幣資金涉及的主要憑證與會計記錄 1.庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表2.銀行對賬單銀行對賬單3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.收款憑證與付款憑證收款憑證與付款憑證5.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬6.其他相關(guān)原始憑證與賬簿（如支票及支票其他相關(guān)原始憑證與賬簿（如支票及支票存根簿）存根簿）職責(zé)分

12、離職責(zé)分離 現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金和銀行存款的管理監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查 授授權(quán)權(quán)批批準(zhǔn)準(zhǔn) 票據(jù)票據(jù)及有及有關(guān)印關(guān)印章的章的管理管理三、貨幣資金的內(nèi)部控制三、貨幣資金的內(nèi)部控制 （一）職責(zé)分離（一）職責(zé)分離 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 （二）授權(quán)批準(zhǔn)（二）授權(quán)批準(zhǔn) 對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式

13、、授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。求。建立嚴(yán)格的報銷制度。對于重要貨幣資金支付建立嚴(yán)格的報銷制度。對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)，實行集體決策和審批，實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金?；蛑苯咏佑|貨幣資金。例：例：12-212-2 （三）票據(jù)、印章的控制（三）票據(jù)、

14、印章的控制（1 1）明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)）明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。的遺失和被盜用。（2 2）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。所需的全部印章。 （四）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（四）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1 1）加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限

15、額的管理，超過庫存）加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的庫存現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。限額的庫存現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2 2）確定現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開）確定現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3 3）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支。支。（4 4）單位借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批）單位借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用，借出貨幣資金。準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用，借出貨幣資金。（5 5）貨幣資金收入必須及時入賬，不得私貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)設(shè)“小金庫小金庫”，不得賬外

16、設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。入賬。（6 6）加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立）加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（7 7）單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況。及使用情況。（8 8）嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資）嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕的票據(jù)，套取銀行

17、和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。和使用銀行賬戶。（9 9）指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核）指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。使銀行存對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。（1010）定期和不定期地進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點。）定期和不定期地進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點。 v例例12-5 （五）監(jiān)督檢查（五）監(jiān)督檢查 建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和

18、不確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地對上述控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。定期地對上述控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。 1 1單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。定期和不定期地進(jìn)行檢查。 2 2貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （1 1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。情況。 （2 2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 （3 3）支付款項印章的保管情況。）支付

19、款項印章的保管情況。 （4 4）票據(jù)的保管情況。）票據(jù)的保管情況。 3 3對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。糾正和完善。1.1.了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制2.2.結(jié)合收款交易控制測試，抽查收款憑證，與結(jié)合收款交易控制測試，抽查收款憑證，與銷售發(fā)票、銀行對賬單、庫存現(xiàn)金及銀行存款銷售發(fā)票、銀行對賬單、庫存現(xiàn)金及銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對，看日期和金額日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對，看日期和金額是否相符。是否相符。3.3.結(jié)合付款交易控制測試，抽查付款憑證，與結(jié)合付款交易

20、控制測試，抽查付款憑證，與購貨發(fā)票、庫存現(xiàn)金與銀行存款日記賬、銀行購貨發(fā)票、庫存現(xiàn)金與銀行存款日記賬、銀行對賬單、應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對，看日期和金額對賬單、應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對，看日期和金額是否相符；檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)是否合規(guī)。是否相符；檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)是否合規(guī)。4 4抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其計算加總是否正確，并與庫存現(xiàn)金、賬，檢查其計算加總是否正確，并與庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款總賬核對，看銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款總賬核對，看其是否相符。其是否相符。四、貨幣資金的控制測試四、貨幣資金的控制測試 5 5抽取庫存現(xiàn)金盤點表和

21、銀行存款余額調(diào)節(jié)抽取庫存現(xiàn)金盤點表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，獲取被審計單位是否定期盤點庫存現(xiàn)金，表，獲取被審計單位是否定期盤點庫存現(xiàn)金，是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的證據(jù)。表的證據(jù)。6 6檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。定，是否與上年度一致。7.7.評價貨幣資金的內(nèi)部控制。評價貨幣資金的內(nèi)部控制。一、庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)一、庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)1 1確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在。在。2 2確定庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有。確定庫存現(xiàn)金是否為被審計單

22、位所擁有。3 3確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的庫存現(xiàn)金收支業(yè)確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完整，有無遺漏。務(wù)是否均已記錄完整，有無遺漏。4 4確定庫存現(xiàn)金的余額是否正確。確定庫存現(xiàn)金的余額是否正確。5 5確定庫存現(xiàn)金的列報與披露是否恰當(dāng)。確定庫存現(xiàn)金的列報與披露是否恰當(dāng)。庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計 第二節(jié)第二節(jié)v思考：思考：v1、如何監(jiān)盤庫存現(xiàn)金？、如何監(jiān)盤庫存現(xiàn)金？v2、如何編制庫存現(xiàn)金盤點表？、如何編制庫存現(xiàn)金盤點表？二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序 1 1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。符。2 2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存

23、現(xiàn)金。（1 1）目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表所列庫存現(xiàn)金是）目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表所列庫存現(xiàn)金是否存在。否存在。（2 2）盤點范圍：企業(yè)各部門經(jīng)管的全部庫存）盤點范圍：企業(yè)各部門經(jīng)管的全部庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金。（3 3）參加人員：通常有注冊會計師、被審計）參加人員：通常有注冊會計師、被審計單位的出納員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加。單位的出納員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加。（4 4）盤點時間：盤點時間：最好選在上午上班前或下午最好選在上午上班前或下午下班后進(jìn)行，盡量不影響被審計單位正常營業(yè)。下班后進(jìn)行，盡量不影響被審計單位正常營業(yè)。（5 5）盤點方式：盤點方式：實施突擊盤點以便增強(qiáng)盤點實施突擊盤點以便增強(qiáng)盤點結(jié)果的可信度。結(jié)果

24、的可信度。（6 6）監(jiān)盤步驟：）監(jiān)盤步驟：要求出納員把已辦妥手續(xù)的收付款憑證登入要求出納員把已辦妥手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出余額。庫存現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出余額。審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證核審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證核對，看其內(nèi)容、金額和日期是否相符。對，看其內(nèi)容、金額和日期是否相符。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點表監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點表在監(jiān)盤中要注意：在監(jiān)盤中要注意：若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)但已進(jìn)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)但已進(jìn)行入賬的現(xiàn)金支票、已支付但未入賬的原始行入賬的現(xiàn)金支票、已支付但未入賬的原始憑證（報銷單），需在盤點表中注明或作必

25、憑證（報銷單），需在盤點表中注明或作必要的調(diào)整。要的調(diào)整。各處保管的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時進(jìn)行盤點，防各處保管的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時進(jìn)行盤點，防止移庫遮掩現(xiàn)金短缺?？梢杂沙黾{員將庫存止移庫遮掩現(xiàn)金短缺?？梢杂沙黾{員將庫存現(xiàn)金集中存入保險柜，或者將各處庫存現(xiàn)金現(xiàn)金集中存入保險柜，或者將各處庫存現(xiàn)金保險柜封存。保險柜封存。同時進(jìn)行庫存金融資產(chǎn)的盤點，防止其用同時進(jìn)行庫存金融資產(chǎn)的盤點，防止其用金融資產(chǎn)作抵押換取現(xiàn)金來彌補(bǔ)缺庫。金融資產(chǎn)作抵押換取現(xiàn)金來彌補(bǔ)缺庫。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)倒推計算調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)倒推計算調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額

26、進(jìn)行核對，將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄。如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄。確定庫存現(xiàn)金日記賬余額是否經(jīng)常超過庫存確定庫存現(xiàn)金日記賬余額是否經(jīng)常超過庫存限額。限額。 案例分析現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表檢查賬目記錄檢查賬目記錄現(xiàn)金盤點記錄現(xiàn)金盤點記錄項目項目金額金額面額面額數(shù)量數(shù)量金額金額盤點日現(xiàn)金賬面余額盤點日現(xiàn)金賬面余額加：未記賬收款金額加：未記賬收款金額1變賣舊報紙收入變賣舊報紙收入56502781005020105210.50.20.11551020340941506515002502002001700947.506.5減：未記賬付款金額減：未記賬付款金額

27、1采購員王明預(yù)借差旅費采購員王明預(yù)借差旅費1500盤點日賬面應(yīng)有余額盤點日賬面應(yīng)有余額4428盤點日現(xiàn)金實有金額盤點日現(xiàn)金實有金額2428盤點日現(xiàn)金短缺盤點日現(xiàn)金短缺2000合計合計2428差異原因分析差異原因分析1白白條抵庫條抵庫2000審計說明及審計結(jié)論：審計說明及審計結(jié)論：1白條抵庫違反規(guī)定白條抵庫違反規(guī)定2超庫存限額超庫存限額3收付款項入賬不及時收付款項入賬不及時追溯調(diào)整追溯調(diào)整加：報表日至盤點日現(xiàn)金付出加：報表日至盤點日現(xiàn)金付出總額總額減：報表日至盤點日現(xiàn)金收入減：報表日至盤點日現(xiàn)金收入總額總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額庫存限額庫存限額1500編制庫存現(xiàn)金盤點表編制

28、庫存現(xiàn)金盤點表20209 9年年1 1月月8 8日下午日下午1616時，注冊會計師對時，注冊會計師對ABCABC公司的庫公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點。相關(guān)記錄如下：存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點。相關(guān)記錄如下：（1 1）人民幣：）人民幣：100100元幣元幣1111張，張，5050元幣元幣9 9張，張，2020元幣元幣5 5張，張，1010元幣元幣1616張，張，5 5元幣元幣1919張，張，2 2元幣元幣2222張，張，1 1元幣元幣2525張，張，5 5角幣角幣3030張，張，2 2角幣角幣2020張，張，1 1角幣角幣4 4張，硬幣張，硬幣5 5角角8 8分。分。（2 2）已收款尚未入賬的收款憑證）已

29、收款尚未入賬的收款憑證2 2張，計張，計130130元。元。（3 3）已付款尚未入賬的付款憑證）已付款尚未入賬的付款憑證3 3張，計張，計820820元，其中元，其中有有500500元白條。元白條。（4 4）20209 9年年1 1月月8 8日現(xiàn)金日記賬余額為日現(xiàn)金日記賬余額為1 890.201 890.20元，元，20209 9年年1 1月月1 1日至日至20209 9年年1 1月月8 8日收入現(xiàn)金日收入現(xiàn)金4 560.164 560.16元；元；付出現(xiàn)金付出現(xiàn)金3 7303 730元，元，20208 8年年1212月月3131日庫存現(xiàn)金賬面余日庫存現(xiàn)金賬面余額為額為1 060.041 06

30、0.04元。元。開戶銀行核定的庫存限額為開戶銀行核定的庫存限額為1 0001 000元。元。根據(jù)上述資料編制庫存現(xiàn)金盤點表，指出該公司管理根據(jù)上述資料編制庫存現(xiàn)金盤點表，指出該公司管理存在的問題。存在的問題。課課后后習(xí)習(xí)練練現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表檢查賬目記錄檢查賬目記錄現(xiàn)金盤點記錄現(xiàn)金盤點記錄項目項目金額金額面額面額數(shù)量數(shù)量金額金額盤點日現(xiàn)金賬面余額盤點日現(xiàn)金賬面余額加：未記賬收款金額加：未記賬收款金額1變賣舊報紙收入變賣舊報紙收入1890.20130.001005020105210.50.20.1119516192225302041 1004501001609544251540.40.58減：

31、未記賬付款金額減：未記賬付款金額1采購員王明預(yù)借差旅費采購員王明預(yù)借差旅費320盤點日賬面應(yīng)有余額盤點日賬面應(yīng)有余額1700.20盤點日現(xiàn)金實有金額盤點日現(xiàn)金實有金額1993.98盤點日現(xiàn)金短缺盤點日現(xiàn)金短缺293.78合計合計1993.98差異差異原因原因分析分析1白白條抵庫條抵庫500審計說明及審計結(jié)論：審計說明及審計結(jié)論：1白條抵庫違反規(guī)定白條抵庫違反規(guī)定2超庫存限額超庫存限額3收付款項入賬不及時收付款項入賬不及時追溯追溯調(diào)整調(diào)整加：報表日至盤點日現(xiàn)金付出總額加：報表日至盤點日現(xiàn)金付出總額減：報表日至盤點日現(xiàn)金收入總額減：報表日至盤點日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有金額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有

32、金額37304560.161163.82庫存限額庫存限額1000盤點日盤點日截止日截止日實存數(shù)：實存數(shù)：1993.98實存數(shù)：實存數(shù)：1163.82賬存數(shù)：賬存數(shù)：1700.20賬存數(shù)：賬存數(shù)：1060.04長款：長款：293.783 3抽查大額現(xiàn)金收支款項。抽查大額現(xiàn)金收支款項。4 4庫存現(xiàn)金收支的截止測試。庫存現(xiàn)金收支的截止測試。5 5檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。上年度一致。6.6.檢查庫存現(xiàn)金是否恰當(dāng)列報與披露。檢查庫存現(xiàn)金是否恰當(dāng)列報與披露。一、銀行存款審計目標(biāo)一、銀行存款審計目標(biāo)1 1確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確

33、實確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在。存在。2 2確定銀行存款是否為被審計單位所擁有。確定銀行存款是否為被審計單位所擁有。3 3確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完整，有無遺漏。業(yè)務(wù)是否均已記錄完整，有無遺漏。4 4確定銀行存款的余額是否正確。確定銀行存款的余額是否正確。5 5確定銀行存款的列報與披露是否恰當(dāng)。確定銀行存款的列報與披露是否恰當(dāng)。 銀行存款審計銀行存款審計 第三節(jié)第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序二、銀行存款的實質(zhì)性程序 1 1核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。符。2 2實質(zhì)性分析程序。實

34、質(zhì)性分析程序。3 3取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 目的：目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。否存在。 v思考：思考：v1、如何審計銀行余額調(diào)節(jié)表？、如何審計銀行余額調(diào)節(jié)表？v2、銀行詢證函的目的、對象是什么？、銀行詢證函的目的、對象是什么？v3、為什么要對零賬戶、已結(jié)清賬戶的銀行存款、為什么要對零賬戶、已結(jié)清賬戶的銀行存款進(jìn)行函證進(jìn)行函證?程序：程序：（1 1）重新計算銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的數(shù)字。）重新計算銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的數(shù)字。（2 2）檢查調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異的）檢查調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異的原因。原因。

35、（3 3）檢查未達(dá)賬項的真實性與來龍去脈。）檢查未達(dá)賬項的真實性與來龍去脈。（4 4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。（5 5）核對銀行存款總賬余額與銀行對賬單加）核對銀行存款總賬余額與銀行對賬單加總金額?？偨痤~。某企業(yè)某企業(yè)20092009年年1 1月月3131日的銀行存款日記賬的日的銀行存款日記賬的賬面余額為賬面余額為192 000192 000元，收到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單元，收到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為的余額為186 500186 500元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：達(dá)賬項：銀行存款銀行存款日記賬日記賬銀行銀行對賬單對賬單19200

36、0186500銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額合計合計187900187900企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額192 000銀行對賬單余額銀行對賬單余額186 500加：銀行已收，企業(yè)未收款項加：銀行已收，企業(yè)未收款項5 700減：銀行已付，企業(yè)未付款項減：銀行已付，企業(yè)未付款項9 800加：企業(yè)已收，銀行未收款項加：企業(yè)已收，銀行未收款項4 200減：企業(yè)已付，銀行未付款項減：企業(yè)已付，銀行未付款項2 8004 4函證銀行存款余額。函證銀行存款余額。（1 1）函證目的：函證目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款

37、是否真實存在，款是否真實存在， 而且還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記而且還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款，可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)。這的銀行借款，可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)。這也是向已結(jié)清賬戶的銀行函證的原因。也是向已結(jié)清賬戶的銀行函證的原因。 （2 2）函證對象：注冊會計師應(yīng)向被審計單）函證對象：注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶已款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。注冊結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和會計師已直接從某一銀行

38、取得了銀行對賬單和所有已付支票，也應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。所有已付支票，也應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。（3 3）函證的控制與評價：以被審計單位名義）函證的控制與評價：以被審計單位名義直接向銀行發(fā)詢證函，并直接從銀行獲取回直接向銀行發(fā)詢證函，并直接從銀行獲取回函（回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所），將銀行函（回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所），將銀行確認(rèn)的余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對確認(rèn)的余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單的余額核對無誤，同時確認(rèn)函證中銀行賬單的余額核對無誤，同時確認(rèn)函證中銀行所提供的相關(guān)信息已在報表中得到披露。所提供的相關(guān)信息已在報表中得到披露。5 5抽查大額銀行存款的收支。抽查大額銀行存款的收

39、支。6 6銀行存款收支的截止測試。銀行存款收支的截止測試。（1 1）清點支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一）清點支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出并入賬。開出并入賬。（2 2）從截止日后一個月的銀行對賬單中挑選大額的）從截止日后一個月的銀行對賬單中挑選大額的支票付款記錄，追查至支票存根以確認(rèn)出票日，是否支票付款記錄，追查至支票存根以確認(rèn)出票日，是否延期記入銀行存款賬中；挑選大額的收款記錄，檢查延期記入銀行存款賬中；挑選大額的收款記錄，檢查其有無提前記入銀行存款賬中，從而夸大流動性的現(xiàn)其有無提前記

40、入銀行存款賬中，從而夸大流動性的現(xiàn)象。象。（3 3）檢查截止日前后各銀行賬戶之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)賬）檢查截止日前后各銀行賬戶之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，并記入同一會計期間，以期發(fā)現(xiàn)騰挪資金，即業(yè)務(wù)，并記入同一會計期間，以期發(fā)現(xiàn)騰挪資金，即轉(zhuǎn)入賬戶存款日前記增加，而轉(zhuǎn)出賬戶存款日前不記轉(zhuǎn)入賬戶存款日前記增加，而轉(zhuǎn)出賬戶存款日前不記減少。減少。7 7確定銀行存款的列報與披露是否恰當(dāng)。確定銀行存款的列報與披露是否恰當(dāng)。7.7.關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。外的款項。8.8.檢查銀行存款收支的正確截止。檢查銀行存款收支的正確截止。9.9.檢查外向銀行存款的年算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否檢查外向銀行存款的年算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一臻。與上年度一臻。10.10.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底篙中予以列明。工作底篙中予以列明。11.11.確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。P229-2案例分析案例分析v貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一是未貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一是未對財務(wù)處長的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反對財務(wù)處長的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了了“對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策體決策”的規(guī)定，無