1、.：.；現(xiàn)金流量表編制方法研討摘要：現(xiàn)金流量表會計準那么規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法的科學性表達在兩方面，一方面是表中存在的勾稽關系，另一方面是任務底稿法和T形帳戶法本身存在的內(nèi)在關系有實際根據(jù)，但是作為任務底稿法和T形帳戶法關鍵環(huán)節(jié)的調(diào)整分錄不易被普遍接受卻是準那么在詳細實施時遇到的難題。運用多欄式日記帳編制現(xiàn)金流量表那么是一相對簡單又易于了解的方法。 關鍵詞：現(xiàn)金流量表；任務底稿法；T形帳戶法；調(diào)整分錄；多欄式日記帳一、對現(xiàn)金流量表會計準那么的評價現(xiàn)金流量表會計準那么公布實施已3年時間，實際界和實務界對準那么規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法褒貶不一，筆者以為，現(xiàn)金流量表會計準那么規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方

2、法有其科學性，其科學性至少表現(xiàn)為以下兩方面。一現(xiàn)金流量表存在的勾稽關系可使編制者檢驗報表編制的正確性。現(xiàn)金流量表存在兩個勾稽關系，一個是正表部分的最后一項即“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加或減少額與補充資料的同一工程最后一項金額要相等；另一個是正表和補充資料上反映的“ HYPERLINK govyi/html/gongwenxiezuo/qiyegaunli/Index.shtml 運營活動產(chǎn)生的流量凈額金額要相等。本來是同一工程，無論位置如何相等是必然的，不相等那么闡明有錯誤，由于正表和補充資料上的同一工程不是數(shù)字的簡單照搬，而是經(jīng)過不同的方式分析計算的。正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加或減少額是根

3、據(jù)本期損益表和期初、期末比較資產(chǎn)負債表工程逐項分析本期產(chǎn)生現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量、流出量的詳細工程和金額，同時將現(xiàn)金流量歸為三大類，即“運營活動現(xiàn)金流量、“投資活動現(xiàn)金流量和“籌資活動現(xiàn)金流量，在每一大類下又細分為假設干詳細工程，每一大類現(xiàn)金凈流量的代數(shù)和即為本期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加或減少額。補充資料中的本期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加或減少額是根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末期初變動差額直接計算出來的。正表中的“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是根據(jù)本期損益表和比較資產(chǎn)負債表進展分析，按產(chǎn)生運營活動現(xiàn)金流量詳細工程直接列示即直接法，經(jīng)過運營活動現(xiàn)金流入合計減去運營活動現(xiàn)金流出合計計算出來的。補充資料的“運

4、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是經(jīng)過對凈利潤進展調(diào)整分析計算出來的即間接法。將凈利潤調(diào)整為“運營活動現(xiàn)金流量凈額需求調(diào)整三類事項，第一類是影響凈利潤但不影響運營活動現(xiàn)金凈流量的事項。凈利潤是按權(quán)責發(fā)生制原那么計算確認的，其中有些收入并沒有收到現(xiàn)金，如賒銷等，有些費用本錢也沒有付出現(xiàn)金，如計提折舊等，凈利潤的計算確認不符合現(xiàn)金流量表的編制原那么，需求調(diào)整；第二類是影響凈利潤但不屬于運營活動的事項。凈利潤是企業(yè)一定時期全部消費運營活動的成果，其中既包括運營活動成果，也包括投資活動和籌資活動成果，計算運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額就必需從凈利潤中剔除投資活動和籌資活動對凈利潤的影響，如投資收益、處置固定資產(chǎn)收

5、益、貸款債券利息等；第三類是不影響凈利潤但影響運營活動現(xiàn)金流量的事項，如本期支付前期應付帳款、本期收到前期應收帳款、交納增值稅等。對這三類事項進展分析調(diào)整后，即可計算出“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，并要與正表同一工程核對相等。二編制現(xiàn)金流量表的任務底稿和T形帳戶法均可經(jīng)過本身的內(nèi)在關系來檢驗報表編制的正確性。先看任務底稿法，任務底稿法就是在一張列示資產(chǎn)負債表工程、損益表工程和現(xiàn)金流量表工程的大底稿中經(jīng)過對知的本期變動了的損益表工程、資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整來完成現(xiàn)金流量表各工程的填制。在填制底稿時要做到縱向、橫向兩方面的平衡，才干保證現(xiàn)金流量表編制的正確性。所謂縱向平衡就是調(diào)整分錄欄的借方合計數(shù)必

6、需等于貸方合計數(shù)；橫向平衡對資產(chǎn)負債表工程來說，就是各工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄借方和貸方要等到于期末數(shù)。假設是資產(chǎn)類工程，就是“期初數(shù)借方調(diào)整數(shù)貸方調(diào)整數(shù)期末數(shù)；假設是負債和一切者權(quán)益工程，那么是“期初數(shù)貸方調(diào)整數(shù)借方調(diào)整數(shù)期末數(shù)；對損益表工程來說，“收入工程的本期數(shù)貸方調(diào)整數(shù)，“費用工程的本期數(shù)借方調(diào)整數(shù)；對于現(xiàn)金流量表工程來說，“現(xiàn)金流入各工程的借方調(diào)整數(shù)貸方調(diào)整數(shù)該工程現(xiàn)金凈流入數(shù)，“現(xiàn)金流出各工程的貸方調(diào)整數(shù)借方調(diào)整數(shù)該工程現(xiàn)金凈流出數(shù)。底稿中縱向平衡和橫向平衡的內(nèi)在關系是有根據(jù)的，縱向平衡根據(jù)的是借貸記帳法“有借必有貸，借貸必相等的記帳規(guī)那么；橫向平衡根據(jù)的是期初、期末余額與本期發(fā)生額

7、的相互關系，即“期末余額期初余額本期借貸方發(fā)生額。再看T形帳戶法，T形帳戶法主要是利用T形帳戶的登記來完成編制現(xiàn)金流量表需求的數(shù)據(jù)。這種方法需求為除貨幣資金、其他貨幣資金及視同現(xiàn)金等價物的短期投資外的每一個資產(chǎn)負債表工程和損益表工程分別開設T形帳戶，另外將貨幣資金、其他貨幣資金及視同現(xiàn)金等價物的短期投資合并開設一個“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物T形帳戶，利用帳戶之間的對應關系完成每個T形帳戶的登記任務，每一個T形帳戶含現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物帳戶本期借貸調(diào)整數(shù)的差額要等于該工程期初、期末變動數(shù)。由于各項工程期初、期末變動數(shù)是知數(shù)本期損益表和比較資產(chǎn)負債表，借貸調(diào)整數(shù)的差額等于期初、期末變動數(shù)，那么闡明調(diào)整根本正確

8、，可直接根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物帳戶記錄編制正式的現(xiàn)金流量表，否那么必需重新分析業(yè)務。T形帳戶法的這種內(nèi)在關系根據(jù)的是帳戶的期初、期末余額與本期發(fā)生額的相互關系，這種關系正是帳戶登記的重要根底之一。利用任務底稿法和T形帳戶法編制現(xiàn)金流量表都有一個關鍵環(huán)節(jié)編制調(diào)整分錄?？梢哉f調(diào)整分錄編制的正確與否決議了現(xiàn)金流量表編制的正確與否。但是調(diào)整分錄不易被普遍接受是現(xiàn)金流量表會計準那么在詳細實施時的一個難題?，F(xiàn)金流量表調(diào)整分錄與一切的記帳憑證一樣，都是根據(jù)借貸復式記帳法原理，依帳戶之間的對應關系編制而成的，但現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄又有別于日常業(yè)務核算所編的記帳憑證，這種區(qū)別主要表達在：1編制根據(jù)不同。記帳憑證是依

9、個別業(yè)務的原始憑證或一樣業(yè)務的原始憑證匯總后編制的；調(diào)整分錄主要是根據(jù)本期損益表和比較資產(chǎn)負債表，參考明細帳資料編制的。2編制目的不同。記帳憑證是將分散、零星的原始憑證進展匯總、歸類后編制的，主要目的是登記各種帳簿；調(diào)整分錄是為了滿足編制現(xiàn)金流量表的要求，將存在對應關系的損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表工程綜合在一同，樹立全局認識，分類反映出現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的詳細工程，最終到達編制現(xiàn)金流量表這一目的。調(diào)整分錄不需求過入各種帳簿。3表達方式不同。編制記帳賃證運用的是會計科目，金額是個別業(yè)務的發(fā)生額，或一樣業(yè)務的合計數(shù)；而調(diào)整分錄運用的是報表工程，有些工程的金額直接壤列期初、期末的變動數(shù)，有些工程

10、的金額要經(jīng)過多次調(diào)整，但最終調(diào)整的結(jié)果依然是期初、期末變動數(shù)。由于以上區(qū)別，編制調(diào)整分錄要比編制記帳憑證復雜的多?，F(xiàn)金流量表會計準那么自1998年1月1日起開場實施至今已3年時間，實務界普遍反映的困難就在于調(diào)整分錄的編制。筆者以為主要緣由有三：其一是目前我國會計實務界會計人員素質(zhì)普遍不高，專業(yè)根底功底不夠扎實，不了解編制調(diào)整分錄的全局觀，不會進展綜合分析，業(yè)務簡單還可以拼湊出來，業(yè)務略微復雜一些就不知所措了；其二是觀念沒有轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金流量表會計準那么發(fā)布之前的一切個別會計報表都是從會計帳簿中取數(shù)字，會計核算的各種程序也都是根據(jù)帳簿資料編制會計報表，但是由于目前的帳簿設置不能滿足編制現(xiàn)金流量表的需

11、求，必需另辟途徑完成現(xiàn)金流量表的編制，會計人員無法順應；其三是調(diào)整分錄本身的復雜性、靈敏性。編制調(diào)整分錄必需通觀全部經(jīng)濟業(yè)務，需求將本期一切引起現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物發(fā)生變動的業(yè)務重新技與運營活動現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量相對應的關系進展分析列示，有些對應關系比較固定的工程如應收帳款、應付帳款、產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售本錢等相對比較容易編制調(diào)整分錄，對于那些對應關系不固定的工程如其他應收款、其他應付款等那么需求詳細查看該工程的帳簿記錄才干弄清楚來龍去脈，任務量很大。因此編制調(diào)整分錄要熟習報表工程之間的對應關系，要熟習權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的本質(zhì)區(qū)別，更要熟習會計期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務，否那

12、么調(diào)整分錄無從下手。 二、多欄式日記帳及其在編制現(xiàn)金流量表中的作用一多欄式日記帳的格式假設不經(jīng)過調(diào)整分錄就可以把現(xiàn)金流量表編制出來是許多會計人員的愿望。利用多欄式日記帳編制現(xiàn)金流量表可以協(xié)助 會計人員實現(xiàn)這一愿望。多欄式日記帳包括多欄式庫存現(xiàn)金日記帳、多欄式 HYPERLINK govyi/html/gongwenxiezuo/yinhangbaoxian/Index.shtml 銀行存款日記帳、多欄式其他貨幣資金日記帳，視同現(xiàn)金等價物的短期投資相對比較單一，不需求設多欄式帳頁。多欄式日記帳的根本格式同三欄式日記帳，只是將三欄式日記帳中的借方欄和貸方欄分別改為現(xiàn)金流入欄和現(xiàn)金流出欄本質(zhì)一樣，在

13、現(xiàn)金流入欄和現(xiàn)金流出欄再按現(xiàn)金流量表的詳細工程設置專欄，一個工程設一個欄目。為防止帳頁過長，運營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量分頁設置、分頁登記。一頁帳頁集中登記某一類活動現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。由于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入和流出工程大部分都是銀存款的變動，因此多欄式銀行存款日記帳工程最多，帳頁最長。詳細格式見附表1、附表2、附表3.其他貨幣資金日記帳可根據(jù)本單位實踐情況依靠表格式靈敏設置，不會引起變動的工程可不設專欄。二多欄式日記帳的登記方法多欄式日記帳的登記方法與三欄式日記帳的登記方法根本一樣，須根據(jù)收款憑證、付款賃證按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序序時登記。所不同的是每發(fā)生一筆庫

14、存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金收付業(yè)務現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務除外均需按現(xiàn)金流量表詳細工程進展歸類，并登記到工程的工程欄，從這一點看，多欄式日記帳的登記方法同多欄式費用帳。為順應多欄式日記帳的登記要求，記帳憑證的格式可稍作修正，將“明細科目欄改為“明細科目或現(xiàn)金流量工程欄，這樣在填制記帳憑證時就將庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的收付按現(xiàn)金流量表工程進展了適當歸類，會計主管在審核收付款憑證時，需根據(jù)現(xiàn)金流量表準那么規(guī)定的工程歸類規(guī)范審核憑證中工程歸類的正確性。出納人員就直接根據(jù)審核后的收付款賃證上的歸類工程登記到多欄式日記帳相應欄目。三幾個特殊工程在多欄式日記帳中的登記1、現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務。由于現(xiàn)金內(nèi)

15、部轉(zhuǎn)換業(yè)務是現(xiàn)金 HYPERLINK govyi/html/gongwenxiezuo/qiyegaunli/Index.shtml 管理的一部分，不屬于運營、投資和籌資業(yè)務，對現(xiàn)金凈流量沒有影響，但是為了核對帳目的需求，要在多欄式日記帳中設專欄登記，不能登記在運營、投資、籌資活開工程欄內(nèi)。2、當期因銷貨退回支付的現(xiàn)金不屬于現(xiàn)金流出工程，而是銷售商品收到現(xiàn)金的抵銷，應該用紅字登記在“銷售商品收到的現(xiàn)金欄內(nèi)。同理，當期因購貨退回收到的現(xiàn)金也不屬于現(xiàn)金流入工程，而是購買商品支付現(xiàn)金的減少，應該用紅字登記在“購買商品支付的現(xiàn)金欄內(nèi)。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)在現(xiàn)金流量表中是以凈額列示的

16、，按準那么規(guī)定，假設處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為正數(shù)，應該列在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額工程中，假設處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，那么應列在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金工程中。但是在詳細處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)時既有現(xiàn)金流入，如收到轉(zhuǎn)讓款、固定資產(chǎn)殘值收入等，也有現(xiàn)金流入，如支付清理費等，現(xiàn)金流入、流出的時間也不一定一致，這些資產(chǎn)未終了處置過程無法確定現(xiàn)金凈額是正還是負，而日記帳不能等這些資產(chǎn)處置終了再作記錄，因此，對這類業(yè)務采取以下方法處置：在發(fā)生時都記入多欄式日記帳“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

17、期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金欄目，收到現(xiàn)金用藍字記錄，支付現(xiàn)金用紅字記錄，年末計算本欄目合計數(shù)，藍紅相抵后，假設為正數(shù)即收大于支，填列在現(xiàn)金流量表“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額工程中；假設為負數(shù)即收小于支，那么填列在現(xiàn)金流量表“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金工程中。四多欄式日記帳與三欄式日記帳的關系為了不破壞現(xiàn)有的帳簿體系，保證庫存現(xiàn)金、銀行存款日帳的日清月結(jié)，統(tǒng)覽庫存現(xiàn)金、銀行存款的收支情況，設置多欄式日記帳后如今通用的三欄式日記帳仍要保管，這樣出納人員就要比如今多記一套日記帳。各三欄式日記帳相當于二級帳，各多欄式日記帳相當于明細帳。對于每發(fā)生的一筆庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金

18、收支業(yè)務，出納人員既要登記名二級帳，又要登記相應的明細帳。為了保證二級帳和明細帳對同一類型業(yè)務處置的方法一致，并相互核對，對幾個特殊工程在三欄式日記帳中按如下方式處置：1、現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務按如今的處置方式處置，即收到記入借方，支出記入貸方。2、當期因銷貨退回支付的現(xiàn)金不能記入貸方，運用紅字記人借方；當期因購貨退回收到的現(xiàn)金不能記入借方，運用紅字記入貸方。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金用藍字記人借方，支付的現(xiàn)金如支付清理費用紅字記人借方。按以上方式處置后，各三欄式日記帳既要與總帳相應科目的發(fā)生額、余額核對，又要與相應的多欄式日記帳進展核對，即總帳與二級帳、二級帳與明細帳相互核對，以保證多欄式日記帳登記的正確性，從而確?，F(xiàn)金流量表編制正確?？値づc相應的二級帳核對內(nèi)容包括：各現(xiàn)金類科目總帳本月借方發(fā)生額該現(xiàn)金類科目二級帳本月借方發(fā)生額之和各現(xiàn)金類科目總帳本月貸方發(fā)生額該現(xiàn)金類科目二級帳本月貸方發(fā)生額之和各現(xiàn)金類科目總帳月末金額該現(xiàn)金類科目二級帳月末余額現(xiàn)金類科目包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個科目。二級帳與明細帳核