1、從內(nèi)部控制的角度談銀行存款賬戶的管理 在企業(yè)單位資產(chǎn)中，銀行存款作為一般單位資金的主要收入和支付渠道，由于其流動(dòng)性強(qiáng)，歷來倍受各單位重視，作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)對(duì)象。但是近年來，一些不法分子利用單位在銀行存款管理上的漏洞，挪用、貪污公款的報(bào)道頻頻出現(xiàn)在媒體。如何加強(qiáng)銀行存款的內(nèi)部控制，有效保證銀行存款安全、完整，是每個(gè)企業(yè)單位必須面對(duì)和解決的問題。本人結(jié)合多年來從事財(cái)會(huì)工作的實(shí)踐，從銀行賬戶開立的控制、銀行存款結(jié)算的控制和銀行存款賬戶核對(duì)的控制三方面入手，談?wù)勛约簩?duì)加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和措施。 一、銀行賬戶開立的控制 根據(jù)中國(guó)人民銀行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，單位只有在銀行開立了存款賬戶，才能

2、通過銀行同其他單位進(jìn)行結(jié)算，辦理資金的收付，單位對(duì)銀行賬戶開立的控制是對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行具體控制的第一步。 銀行賬戶管理辦法將單位的存款賬戶分為四類，即基本賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。 一般單位只能選擇一家銀行的一個(gè)基本機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶。主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付，單位的工資等現(xiàn)金的支取只能通過該賬戶辦理。單位可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開立的賬戶如單位異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)現(xiàn)金等。專用存款賬戶是單位因特定用途需要開立的賬戶。如基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)農(nóng)副產(chǎn)品

3、資金等，單位的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。 對(duì)開立銀行賬戶進(jìn)行的關(guān)鍵在于把好審批關(guān)，有些單位在多家銀行開設(shè)賬戶，多達(dá)十多個(gè)甚至數(shù)十個(gè)，長(zhǎng)期不對(duì)賬不清理，不但資金不能充分利用造成資金的閑置和浪費(fèi)，也使資金管理存在重大的漏洞。實(shí)踐證明，一個(gè)單位多頭開戶很容易導(dǎo)致貨幣資金管理失控。根據(jù)利益相關(guān)原則，銀行賬戶開立的批準(zhǔn)不應(yīng)授權(quán)于單獨(dú)某一人，應(yīng)采取集體決策的方式，由單位財(cái)會(huì)等部門提出申請(qǐng)，領(lǐng)導(dǎo)集體研究審批,開戶根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模大小和繁簡(jiǎn)，在數(shù)量上從緊控制。 不能將空白的結(jié)算憑證如轉(zhuǎn)賬支票交由業(yè)務(wù)人員外出辦理業(yè)務(wù)，自行填制各項(xiàng)欄目，若確因需要，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在結(jié)算憑證上，填制用途、控制金額、日期等欄目，并及時(shí)

4、追蹤該結(jié)算憑證的用途去向，防止結(jié)算憑證被濫用和遺失，給單位帶來經(jīng)濟(jì)損失；建立結(jié)算憑證的審批、簽發(fā)制度，對(duì)結(jié)算憑證的簽發(fā)，需經(jīng)辦人員申請(qǐng)，授權(quán)人員審批同意，并經(jīng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員復(fù)核認(rèn)可后，方可簽發(fā)交付使用；結(jié)算憑證應(yīng)指定專人保管，登記起訖號(hào)碼和領(lǐng)簽手續(xù)及交回注銷手續(xù)，作廢的結(jié)算憑證必須完整保存；印鑒與空白結(jié)算憑證應(yīng)分別不同的人員保管等。 三、銀行存款賬戶核對(duì)的控制 為了及時(shí)準(zhǔn)確掌握銀行存款的實(shí)際金額，防止銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，在根據(jù)不相容職務(wù)相分離原則設(shè)置崗位職責(zé)和人員分工的前提下，單位應(yīng)定期核對(duì)賬目，主要包括：1、賬證核對(duì)，是指銀行存款的日記賬與原始憑證和收付款憑證相互核對(duì)，做到賬證相符

5、。賬證核對(duì)要按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序一筆一筆地進(jìn)行。檢查的項(xiàng)目包括：核對(duì)憑證的編號(hào)，檢查記賬憑證與和原始憑證金額是否一致，方向是否相同。該項(xiàng)工作應(yīng)由出納人員以外的專職或兼職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，即通常由會(huì)計(jì)部門的復(fù)核崗位人員擔(dān)任。2、賬賬核對(duì)，每月終了，總賬會(huì)計(jì)應(yīng)與出納人員核對(duì)銀行存款發(fā)生額及余額，保證銀行存款的日記賬與總賬核對(duì)相符。記賬會(huì)計(jì)堅(jiān)持日清月結(jié)，防止月終結(jié)賬工作量大易出差錯(cuò)。 3、賬單核對(duì)。銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單相互核對(duì)。該項(xiàng)工作在核對(duì)控制中有著特殊重要的作用。有關(guān)案例表明，一些單位由于疏于管理，常常把銀行日記帳與銀行對(duì)賬單核對(duì)工作交由出納人員自己完成，結(jié)果是銀行日記賬于銀行對(duì)賬單根本不相

6、符，或是出納人員偽造銀行對(duì)賬單蒙騙單位，造成觸目驚心的挪用、貪污大案。為實(shí)施有效控制，銀行對(duì)賬單應(yīng)由非銀行出納人員直接到銀行取得，并于每月末與銀行日記賬進(jìn)行核對(duì)，不但核對(duì)余額，同時(shí)核對(duì)發(fā)生額，防止收付款同時(shí)不入賬該類舞弊行為。對(duì)銀行未達(dá)帳要編制余額調(diào)節(jié)表，并查明形成原因。4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審與稽核。定時(shí)檢查銀行賬和現(xiàn)金賬，對(duì)銀行未達(dá)賬處理是否及時(shí)清理、轉(zhuǎn)賬。有的企業(yè)未達(dá)賬成“防空洞”，不明開支，查不到原因，發(fā)票長(zhǎng)期不交財(cái)務(wù)科，造成賬目不清易成漏洞。 二、銀行存款結(jié)算的控制 單位應(yīng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，對(duì)不同的收付業(yè)務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定，選用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算辦法；根據(jù)不同的結(jié)算辦法，審核有關(guān)結(jié)算憑證，及時(shí)據(jù)以編制銀行收付憑證；根據(jù)不同的結(jié)算辦法，建立結(jié)算憑證的傳遞程序和有關(guān)手續(xù)，交付業(yè)務(wù)人員的結(jié)算憑證，如銀行匯票、銀行承兌匯票、銀行本票、支票等，應(yīng)建立專門的登記簿，登記編號(hào)、金額、時(shí)間、用途、領(lǐng)付人等項(xiàng)內(nèi)容，并辦理簽收手續(xù)，對(duì)收到的業(yè)務(wù)人員的結(jié)算憑證，如銀行匯票、銀行承兌匯票、銀行本票、支票等，同樣需要有相應(yīng)的簽收交接手