1、1第9章 非流動負債9.1 非流動負債概述9.2 長期借款9.3 應(yīng)付債券9.4 可轉(zhuǎn)換債券9.5 長期應(yīng)付款9.6 預(yù)計負債9.7 借款費用資本化29.1 非流動負債概述9.1.1 非流動負債的性質(zhì)與種類9.1.2 與非流動負債有關(guān)的借款費用 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握長期借款、應(yīng)付債券和借款費用等非流動負債業(yè)務(wù)核算。學(xué)習(xí)目的與要求 應(yīng)付債券的會計核算。 教學(xué)重點與難點59.1.1 非流動負債的性質(zhì)與種類非流動負債是流動負債以外的負債，通常是指歸還期限在1年以上的債務(wù)。非流動負債具有歸還期限較長、金額較大的特點。常見的非流動負債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期借款等。69.1.2 與非流動負債有關(guān)的

2、借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。1、非流動負債利息的計算1)單利單利利息=本金*利率*計息期數(shù)本利和=本金*1+利率*計息期數(shù)7現(xiàn)值和終值是兩個重要的概念?，F(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來某個試點付款或收款的金額，也就是本利和。式中，i為利率；n為期數(shù)； 稱為復(fù)利終值系數(shù)，可記為 ， 稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為83)年金在假設(shè)干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。R為每期付款或收款額92、與非流動負債有關(guān)的借款費用的會計處理借款費用的

3、會計處理，就是確定借款費用是費用化處理還是資本化處理。?國際會計準(zhǔn)那么第23號借款費用?中明確借款費用的基準(zhǔn)處理方法是：借款費用于發(fā)生的檔期確認為一項費用，而不管借款如何使用。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第17號借款費用?規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢；其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，就當(dāng)期損益。109.2 長期借款9.2.1 長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容9.2.2 長期借款的賬務(wù)處理119.2.1 長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的款項。會計處理： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期

4、借款科目，取得時，貸記長期借款，歸還時，借記長期借款；到期一次支付利息的長期借款，分期確認利息時，貸記長期借款，根據(jù)借款用途等情況，確定費用化還是資本化，借記財務(wù)費用或在建工程等科目1、取得借款時： 借：銀行存款 貸：長期借款2、計算利息時： 借：財務(wù)費用、在建工程、制造費用、研發(fā)支出等 貸：長期借款-應(yīng)計利息 3、歸還借款時 借：長期借款 貸：銀行存款9.2.2 長期借款的賬務(wù)處理139.3 應(yīng)付債券9.3.1 應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類9.3.2 分期付息債券的發(fā)行9.3.3 應(yīng)付債券的攤余本錢與利息費用確實定9.3.4 應(yīng)付債券的歸還149.3.1 應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類1、應(yīng)付債券的性質(zhì)應(yīng)付債

5、券時企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動負債票面上載有：1、企業(yè)的名稱 ；2、債券面值 ；3、票面利率； 4、還本期限和還本方式； 5、利息的支付方式； 6、債券的發(fā)行日期等15應(yīng)付債券的分類1、按歸還本金的方式分類1)一次還本債券2)分期還本債券2、按支付利息的方式分類1)到期一次付息債券2)分期付息債券3、按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類1)可轉(zhuǎn)換債券2)不可轉(zhuǎn)換債券164、按有無擔(dān)保品分類1)抵押債券2)信用債券5、按是否記名分類1)記名債券2)不記名債券這里重點介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會計處理179.3.2 分期付息債券的發(fā)行1、債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率債券的發(fā)行價格，是

6、債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。市場利率，是指債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。18債券的市場利率與發(fā)行價格緊密相連，其關(guān)系可表示為：19實際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率折現(xiàn)率。20債券的實際利率與市場利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)型時交易費用的會計處理方法1、交易費用不計入債券的初始確認金額，而是計入檔期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建本錢，債券的實際利率等于市場利率2、交易費用計入債券的初始確認金額，債券的實際利率不等于市場利率，相互之間的關(guān)系如下：21我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么要求對應(yīng)付債券不屬于以公允價值計量

7、且公允價值變動計入檔期損益的債券的交易費用采用第二種會計處理方法。222、應(yīng)付債券入賬金額確實定應(yīng)付債券入賬金額確實定取決于與債券發(fā)行相關(guān)的交易費用如何處理。1)將交易費用計入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的本錢。2)將交易費用計入應(yīng)付債券的初始確認金額。3、應(yīng)付債券的攤余本錢與利息費用確實定應(yīng)付債券通常按攤余本錢進行后續(xù)計量，其確定有兩種方法：直線法與實際利率法。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么要求采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余本錢。244、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理1企業(yè)發(fā)行債券時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-面值 -利息調(diào)整或借2分期付息，一次還本 A.計算利息時： 借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券-利息調(diào)整或貸 貸：應(yīng)付利息

8、 B.歸還時：借：應(yīng)付債券-面值 貸：銀行存款3分期計息，一次還本付息 A. 計算利息時：借：財務(wù)費用 應(yīng)付債券-利息調(diào)整或貸 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 B.歸還時：借：應(yīng)付債券-面值 -應(yīng)計利息 貸：銀行存款注：1、到期一次付息債券的利息由于不需要在一年內(nèi)支付，確認利息時，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計利息科目；分期付息債券的利息一般在一年內(nèi)支付，確認利息時，貸記“應(yīng)付利息科目。2、面值與入賬金額之間的差額稱為利息調(diào)整，利息調(diào)整為正，那么是利息調(diào)整借差；假設(shè)為負，那么是利息調(diào)整貸差。259.4 可轉(zhuǎn)換債券9.4.1 可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)9.4.2 可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行9.4.3 可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換9.4.4 可轉(zhuǎn)換

9、債券的償付269.4.1 可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券時指可以在一定時期之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，因而可稱為混合型證券。279.4.2 可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么要求在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨確認入賬，計入資本公積。289.4.3 可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，我國會計準(zhǔn)那么要求采用賬面價值法處理轉(zhuǎn)換損益。其特點為：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值，不確認抓換損益。299.4.4 可轉(zhuǎn)換債券的償付1、提前償付由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。會計處理

10、：1債券收回價格與債券面值價值之間的差額，確認當(dāng)期損益2債券收回價格與債券賬面價值的差額，調(diào)整資本公積。302、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。有三種手段：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認股權(quán)；轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。會計處理：賬面價值法和市價法在賬面價值法下，應(yīng)按多付的證券及資產(chǎn)的公允價值確認債券轉(zhuǎn)換費用。9.4.5 可轉(zhuǎn)換債券的會計核算1、發(fā)行時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值 可轉(zhuǎn)換公司債券 -利息調(diào)整 或借 資本公積-其他資本公積2、轉(zhuǎn)股前：可轉(zhuǎn)換公司債券的負債股份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤

11、余本錢確認利息費用，按面值和票面利率確認應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。3、轉(zhuǎn)股時： 借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券-面值利息調(diào)整賬面余額 資本公積-其他資本公積 貸：股本股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù) 資本公積-股本溢價差額 銀行存款以現(xiàn)金支付的缺乏轉(zhuǎn)換1股的局部329.5 長期應(yīng)付款9.5.1 應(yīng)付融資租賃款概述應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例33除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等科目設(shè)置，“長期應(yīng)付款，并按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細科目。349.5.1 應(yīng)付融資租賃款概述企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動負債。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第21號租賃?規(guī)定，融

12、資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認長期應(yīng)付款，并將二者的差額作為未確認融資費用。359.6 預(yù)計負債9.6.1 預(yù)計負債的性質(zhì)9.6.2 或有事項的特征9.6.3 預(yù)計負債確實認9.6.4 預(yù)計負債的初始計量與后續(xù)計量9.6.5 預(yù)計負債的賬務(wù)處理9.6.6 預(yù)計負債的信息信息披露369.6.1 預(yù)計負債的性質(zhì)預(yù)計負債是基于或有事項引發(fā)的義務(wù)而確認的負債。特點：相關(guān)義務(wù)的發(fā)生本身、或發(fā)生的具體時間或金額等方面具有一定的不確定性，其計量需要某種程度的估計或預(yù)計。379.6.2 或有事項的特征或有事項，是指過去的交易或者事項

13、形成的不確定事項，該事項的結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定。包括，未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓特征表現(xiàn)為：1或有事項時由過去的交易或事項形成的。2或有事項的結(jié)果具有不確定性。2或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。38或有事項可區(qū)分為有利事項和不利事項兩種類型。對有利事項不應(yīng)確認、計量和披露。除非該事項的發(fā)生根本能夠得到確定。對不利事項應(yīng)該根據(jù)未來事項發(fā)生的可能性進行披露、確認預(yù)計負債的最正確金額。399.6.3 預(yù)計負債確實認我國會計準(zhǔn)那么規(guī)定，符合以下條件的或有事項應(yīng)該確認為預(yù)計負債1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企

14、業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。409.6.4 預(yù)計負債的初始計量與后續(xù)計量1、預(yù)計負債的初始計量我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么規(guī)定，預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最正確估計數(shù)進行初始計量。2、預(yù)計負債的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)說明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最正確估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最正確估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。419.6.5 預(yù)計負債的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負債科目，在該科目下分別不同性質(zhì)的或有事項，設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證、“虧損合同、“未決訴訟等明細科目。421、產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負債企業(yè)售出附有質(zhì)量保證協(xié)議的產(chǎn)品后，應(yīng)于期末根據(jù)很可能

15、發(fā)生的質(zhì)量保證費用，確認為預(yù)計負債。借：銷售費用 貸：預(yù)計負債432、未決訴訟形成的預(yù)計負債例9-2120*7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的專利權(quán)被B公司起訴，要求賠償200萬元，至12月31日法院尚未判決。丙公司經(jīng)研究認為，侵權(quán)事實成立，訴訟敗訴的可能性味80%，最大可能賠償金額為160萬元。443、虧損合同形成的預(yù)計負債虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)將企業(yè)退出該合同的最低凈本錢確認為預(yù)計負債，在數(shù)量上等于履行該合同的本錢與未能履行該合同而發(fā)生的補償本錢或處分二者之中的較低者。4、固定資產(chǎn)棄置義務(wù)形成的預(yù)計負債具體會計處理：1需要調(diào)增預(yù)計負債的： 借：管理費用、銷售費用、營

16、業(yè)外支出等 貸：預(yù)計負債2需要調(diào)減預(yù)計負債的： 借：預(yù)計負債 貸：管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等459.6.6 預(yù)計負債的信息信息披露1、預(yù)計負債的表內(nèi)列報2、預(yù)計負債的表外披露469.7 借款費用資本化9.7.1 借款費用資本化的根本原理9.7.2 借款費用資本化的應(yīng)用舉例479.7.1 借款費用資本化的根本原理1、借款費用的內(nèi)容借款費用是指企業(yè)因借款為發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。489.7.1 借款費用資本化的根本原理2、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍借款費用的兩種處理方法：資本化和費用化。資本化：將借款費用計入相關(guān)資產(chǎn)本錢，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負債表。費用化：將借款費用計入當(dāng)期損益，納入當(dāng)年的利潤表

17、。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。493、可予資本化的借款范圍可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款。4、借款費用開始資本化的時間同時滿足以下條件，才能開始資本化：1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2借款費用已經(jīng)發(fā)生3為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。505、借款費用資本化金額的計算我國會計準(zhǔn)那么區(qū)分專門借款和一般借款兩種情況確定資本化金額。1為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款。51會計準(zhǔn)那么規(guī)定，將專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的凈利息費用全部進行資本化處理，在資本化期

18、間內(nèi)，全部計入符合資本化條件按的資產(chǎn)本錢，不計算借款資本化率。522為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。53在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率按下面規(guī)定確定。1如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆一般借款，那么資本化率為該項借款的利率。2如果為購建或者圣餐符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，那么資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。54556、利息調(diào)整借差和貸差的攤銷方法利息調(diào)整的借差和貸差，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的利息調(diào)整借差和貸差，調(diào)整每期利息。7、借款發(fā)生的輔助費用的處理輔助費用，是指在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印花稅、承諾費等費用。會計準(zhǔn)那么規(guī)定區(qū)分專門借款和一般借款進行處理：561專門借款發(fā)生的輔助費用，在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資