1、最新資源稅、環(huán)境稅政策解讀（2017）復習資料覃瑞徐偉（qq38726802）一 最新資源稅政策解讀（一）目的： 開采資源階段征資源稅，讓開采主體有資源有價的意識，不要過度開采，不尋求短期利益。 使用資源階段征環(huán)境稅，使用資源會污染環(huán)境，第一部分最新資源稅政策解讀國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的資源稅納稅申報表的公告 國家稅務總局公告2016年第38號對原資源稅納稅申報表進行了修訂，新表如下： 資源由開采按量計稅，改為按價計稅資源稅納稅申報表 主表資源稅納稅申報表附表（一）（原礦類稅目適用）資源稅納稅申報表附表（二）（精礦類稅目適用）資源稅納稅申報表附表（三）（減免稅明細）上述表格自2016年7月

2、1日起適用。允許扣減的外購礦購進金額是不是企業(yè)自己開采的，而是從其他企業(yè)購進的，回避重復計稅財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知 財稅201653號（一）擴大資源稅征收范圍1.開展水資源稅改革試點工作。河北省開征水資源稅試點工作，將地表水和地下水納入征稅范圍，實行從量定額計征，條件成熟后在全國推開。2.逐步將其他自然資源納入征收范圍。各省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱省級）人民政府可以結(jié)合本地實際，根據(jù)森林、草場、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅的具體方案建議，報國務院批準后實施。 省有很多權(quán)限，有可能每個省都不一樣（二）實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革。1.對資源稅稅目稅率幅度表中列舉

3、名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行從價計征。對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。2.對資源稅稅目稅率幅度表中未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方式。（三）全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費基金。 就是說的費， 費改稅1.在實施資源稅從價計征改革的同時，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的各種收費基金項目。2.地方各級財政部門要會同有關(guān)部門對涉及礦產(chǎn)資源的收費基金進行全面清理。凡不符合國家規(guī)定、地方越權(quán)出臺的收費基金項目要一律取消

4、。對確需保留的依法合規(guī)收費基金項目，要嚴格按規(guī)定的征收范圍和標準執(zhí)行，切實規(guī)范征收行為。（四）加強礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策管理，提高資源綜合利用效率。1.對符合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。具體認定條件由財政部、國家稅務總局規(guī)定。2.對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。 變廢為寶，主動申請（五）關(guān)于實施時間。1.此次資源稅從價計征改革及水資源稅改革試點，自2016年7月1日起實施。2.已實施從價計征的原油、天然氣、煤炭、稀土、

5、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。 原來就按價 下面是河北省具體的實施細則，上面是國家層面方向性的文件財政部 國家稅務總局 水利部關(guān)于印發(fā)水資源稅改革試點暫行辦法的通知 財稅201655號（一）適用范圍：河北省，自2016年7月1日起實施。（二）征稅對象：地表水和地下水（三）計稅方式：從量計征應納稅額取水口所在地稅額標準實際取用水量（四）適用稅額標準的調(diào)節(jié)1.對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式以外的取用水設(shè)置最低稅額標準。2.對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，以及主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水，從低制定稅額標準。3.對企業(yè)回收利用的采礦排水（疏干排水）和地溫空調(diào)回用水

6、，從低制定稅額標準。4.對（直接）取用地下水從高制定稅額標準。5.對特種（建材打磨等）行業(yè)取用水，從高制定稅額標準。6.對超計劃或者超定額取用水，從高制定稅額標準 階梯用水價（五）優(yōu)惠政策1.對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。2.對取用污水處理回用水、再生水等非常規(guī)水源，免征水資源稅。（六）納稅義務時間水資源稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日。 當天統(tǒng)計好，次月申報期內(nèi)申報（七）納稅申報水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況確定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。（八）其他相關(guān)政策規(guī)定河北省開征水資源稅后，將水資源費征收標準降為零。 收稅后不收費財政

7、部 國家稅務總局關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知 財稅201654號一、關(guān)于資源稅計稅依據(jù)的確定資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種（國家是有名目編號的）設(shè)定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按銷售的主要形態(tài)（原礦、精礦）確定征稅對象。（一）關(guān)于銷售額的認定。銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額（價外稅）和運雜費用。運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金

8、以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。（二）關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。 1.對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；2.征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率應按簡便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務總局備案。二、關(guān)于資源稅適用稅率的確定各省級人民政府應當按本通知要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。 稅率不同一個礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源

9、條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率。三、關(guān)于資源稅優(yōu)惠政策及管理（一）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。（二）對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。（三）對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。四、關(guān)于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。 提取含量低的共伴生

10、礦，并分別核算的，共伴生礦免稅五、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點（一）資源稅在應稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。 自用視同銷售給自己（二）以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。（三）納稅人應當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。 資源稅是地方稅六、其他事項（一）納稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進一步加工應稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。 不重復征收資源稅納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，應當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的

11、應稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。（二）納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的（當天產(chǎn)生納稅義務），按本通知規(guī)定繳納資源稅。 7月1日后銷售或產(chǎn)生納稅義務的，（三）對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。二 最新資源稅政策解讀（二）國家稅務總局關(guān)于發(fā)布煤炭資源稅征收管理辦法（試行）的公告 國

12、家稅務總局公告2015年第51號一、征稅對象應稅煤炭包括原煤 和 以未稅原煤（自采原煤）加工的洗選煤。其中洗選煤是指經(jīng)過篩選、破碎、水洗、風洗等物理化學工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。二、應納稅額計算應納稅額 = 應稅銷售額 適用稅率（一）原煤計稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。（二）洗選煤計稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計算（按原礦計稅，要折算成原礦）。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價款和價外費用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增

13、值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。（三）納稅人將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進行混合后銷售的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù)=當期混合原煤銷售額當期用于混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量單價納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。（四）納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。計稅依據(jù)=當期洗選煤銷售額折算率當期用于混洗混售

14、的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量單價（五）費用扣減在計算煤炭計稅銷售額時，納稅人原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金以及伴隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用的扣減，按憑據(jù)扣減。 發(fā)票1.扣減的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或經(jīng)主管稅務機關(guān)審核的其他憑據(jù)。2.扣減的運輸費用明顯高于當?shù)厥袌鰞r格（大數(shù)據(jù)）導致應稅煤炭產(chǎn)品價格偏低，且無正當理由的，主管稅務機關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計稅價格。（六）折算率洗選煤折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個納稅年度內(nèi)保持相對穩(wěn)定，但在煤炭市場行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時可進行調(diào)整。洗選煤折算

15、率計算公式如下：公式一：洗選煤折算率（洗選煤平均銷售額洗選環(huán)節(jié)平均成本洗選環(huán)節(jié)平均利潤） 洗選煤平均銷售額100%洗選煤平均銷售額、洗選環(huán)節(jié)平均成本、洗選環(huán)節(jié)平均利潤可按照上年當?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。公式二：洗選煤折算率原煤平均銷售額（洗選煤平均銷售額綜合回收率）100%原煤平均銷售額、洗選煤平均銷售額可按照上年當?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。公式三：綜合回收率=洗選煤數(shù)量入洗前原煤數(shù)量100%（七）視同銷售納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。 內(nèi)部核算三、納稅地點納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不

16、在同一行政區(qū)域（縣級以上）的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應稅煤炭，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)決定。四、征收管理納稅人申報的原煤或洗選煤銷售價格明顯偏低且無正當理由的，或者有視同銷售應稅煤炭行為而無銷售價格的，主管稅務機關(guān)應按下列順序確定計稅價格：1.按納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。2.按其他納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1資源稅稅率） 資源稅是價內(nèi)稅，必須把稅放到價格里面，用減公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局按同類應稅煤

17、炭的平均成本利潤率確定。注意：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少其應納稅收入的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。財政部 國家稅務總局關(guān)于實施稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革的通知 財稅201552號一、關(guān)于計征辦法從價定率計征應納稅額=精礦銷售額適用稅率1.納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。（按精礦計稅，要換算成精礦）2.精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。3.原礦銷售額與精礦銷售額的換算納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦的

18、,可采用成本法或市場法換算：（1）成本法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額原礦加工為精礦的成本（1成本利潤率）（2）市場法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額換算比換算比=同類精礦單位價格（原礦單位價格選礦比）選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量精礦數(shù)量原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。二、適用稅率1.輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%。2.中重稀土資源稅適用稅率為27%。3.鎢資源稅適用稅率為6.5%。4.鉬資源稅適用稅率為11%。三、關(guān)于共生礦、伴生礦的納稅與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計征鐵礦石資源稅時，準予扣減其中共生、

19、伴生的稀土礦石數(shù)量。四、納稅環(huán)節(jié)1.納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環(huán)節(jié)計算繳納資源稅。2.納稅人將其開采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后按規(guī)定計算繳納資源稅。3.納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷售精礦，依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。4.納稅人將其開采的原礦對外銷售的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅；納稅人將其開采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷售原礦，依照有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。五、其他征管事項1.納稅人同時以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應當分別核算；未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精

20、礦，計算繳納資源稅。2.納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少其應納稅收入的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整鐵礦石資源稅適用稅額標準的通知 財稅201546號自2015年5月1日起，將鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅額標準的80%征收調(diào)整為減按規(guī)定稅額標準的40%征收。國家稅務總局 國家能源局關(guān)于落實煤炭資源稅優(yōu)惠政策若干事項的公告 國家稅務總局 國家能源局公告2015年第21號一、衰竭期煤礦開采的煤炭和充填開采置換出來的煤炭資源稅減稅項目，實行納稅所在地主管稅務機關(guān)備案管理制度。二

21、、衰竭期煤礦是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下，或者剩余服務年限不超過5年的煤礦，以煤炭企業(yè)下屬的單個煤礦為單位確定。無法查找原設(shè)計可采儲量的，衰竭期以剩余服務年限為準。剩余服務年限由剩余可采儲量、最近一次核準或核定的生產(chǎn)能力、儲量備用系數(shù)計算確定。三、納稅人應當單獨核算不同減稅項目的銷售額，未單獨核算的不予減稅。三 最新環(huán)境稅政策解讀第二部分最新環(huán)境稅政策解讀為保護和改善環(huán)境,促進社會節(jié)能減排，推進生態(tài)文明建設(shè)（目的），2016年12月25日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議通過中華人民共和國環(huán)境保護稅法，該法于自2018年1月1日起施行。注意：自本法施行

22、之日起，依照本法規(guī)定征收環(huán)境保護稅，不再征收排污費。一、納稅人在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當繳納環(huán)境保護稅。二、征稅范圍應稅污染物是指環(huán)境保護稅稅目稅額表、應稅污染物和當量值表規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。（一）有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：1.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。注意

23、：1.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。三、計稅依據(jù)和應納稅額應納稅額計稅依據(jù)適用稅額應稅污染物計稅依據(jù)適用稅額大氣污染物污染當量1.212元水污染物污染當量1.414元固體廢物排放量適用稅額/噸噪聲分貝適用稅額/分貝污染當量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。注意：應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。每種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照應稅污染物和當量值表執(zhí)行。問題：納稅人如何獲取計稅依據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)？應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：1.