1、企業(yè)所得稅應納稅所得額解析 主講人： 潘 斌 單 位：江蘇省高郵市地稅局 20092009年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓材料之一年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓材料之一2/14/20221前言 1. 課件總體分為三部分，這是第一部分。主要根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二章的目錄，對企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算以及相關稅收規(guī)定作了簡要說明。 2.課件汲取了龔厚平、張偉、云中飛等老師的諸多觀點和案例，在此表示深深感謝！ 3.由于本人水平有限，對于課件中存在不足和錯誤之處，請多加批評指正！并請與本人及時聯(lián)系，以便自己能及時糾正錯誤和對課件進行進一步完善。2/14/20222目錄 1.計算公式 2.主要原則 3.收入

2、總額 4.不征稅收入 5.免稅收入 6.各項扣除 7.資產(chǎn)的稅務處理 8.允許彌補的以前年度虧損2/14/20223計算公式 應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除彌補以前年度虧損（稅法第5條） 應納稅所得額利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損彌補以前年度虧損（國稅發(fā)【2008】101號、國稅函【2008】1081號） 原規(guī)定：應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額彌補以前年度虧損免稅所得（國稅發(fā)【2006】56號）2/14/20224主要原則 一、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則） 1.在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應

3、當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第21條） 2.稅法沒有明確規(guī)定的，遵循會計準則與慣例。應納稅所得額計算要建立在會計核算基礎上（也是申報納稅的基本方法，申報表設計：會計利潤納稅調(diào)整） 二、權(quán)責發(fā)生制原則 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、2/14/20225主要原則 稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第9條） 所謂權(quán)責發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任的發(fā)生為標志來確認當期的收入、費用及債權(quán)、債務。它是和

4、收付實現(xiàn)制相對應的。 1.“屬于當期”：收入和費用的確認時點應當以與之相關的經(jīng)濟權(quán)利和義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 2. “不論款項是否支付”：只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權(quán)責發(fā)生制。 3.交易事項發(fā)生后，與其相關因素均應在當期確認，否則不執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定。2/14/20226主要原則 4.要正確區(qū)分預提費用和準備金的區(qū)別。預提費用是與已確認收入相關聯(lián)的：如，產(chǎn)品保修費等；準備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關聯(lián)的：如，固定資產(chǎn)減值準備等。 三、真實性原則 1.真實性原則是與權(quán)責發(fā)生制密切相關的原則。

5、2.企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的合法有效憑據(jù)。 3.未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 (國稅發(fā)【2009】114號) 4. 合法有效的憑據(jù)包括發(fā)票、財政票據(jù)、自制憑證等。 5.發(fā)票是收付款的憑據(jù)收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制確認收入、配比費用可能存在時間差。實際發(fā)生實際2/14/20227主要原則 支付；應當確認取得發(fā)票 6.企業(yè)有的業(yè)務存在無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況。比如，從集貿(mào)市場采購餐飲物資。 7.與其他單位共用發(fā)票的處理。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用

6、水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。 （企便函【2009】33號） 8.對應取得發(fā)票的事項，必須取得真實有效的發(fā)票。 國稅發(fā)【2008】40號：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。2/14/20228主要原則 國稅發(fā)【2008】80號： 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。 9.允許在稅前扣除的支出，必須是真實的支出。企業(yè)虛列的支出，即使取得了正式發(fā)票，也不能在稅前扣除。2/14/20229收入總額 講解提綱 一、收入總額的框架 二、

7、稅收與會計處理的差異 （一）確認收入的差異 （二）確認條件的差異 （三）具體收入處理的差異 1.銷售商品貨物收入 2.提供勞務收入 3.其他收入 4.特殊銷售方式的處理 5.遞延收入或收益的處理 6.減計收入2/14/202210收入總額 一、收入總額的框架 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入和其他收入。（稅法第6條） 1.稅法的收入總額，包括會計確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等所有形式的收入，包括不征稅收入和免稅收入在

8、內(nèi)，但不包括會計在資產(chǎn)持有期間確認的收入。 2.稅法的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 2/14/202211收入總額 3.稅法的收入總額是基于資產(chǎn)負債觀的收入總額。 收入或所得期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)分配投資 （1）收入或所得是一定納稅期間經(jīng)濟利益的流入：凈資產(chǎn)增加 （2）收入包括各種來源和各種方式：銷售商品，勞務，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （3）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資 （4）不征稅或免稅收入要法律列明。 4.貨幣性收入主要是以公允價值計

9、價的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入要求以公允價值計價。 二、稅收與會計處理的差異 （一）確認收入差異（主要是視同銷售收入）2/14/202212收入總額 視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認的應稅收入。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （條例第25條） 關于視同銷售收入的確認：（國稅函【2008】828號） 1.企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，

10、可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。2/14/202213收入總額 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2.企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 范圍：用于市場推廣或銷售；交際應酬；職工獎勵或福利；股息分配；對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2/14/202214收入總額 增值稅規(guī)定： 要視同

11、銷售貨物的情形：將貨物交付其他單位或者個人代銷；設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應稅項目。（增值稅細則第4條） 與增值稅的區(qū)別： （1）企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，還包括了不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將貨物交付其他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。2/14/202215收入總額 （2）購買的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要

12、視同銷售，以購買價格作為應納稅收入。 （3）無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應當以換入資產(chǎn)公允價值確認收入。 營業(yè)稅規(guī)定：納稅人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈與其他單位或個人或者自建建筑物出售，在營業(yè)稅上才可以視同銷售，其他資產(chǎn)則無此規(guī)定。（營業(yè)稅細則第5條） 土地增值稅規(guī)定：贈與方式無償轉(zhuǎn)讓行為不征土地增值稅。 （土地增值稅細則第2條）2/14/202216收入總額 與會計處理的差異： 1.企業(yè)會計制度只對將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配的視同銷售行為確認為收入實現(xiàn)。 2.新準則已經(jīng)將以下等視同銷售的行為確認為收入核算： （1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務； （2）企業(yè)以

13、存貨對外投資； （3）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利； （4）企業(yè)以存貨進行非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值計量的情況下）。 關于視同銷售收入價格的確定： 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2/14/202217收入總額 如，從超市購買了10萬元的毛毛熊，贈送給顧客，不能認為發(fā)生了視同銷售行為，就要加成本利潤率來進行征稅。在這種情形下，市場公允價值依然為10萬元的情況下，可以按照購入價格確認銷售收入。 申報表將視同銷售收入分為： 非貨幣性交易視同銷售收入、貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入和其他視同銷售收入。 關于非貨幣性

14、交易視同銷售稅收與會計處理的差異： 會計：非貨幣性交易視同銷售收入（補價低于25） （1）具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量：會計準則與稅收處理相同 （2）不具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值不能可靠計量：會計處2/14/202218收入總額 理為：按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。 收到補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本； 支付補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。 稅收規(guī)定： 應當視同銷售，仍按換出資產(chǎn)的公允價值確認收入。 例1：（無補價的非貨幣性交易）甲企業(yè)以成本

15、價2.5萬元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價為3萬元。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入2/14/202219收入總額 的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。二者的公允價值均為6萬元，計稅價格等于公允價值。增值稅率17%。假設上述交易不具有商業(yè)實質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對上述商品提取減值準備。除增值稅外，不考慮其他稅費。試析甲企業(yè)的會計和稅收處理的差異。 會計處理： 換入的固定資產(chǎn)換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關稅費=2.5+617%=3.52萬元 借：固定資產(chǎn)B產(chǎn)品 3.52 貸：庫存商品A產(chǎn)品 2.5 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1.022/14/202220收入總額 稅收

16、處理： 按公允價值確認視同銷售收入6萬元，同時確認視同銷售成本2.5萬元。 例2：（有補價的非貨幣性交易） A企業(yè)以其庫存商品設備換入汽車一輛。庫存商品賬面價值12萬元，公允價值15萬元。換入汽車的公允價值為13萬元，該企業(yè)取得2萬元的補價收入。增值稅稅率為17。 會計處理： 補價占換出資產(chǎn)公允價值的比率2/1513%（小于25%，為非貨幣性交易） 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： 2(2/15)120.4萬元2/14/202221收入總額 借：固定資產(chǎn) 12.95 銀行存款 2 貸：庫存商品 12 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2.55 營業(yè)外收入 0.4 稅收處理： 按公允

17、價值確認視同銷售收入14.6萬元（15-0.4）萬元，同時確認視同銷售成本12萬元。 視同銷售收入對稅收的影響： 實質(zhì)是時間性差異，對總的應納稅所得沒有影響，如果不考慮稅率變動因素，影響的只是稅款的入庫時間。2/14/202222收入總額 （二）確認條件的差異 稅收規(guī)定： 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。并同時滿足以下4個條件，確認收入實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或

18、將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（國稅函【2008】875號）2/14/202223收入總額 會計規(guī)定： 新會計準則規(guī)定，銷售商品收入的確認與計量除包括以上條件外，還包括“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。 稅收與會計的差異： 企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認收入，而按稅法規(guī)定應確認為當期收入，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認時，稅收申報時再作相反調(diào)整處理。2/14/202224收入總額 例3：甲企業(yè)2009年12

19、月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當天付款，如果乙企業(yè)2009年12月10日發(fā)生火災，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款。 會計處理：根據(jù)會計準則規(guī)定可以暫時不確認收入。 借：發(fā)出商品 800 貸：庫存商品 800 稅收處理：確認銷售收入1000萬元，作納稅調(diào)增；確認銷售成本800萬元，作納稅調(diào)減。 注：增值稅對發(fā)出商品確認收入同樣不考慮經(jīng)濟利益流入因素，如發(fā)貨數(shù)大于開票數(shù)，一般按發(fā)貨數(shù)確認銷售收入。 2/14/202225收入總額 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的稅收確認條件： 企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預售合同所取得的收入，應確認為

20、銷售收入的實現(xiàn)。 （國稅發(fā)【2009】31號）（有關差異詳見09年度企業(yè)所得稅匯繳培訓資料之三房地產(chǎn)所得稅的處理） （三）具體收入處理的差異 1.銷售商品貨物收入 關于確認收入時間的差異： 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，可以認為滿足收入確認條件，應當確認銷售商品收入。 采取下列商品銷售結(jié)算方式的，所得稅處理、增值稅處理和會計處理存在以下異同：2/14/202226銷售結(jié)算方式收入確認時間所得稅處理增值稅規(guī)定會計處理采用托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時確認收入 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天辦妥托收手續(xù)時確認收入 采取預收款方式 發(fā)出商品時 為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12

21、個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債分期收款按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)為書面合同約定的收款日期的當天 或貨物發(fā)出的當天 需要按實際利率法確認當期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本需要安裝和檢驗 購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入 。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 采用支付手續(xù)費方式委托代銷 收到代銷清單時 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者

22、收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 收到代銷清單時 2/14/202227收入總額例4：（分期收款）2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型設備一套，合同約定售價1億，分5次于每年12月31日等額收取2000萬，在現(xiàn)銷方式下，該大型設備售價8000萬元。假定不考慮增值稅，甲公司如何進行會計處理和稅收處理？根據(jù)會計準則有關規(guī)定，該設備的公允價值為8000萬元，按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，計算出折現(xiàn)率為7.93%，每期沖減財務費用如下：未收本金未收本金A=A-C財務費用財務費用B=A7.93%本金收現(xiàn)本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)總

23、收現(xiàn)D2009年年1月月1日日80000002009年年12月月31日日8000634136620002010年年12月月31日日6634526147420002011年年12月月31日日5160410159020002012年年12月月31日日3570283171720002013年年12月月31日日185314718532000總額總額20008000100002/14/202228收入總額 會計處理： 1.2009年1月1日銷售實現(xiàn)時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000 2.2009年12月31日收取貨款時： 借：銀行存款 2000 貸：長

24、期應收款 2000 借：未實現(xiàn)融資收益 634 貸：財務費用 634 稅收處理：2/14/202229收入總額 稅收規(guī)定，以分期收款銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。因此，2009年度只確認計稅收入2000萬元，納稅調(diào)減6000萬元，但以后每年調(diào)增收入2000萬元。同時，由于稅法沒有未確認融資收益及攤銷概念，第1年年末會計未確認融資收益攤銷沖減財務費用而增加的利潤634萬元，在計算應納稅所得額時需納稅調(diào)減。第2年至第5年年末處理同第1年年末。 2.提供勞務收入 稅收規(guī)定（所得稅）： （1）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可結(jié)果能夠可靠估計的靠估計的，應采用完工進度（完

25、工百分比）法確認提供勞務收入。2/14/202230收入總額 （2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已提供勞務占勞務總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例。（國稅函【2008】875號） 營業(yè)稅規(guī)定： 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。（營業(yè)稅條例第12條）2/14/202231收入總額 取得

26、索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。（營業(yè)稅細則第24條） 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（營業(yè)稅細則第25條） 與會計處理的差異： 提供長期建造合同的工程或勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)所得稅與會計規(guī)定一致。 對于不能可靠估計的，會計處理為：已發(fā)生成本能夠收回,2/14/202232收入總額 按成本確認收入，不產(chǎn)生利潤； 已發(fā)生成本預計無法收回的，不

27、確認收入，形成損失 例5：2008年底，A建筑公司簽訂了一項總金額為1000萬元的房屋建造固定造價合同。工程已于2009年1月初開工，合同約定于2010年10月份完工，預計工程總成本為800萬元，假設該公司同時預收工程款1000萬元。截至2009年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為500萬元。試析A公司2009年如何進行稅收處理？ 所得稅：按完工進度確認收入。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，該項工程的完工進度為：500萬800萬=62.5%，確認收入：100062.5%=625萬。2/14/202233收入總額 營業(yè)稅： 在2009年2月份申報繳納營業(yè)稅10003%=3

28、00萬元，同時根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，將繳納的營業(yè)稅額187.5萬元 （30062.5%）列入成本。 3.其他收入 稅收對于收入的確認一般貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，但考慮到納稅資金能力的需要，以下收入的確認貫徹合同約定的時間： （1）租金（提前支付的可按權(quán)責發(fā)生制處理）和特許權(quán)使用費收入 （2）利息收入和股息收入 （3）分期收款銷售收入等 2/14/202234收入形式收入形式概念概念收入確認時間收入確認時間與會計的差異與會計的差異股息、紅利等權(quán)益性投資收益 是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 會計要求按投

29、資比例、依據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營成果確認收益。利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 會計對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，按照實際利率法確認收入的實現(xiàn)。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。對于租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的 ，可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。 會計上出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認為收益，但在某

30、些特殊情況下，則應采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn) 差異主要在確認的時間上，與租金收入類似捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) 稅收采取的是收付實現(xiàn)制2/14/202235收入總額 （1）利息收入 例6：2009年1月3日，甲公司支付價款1000萬元（含交易費用）從活躍市場上購入乙公司面值為1250萬元、票面利率為4.72%、期限為5年的債券，合同約定于

31、最終到期日2014年1月2日支付本金和利息。試分析會計和稅收處理的差異。 會計處理： 通過插值法計算出該債券的實際利率為9.05。 2009年購入時： 借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 2502/14/202236收入總額 2009年底確認實際利息收入時： 借：持有至到期投資應計利息 59（12504.72） 利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益 90.5 2010年2013年處理同2009年 稅收處理：2009年2013年對會計確認的當期利息收入分別進行調(diào)減，2013年確認利息收入295萬元。 差異：會計按期確認收入，稅法按合同約定的日期確認收入。

32、（稅收不承認實際利率法，財稅【2007】80號作廢 ） 注：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。2/14/202237收入總額 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。（國稅函【2010】79號） 關于轉(zhuǎn)股確認收入： 文件規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。 即，將轉(zhuǎn)股看作兩個事項，第一件事是先分紅，第二件事是用分紅去投資。 對企業(yè)將未分配利潤、盈余公積、資本公積（除資本

33、溢價外）轉(zhuǎn)增資本明確要確認收入。 而因為股票溢價發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不2/14/202238收入總額 屬于稅后留存收益，因此，文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時暫不征稅。但需要在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時征稅，因“投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎”。 個人所得稅相關規(guī)定： 個人所得稅轉(zhuǎn)增資本的規(guī)定同企業(yè)所得稅的原理基本相同。國稅發(fā)【1997】198號文件規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，而國稅函【1998】289號文件則補充說明，規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，專指股本溢價，而其他資本公積轉(zhuǎn)增股本均要交納個人所得稅。國稅函【1998】3

34、33號文件，明確未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本要視同分紅，交納個人所得稅。 （2）租金收入 關于提前支付租金的處理：2/14/202239收入總額 根據(jù)實施條例第19條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第9條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。 出租方如為在我國境內(nèi)設有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。（國稅函【2010】79號）

35、 即，提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金日期確認收入，也可以在2/14/202240收入總額 租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。 租金收入的納稅義務發(fā)生時間，體現(xiàn)了“權(quán)責發(fā)生制” +“納稅必要資金的原則”。 例7：A企業(yè)將空閑的房產(chǎn)出租給B企業(yè)，租期三年，每年租金10萬元；由于經(jīng)營的需要，A企業(yè)可以在租賃合同內(nèi)分別約定三種由收款方式：1.第一年一次性收取租金30萬元；2.每年收取租金10萬；3.第三年末一次性收取租金30萬元。 分析： 會計核算時，無論何種收款方式，由于其未超過正常信用期，每年確認收入10萬元。 稅收規(guī)定按合同約定的時間確認收入，除第3

36、種方式外，2/14/202241收入總額 均與會計核算一致（在第2種方式選擇分期均勻計入情況下，如按合同約定的時間確認收入，又與會計產(chǎn)生差異）。 第3種方式下，第1年和第2年會計上確認的收入，稅收需納稅調(diào)減，第3年稅收要納稅調(diào)增。 稅法規(guī)定又與收付實現(xiàn)制出現(xiàn)差異，即按合同規(guī)定的收款日，無論款項是否收到，均需確認為收入。 營業(yè)稅相關規(guī)定： 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（營業(yè)稅實施細則第25條） 需要注意的是，營業(yè)稅對收入的確認，采取收付實現(xiàn)制，而所得稅采取的是權(quán)責發(fā)生制（非居民企業(yè)取得的租金，2/14/202242收入總額 如果需要繳納

37、預提所得稅的，依然堅持收付實現(xiàn)制）。 房產(chǎn)稅相關政策銜接： 無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。（財稅【2009】128號 ） 注：新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、 租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入 額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。（國稅函【2009】98號 ） （3）捐贈收入 會計制度將捐贈收入計入資本公積核算，與稅收處理存在2/14/202243收入總額 差異；新會計準則規(guī)定計入營業(yè)外收入，與稅收規(guī)定無差異。 （4）債務重組收入： 債務重組，是指

38、在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 以資產(chǎn)清償債務（貨幣）： 會計處理：會計制度，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。會計準則，差額核算為營業(yè)外收入 。 例8：2009年4月10日，華光公司銷售一批產(chǎn)品給海天公司，不含稅價萬元，增值稅稅率17%。6月20日，海天公司2/14/202244收入總額 發(fā)生財務困難，無法按合同償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意減免海天公司3萬元債務，余額用現(xiàn)金立即償還。假設海天公司執(zhí)行會計制度，試析海天公司的會計處理和稅收的差異。 會計處理： 借：應付賬款 23.4 貸：銀行存款

39、 20.4 資本公積 3 稅收處理（一般性處理）： 確認視同銷售收入3萬元。 以資產(chǎn)清償債務（非貨幣性資產(chǎn)）： 會計處理：會計制度，債務人應將重組債務的賬面價值2/14/202245收入總額 與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。會計準則，抵債資產(chǎn)為存貨的，應按公允價確認為商品銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；抵債資產(chǎn)為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額核算為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，公允價值與賬面價值的差額核算為投資收益。 例9：2009年6月1日，華光公司銷售一批材料給海天公司，含稅價10.5萬元。2010年12月1日，海天公司發(fā)

40、生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意海天公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價（即公允價值）為8萬元，增值稅稅率17，產(chǎn)品成本7萬元。 試析：會計制度中海天公司的會計處理及相應的稅務處理。2/14/202246收入總額 會計處理： 借：應付賬款-華光公司 10.5 貸：庫存商品 7 應交稅金-增值稅（銷項稅額） 1.36 資本公積 2.14 稅務處理（一般性稅務處理）： 確認抵債資產(chǎn)的視同銷售所得=8-7=1萬元 確認債務重組所得=10.5-（8+1.36）=1.14萬元 以上兩項均應調(diào)增所得。 關于債務重組時間的確認： 企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認

41、2/14/202247收入總額 收入的實現(xiàn)。（國稅函【2010】79號） 需注意的是： 2003年3月1日之前發(fā)生的債務重組，不納稅。（國稅函【2009】1號） 2003年3月1日2007年12月31日，需納稅。 2008年1月1日以后，債轉(zhuǎn)股債務重組所得不繳納企業(yè)所得稅。（財稅【2009】59號） （5）補貼收入（政府補助收入） 會計處理： 政府補助收入分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。 計入當期損益的政府補助直接計入“營業(yè)外收入”科目；與2/14/202248收入總額 資產(chǎn)相關或與以后期間收益相關的，先計入“遞延收益” 科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。 稅收規(guī)定：政府補

42、助除有明確規(guī)定不征稅的，均應按應稅收入處理。 例10：A公司計劃修建一座污水處理廠，根據(jù)地方政府補助政策的有關規(guī)定，公司可以從當?shù)卣@得200萬元人民幣的政府補助（不屬于政府投資），該筆款項已于2009年1月收到。該工廠于2010年1月1日建成，總成本800萬元。工廠預計使用壽命20年，以直線法折舊，預計沒有殘值。 會計處理： 2009年1月收到政府補助時：2/14/202249收入總額 借：銀行存款 200 貸：遞延收益 200 2010年1月1日建成時： 借：固定資產(chǎn) 800 貸：在建工程 800 從2010年末開始攤銷20年遞延收益： 借：遞延收益 10 貸：營業(yè)外收入 10 稅務處理

43、： 2009年1月收到政府補助200萬元時，根據(jù)稅收規(guī)定，應全額一次計入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。以后年度作相應調(diào)減。2/14/202250收入總額 注：與以后期間收益相關的政府補助收入，稅法與會計處理趨同。 國稅函【2009】18號： 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應確認為遞延收益應確認為遞延收益，按直線法在取得補償款當年及以后的10年內(nèi)分期計入應納稅所得，如實際開采年限短于10年，應在最后一個開采年度將尚未計入應納稅所得的賠償款全部計入應納稅所得。 關于各種稅收退稅

44、的處理（不包括企業(yè)所得稅）： 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用2/14/202251收入總額 后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 財政性資金包括：直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 （財稅【2008】151號） （6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)

45、在計算股權(quán)2/14/202252收入總額 轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（國稅函【2010】79號） 關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間的確認： 即，只有等到完成股權(quán)變更手續(xù)時，才確認收入的實現(xiàn)。如股權(quán)框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，只要股權(quán)變更手續(xù)沒有變更，當年不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 關于不得扣除留存收益： 也就是說，雖然體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤一般為免稅收入，但如果不進行分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，不視為免稅收入處理。 例11：某企業(yè)股權(quán)投資成本為500萬元，在被投資企業(yè)有2/14/202253收入總額 300萬元的留存收益份額，該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元

46、。 分析： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000萬-500萬=500（萬元） 雖然留存收益300萬元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。 4.特殊銷售方式的處理2/14/202254銷售方式銷售方式概念概念所得稅處理規(guī)定所得稅處理規(guī)定與會計的差異與會計的差異售后回購是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產(chǎn)銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 對于售后回購，會計一般不作為銷售處理；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件

47、的，企業(yè)所得稅與會計準則處理一致，但增值稅要視同納稅義務產(chǎn)生，繳納增值稅。以舊換新銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 無差異買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 （與增值稅規(guī)定一致）自產(chǎn)的，無差異；外購的，按購入成本作銷售費用或成本處理，不作收入?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 無差異商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除 商品銷

48、售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 （國稅函【1997】472號作廢）不再強調(diào)將折扣額開具在同一張發(fā)票上。商業(yè)折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入商業(yè)退回企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨 。應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 無差異2/14/202255收入總額 （1）售后回購 例12：某房地產(chǎn)企業(yè)于2009年月份將一幢已開發(fā)完成的房產(chǎn)銷售給乙企業(yè)，售價為900萬元。合同規(guī)定，年后企業(yè)將這幢房產(chǎn)重新購回，回購價為1000萬元。試析會計處理與稅收的差異。 分析： 由于回購價已在合同中訂明，

49、表明商品價格變動產(chǎn)生的風險和報酬均歸賣方所有，與買方無關，且賣方仍對售出的商品實施控制。因此這種銷售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，整個交易不確認收入。這種交易實際上是房地產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)作抵押，向乙企業(yè)借款900萬元，借款期為年，應支付利息（1000900100萬元）。 會計處理：2/14/202256收入總額 銷售時： 借：銀行存款900萬貸：應付賬款-企業(yè) 900萬（確認負債） 2009年12月31日應預計利息費用50萬元 借：財務費用50萬貸：應付賬款-企業(yè)50萬 2010年12月31日應預計利息費用50萬元 借：財務費用50萬 貸：應付賬款企業(yè) 50萬 2011年1月回購時 借

50、：應付賬款-企業(yè)1000萬 貸：銀行存款 1000萬2/14/202257收入總額 稅務處理： 1.年度匯算清繳時，所得稅不需要調(diào)增應納稅所得額50萬元（2008年以前要），但如果財務費用超過同期銀行利率要調(diào)增。 2. 2009年度1月份和回購年度2011年1月份必須繳納營業(yè)稅。繳兩次稅。 關于售后回租： 雖然稅收沒有明確規(guī)定售后回租的處理，但是如果售后回租形成融資租賃的情形，認為企業(yè)對已售出的商品保留了通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并實施了有效控制。因此不符合所得稅收入確認條件，可以按照會計準則進行稅務處理，不確認收入。2/14/202258收入總額 營業(yè)稅規(guī)定： 房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房

51、回租”等形式，進行促銷經(jīng)營活動（即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時，根據(jù)合同約定的期限，在一定時期后，又將該商品房購回），對房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（國稅函【1999】144號） （2）買一贈一 與會計處理的差異：對于將外購的商品用于贈送，會計按購入成本作為銷售費用或成本處理，不作收入。稅收按公允價值比例分攤確認銷售收入。 例13：某超市決定在某一時期內(nèi)對消費者購買甲商品贈送乙商品活動。甲商品售價702元（進價210.6元），乙商品售價234元（進價70.2元），以上均為含稅價 ,增值稅稅率為17。試析企業(yè)會計處理與稅收的差異。2/1

52、4/202259收入總額 會計處理： 借：庫存現(xiàn)金 702 貸：主營業(yè)務收入甲商品 600 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 102 借：主營業(yè)務成本甲商品 180 貸：庫存商品甲商品 180 借：主營業(yè)務成本乙商品 60 貸：庫存商品乙商品 60 稅收處理： 借：庫存現(xiàn)金 702 貸：主營業(yè)務收入甲商品 450（600600/800） 乙商品 150（600200/800） 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1022/14/202260收入總額 關于買一贈一和無償贈送的區(qū)別： 無償贈與可以附加義務，也可以不附加義務，并且這種義務一般不是財產(chǎn)義務，多為附條件的義務或附期限的義務。而“買一贈一”必須

53、附加義務，并且這種附加義務必須是財產(chǎn)義務。 買一贈一不屬于無償贈送，應屬于有償贈送，類似于成套、捆綁銷售。 增值稅相關政策銜接： 單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。（增值稅細則第4條） 2/14/202261收入總額 個人所得稅相關規(guī)定： 個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以實施條例規(guī)定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。（國稅函【2002】629號） 關于銷售購物卡等方式銷售貨物： 所得稅規(guī)定：由于已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的成本不能夠得到可靠的計量，不確認為收入。與會計

54、處理一致。 增值稅規(guī)定：屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。 （3）商業(yè)折扣 所得稅規(guī)定：2/14/202262收入總額 商業(yè)折扣不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上，不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅（國稅函【1997】472號文件作廢）。 增值稅規(guī)定： 一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用

55、發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。（增值稅實施細則第11條）2/14/202263收入總額 營業(yè)稅規(guī)定： 納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（營業(yè)稅實施細則第15條） （4）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為，在計算增值稅時，折扣不能也從銷售額中扣除。因此在確認收入方面，所得稅與增值稅相一致。但計算所得稅時，應納稅所得額隨扣除財務費用而減少，縮小了稅基。 關于扣除憑據(jù)的問題：現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的，并且也不能開出收據(jù)（因為沒有收到錢），所以只能根據(jù)

56、當時2/14/202264收入總額 簽署的合同、具體收款的時間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù)作為依據(jù)了。（真實性原則） 5.遞延收入或收益的處理（稅收規(guī)定） 1.原稅法規(guī)定遞延所得的處理 企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。 即，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。（國稅函【2009】98號）2/14/202265收入總額 2. 符合特殊性稅務處理條件的債務重組

57、所得： 企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。（財稅【2009】59號） 3.未發(fā)生支出且未繳回財政的財政性資金： 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。（財稅【2009】87號） 4.未完成搬遷的政策性搬遷和處置收入： 企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎2/14/202266收入總額 設施建設等政策性

58、原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按以下規(guī)定處理： （1）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良2/14/202267收入總額 或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其

59、搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （2）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（國稅函【2009】118號） 6.減計收入：（詳見09年度企業(yè)所得稅匯繳培訓資料之二居民企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀）2/14/202268不征稅收入 一、關于不征稅收入 稅

60、法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇。我國稅法規(guī)定不征稅收入，其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應稅總收入中排除。 二、范圍 企業(yè)收入總額中的下列收入為不征稅收入： 1.財政撥款； 財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、對納入預算管理的事業(yè)單位、 社會團體等組織社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、2/14/202269不征稅收入 稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 注：另有規(guī)定的除外，這里面包含了兩層意思：一是