1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與工作底稿編制人：顏勇軍1目錄一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序三、工作底稿編制2一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)屬社會(huì)審計(jì)，具有鑒證性、咨詢性、服務(wù)性，鑒證是指合理保證被審單位審計(jì)對(duì)象在所有重大方面是否按標(biāo)準(zhǔn)（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度）要求編制的，以支持使用人對(duì)被審計(jì)對(duì)象的信任。咨詢性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審單位出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)應(yīng)當(dāng)征詢被審單位是否更改，根據(jù)征詢被審單位后的情況結(jié)合整個(gè)審計(jì)過(guò)程狀況確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否降到可接受的程度，發(fā)表鑒證意見(jiàn)。服務(wù)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審單位存

2、在內(nèi)部控制及其他管理上的漏洞而向委托方提供針對(duì)性的管理建議書(shū)，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響力及增值服務(wù)。2、政府審計(jì)具有強(qiáng)制性、合規(guī)性，屬履行政府監(jiān)督職能審計(jì)，合規(guī)性是指政府審計(jì)依據(jù)主要是國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)及政府的部門(mén)規(guī)章，檢查被審單位對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)及部門(mén)規(guī)章的履行情況。強(qiáng)制性是指政府審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)及結(jié)論被審單位必須強(qiáng)制履行，甚至追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任，嚴(yán)重的移交司法程序追究刑事責(zé)任。3一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是企業(yè)治理層檢查管理層受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況的工具，具有監(jiān)督性、參與管理性。監(jiān)督性是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制是否存，是否有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行檢查，是

3、否符合企業(yè)財(cái)務(wù)制度及其他管理制度進(jìn)行再監(jiān)督。參與管理主要是內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向治理層報(bào)告并針對(duì)問(wèn)題提供管理建議。4、鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的地位、獲取被審單位資料及信息的相對(duì)有限以及審計(jì)成本效益的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榭刂颇繕?biāo)，抽查必要的會(huì)計(jì)資料為手段，謹(jǐn)慎地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多通過(guò)內(nèi)控測(cè)試、分析性程序、專業(yè)判斷來(lái)確認(rèn)錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，實(shí)施檢查會(huì)計(jì)記錄、監(jiān)盤(pán)實(shí)物資產(chǎn)、詢證債權(quán)債務(wù)、觀察經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等審計(jì)技術(shù)手段獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，以證明被審單位在重大方面是否符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已發(fā)現(xiàn)的被審單位不愿調(diào)整的錯(cuò)報(bào)與估計(jì)未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不構(gòu)成重大，可以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的鑒

4、證意見(jiàn)，否則發(fā)標(biāo)非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。4一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別5、政府審計(jì)處于強(qiáng)勢(shì)地位，在獲取審計(jì)證據(jù)方面不受時(shí)間、地點(diǎn)、范圍及成本的限制，多采取詳細(xì)的審計(jì)測(cè)試手段，基本上無(wú)須考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)報(bào)告沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告那么嚴(yán)格要求。審計(jì)的重點(diǎn)放在貪污、挪用、小金庫(kù)及違反財(cái)經(jīng)制度的支出等方面高發(fā)領(lǐng)域。6、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部查錯(cuò)防弊、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，僅限于對(duì)治理層負(fù)責(zé)，審計(jì)范圍涉及企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)依據(jù)主要是企業(yè)財(cái)務(wù)制度及其他管理制度、涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的法規(guī)。大多采取詳細(xì)的審計(jì)測(cè)試程序以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，檢查管理層受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況，審計(jì)報(bào)告沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的

5、格式。7、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注是為了履行治理層及管理層的責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注內(nèi)部控制主要是為了減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，如果企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試的工作量大于實(shí)質(zhì)測(cè)試的工作量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行控制測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)測(cè)試。5二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序控制測(cè)試的企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作流程是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序營(yíng)運(yùn)的保障，各環(huán)節(jié)尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行的保障。一般工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程偱環(huán)如下：銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程 接受訂單核準(zhǔn)購(gòu)貨方信用 裝運(yùn)商品開(kāi)具發(fā)票記錄收益 記錄收益記錄現(xiàn)金收入購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)流程循環(huán) 發(fā)出訂單驗(yàn)收貨物記錄債務(wù) 核準(zhǔn)付款生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程循環(huán) 領(lǐng)料

6、交付生產(chǎn)記錄料、工、費(fèi) 計(jì)算生產(chǎn)成本產(chǎn)成品投資融資業(yè)務(wù)流程循環(huán) 授權(quán)批準(zhǔn)執(zhí)行記錄投資融資 跟蹤投資融資銷(xiāo)售與收款偱環(huán)購(gòu)貨與付款偱環(huán)生產(chǎn)循環(huán)融資與投資循環(huán)貨幣資金循環(huán)6二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序涉及審計(jì)的相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（不局限于以下）：應(yīng)收帳款（壞帳準(zhǔn)備）、其他應(yīng)收款預(yù)收帳款主營(yíng)業(yè)務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入、銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)（營(yíng)業(yè)）收入營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)(營(yíng)業(yè)）成本其他業(yè)務(wù)（營(yíng)業(yè)）成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)外支出涉及的審計(jì)目標(biāo)收入的完整性應(yīng)收款項(xiàng)的存在成本的估價(jià)與分?jǐn)偅ǔ杀九c收入配比）銷(xiāo)售與收款偱環(huán)7二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)循環(huán)圖應(yīng)收帳款處理會(huì)計(jì)記錄發(fā) 貨授信額定訂單處理銷(xiāo)售計(jì)劃收 款 開(kāi) 票銷(xiāo)售與

7、收款偱環(huán)8二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序常見(jiàn)舞弊及錯(cuò)報(bào)虛計(jì)或隱瞞銷(xiāo)售收入,調(diào)節(jié)利潤(rùn)截流收入，造成企業(yè)損失關(guān)聯(lián)交易，粉飾業(yè)績(jī)銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí),調(diào)節(jié)利潤(rùn)收款方式選用不當(dāng),造成壞帳銷(xiāo)售與收款偱環(huán)9二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序控制測(cè)試的關(guān)鍵程序賒銷(xiāo)信用測(cè)試企業(yè)是否制定了信用政策（客戶信用等級(jí)分類，新客戶的資信調(diào)查）？信用批準(zhǔn)是否獨(dú)立銷(xiāo)售業(yè)務(wù)？產(chǎn)品定價(jià)測(cè)試產(chǎn)品定價(jià)（折扣）批準(zhǔn)是否獨(dú)立于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)？定價(jià)權(quán)限是否清晰？產(chǎn)品發(fā)貨測(cè)試出貨單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)？裝運(yùn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)？是否有訂單依據(jù)？銷(xiāo)售發(fā)票測(cè)試商品名稱是否與訂單、出貨單、裝運(yùn)單一致？銷(xiāo)售價(jià)格是否與批準(zhǔn)的價(jià)目表、訂單一致？會(huì)計(jì)記錄測(cè)試入帳的憑證附件是否充分（出貨

8、單裝運(yùn)單訂單）入帳的時(shí)間是否跨期？（檢查出貨單、裝運(yùn)單、發(fā)票日期間隔）財(cái)務(wù)部門(mén)是否定期與倉(cāng)庫(kù)、銷(xiāo)售開(kāi)票核對(duì)出貨？貨款回收測(cè)試企業(yè)是否有應(yīng)收帳款管理制度。企業(yè)是否定期與客戶對(duì)帳及催收？銷(xiāo)售與收款偱環(huán)10二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測(cè)試的關(guān)鍵程序收入完整性測(cè)試將收入按月對(duì)比與上年同期對(duì)比分析收入變化趨勢(shì)，對(duì)重點(diǎn)關(guān)注異常變動(dòng)月份進(jìn)行抽查原始憑證。收入截止測(cè)試，抽查接近本年初及上年年末銷(xiāo)售會(huì)計(jì)憑證，查看發(fā)票發(fā)運(yùn)單是否有跨期，同樣抽查本年末與下年年初銷(xiāo)售會(huì)計(jì)憑證。檢查倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨量，根據(jù)銷(xiāo)售平均價(jià)測(cè)算銷(xiāo)售收入與入帳的收入對(duì)比分析差異，判斷是否隱瞞收入的可能。成本估價(jià)分?jǐn)倻y(cè)試將成本收入按月對(duì)比分析變化趨勢(shì)，

9、分析毛利率變化異常的原因。抽查異常變動(dòng)月份的銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)憑證，按企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)法重新演算對(duì)比。關(guān)聯(lián)交易測(cè)試與投融資項(xiàng)目審計(jì)成員溝通，判斷被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)注業(yè)務(wù)交易是否有關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)，審查其做價(jià)依據(jù)并與非關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)對(duì)比分析是否公允。應(yīng)收款項(xiàng)存在測(cè)試選擇金額較大，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的單位進(jìn)行函證，函證的比例根據(jù)企業(yè)內(nèi)控情況確定，一般不低于60%，同時(shí)也選擇一部分金額較小的單位。抽查一部分未進(jìn)行函證的企業(yè)的憑證，檢查憑證附后發(fā)票、運(yùn)單、出貨單的完整性。進(jìn)行帳齡分析，根據(jù)穩(wěn)健原則計(jì)算壞帳準(zhǔn)備。銷(xiāo)售與收款偱環(huán)11二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序涉及審計(jì)的相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（不局限于以下）：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅

10、費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)付帳款涉及的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付款項(xiàng)是否為被單位的義務(wù)應(yīng)付款項(xiàng)是否正確列報(bào)應(yīng)付款項(xiàng)是否存在購(gòu)貨與付款偱環(huán)12二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖購(gòu)貨與付款偱環(huán)八、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)案例付款處理驗(yàn) 收采購(gòu)計(jì)劃采購(gòu)作業(yè)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)付帳款的處理13二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序采購(gòu)循環(huán)常見(jiàn)舞弊與錯(cuò)報(bào)盲目采購(gòu)、積壓變質(zhì)收受回扣、中飽私囊虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移混淆采購(gòu)成本驗(yàn)收不嚴(yán)、以少報(bào)多、以次充好違規(guī)結(jié)算、資金流失購(gòu)貨與付款偱環(huán)14二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序控制測(cè)試的關(guān)鍵程序采購(gòu)政策測(cè)試采購(gòu)批準(zhǔn)是否獨(dú)立于采購(gòu)業(yè)務(wù)（請(qǐng)購(gòu)-批準(zhǔn)-下訂單）采購(gòu)詢價(jià)是否獨(dú)立于采購(gòu)業(yè)務(wù)合同簽訂是否獨(dú)立于采購(gòu)業(yè)務(wù)供應(yīng)商管理是否獨(dú)立于采

11、購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)測(cè)試貨物入庫(kù)是否經(jīng)驗(yàn)收（包括數(shù)量與質(zhì)量）退貨手續(xù)是否完備？付款請(qǐng)求測(cè)試付款是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)？付款單據(jù)是否完備，采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收入庫(kù)單、訂單是否一致？購(gòu)貨與付款偱環(huán)15二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測(cè)試的關(guān)鍵程序應(yīng)付款項(xiàng)余額測(cè)試明細(xì)帳與總帳核對(duì)選取金額重大的進(jìn)行函證抽查應(yīng)付項(xiàng)款會(huì)計(jì)憑證，檢查入帳原始憑證如發(fā)票，入庫(kù)單，訂貨單是否一致？金額是否正確？應(yīng)付款項(xiàng)列報(bào)測(cè)試關(guān)注應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)帳的借方余額，檢查入帳憑證，測(cè)算余額是否正確。對(duì)借方余額的明細(xì)進(jìn)行重分類列報(bào)于預(yù)付帳款應(yīng)交稅費(fèi)測(cè)試檢查應(yīng)交稅費(fèi)稅種并列明余額根據(jù)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行測(cè)算對(duì)比，分析差異抽查會(huì)計(jì)憑證。購(gòu)貨與付款偱環(huán)16二、會(huì)計(jì)報(bào)表審

12、計(jì)的關(guān)鍵程序涉及審計(jì)的相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（不局限于以下）：存貨（原材料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易品）生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)涉及到審計(jì)目標(biāo)存貨是否存在，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確生產(chǎn)成本是否正確發(fā)生制造費(fèi)用分?jǐn)偸欠裾_生產(chǎn)偱環(huán)17二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖生產(chǎn)偱環(huán)成本核算驗(yàn)收入庫(kù)加工生產(chǎn)存貨保管存貨分發(fā)18二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序生產(chǎn)循環(huán)常見(jiàn)舞弊與錯(cuò)報(bào)保管不善、變質(zhì)報(bào)廢多發(fā)少發(fā)、帳實(shí)不符混淆資本性與成本支出界限，將固定資產(chǎn)支出作為成本列支，成本計(jì)算方法不正確違反配比與受益原則，成本計(jì)算張冠李戴原料發(fā)出、產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)誤材料成本差異分配不實(shí)錯(cuò)誤生產(chǎn)偱環(huán)19二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

13、的關(guān)鍵程序控制測(cè)試的關(guān)鍵程序存貨測(cè)試存貨領(lǐng)用是否授權(quán)批準(zhǔn)存貨是否有保管制度？存貨是否有盤(pán)點(diǎn)制度？成本測(cè)試是否有成本計(jì)算制度？成本計(jì)算方法是否符合產(chǎn)品實(shí)際？成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確？存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨計(jì)價(jià)的方法是否正確材料成本差異計(jì)算是否正確？制造費(fèi)用測(cè)試分配方法是否正確？生產(chǎn)偱環(huán)20二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測(cè)試的關(guān)鍵程序存貨存在測(cè)試存貨明細(xì)帳與總帳核對(duì)一致抽取不少于75%的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)抽查一種存貨從采購(gòu)、入庫(kù)到領(lǐng)用進(jìn)行穿行性測(cè)試。編制存貨倒扎表存貨發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試根據(jù)原料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品發(fā)出計(jì)價(jià)方法重新計(jì)算，測(cè)算存貨發(fā)出計(jì)算是否正確成本測(cè)試審查成本計(jì)算表是否正確。計(jì)算某種單位產(chǎn)成品并對(duì)

14、比各月變化情況對(duì)于異常變化的產(chǎn)品成本執(zhí)行重新計(jì)算。制造費(fèi)用測(cè)試審查制造費(fèi)用計(jì)算表，測(cè)算是否正確。生產(chǎn)偱環(huán)21二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序涉及審計(jì)的相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（不局限于以下）：長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有到期的金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅（資產(chǎn)與負(fù)債）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利投資收益、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)涉及到相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)投融資偱環(huán)22二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程投融資偱環(huán)資本預(yù)算債務(wù)融資權(quán)益融資固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目投資會(huì)計(jì)記錄23二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序投融資循環(huán)常見(jiàn)舞弊與錯(cuò)報(bào)

15、盲目投資，血本無(wú)歸融資成本過(guò)高，關(guān)聯(lián)企業(yè)融資轉(zhuǎn)移利潤(rùn)股權(quán)未經(jīng)驗(yàn)資，未改更工商登記固定資產(chǎn)盤(pán)盈不入帳，殘值收入不入帳，閑置不處理，造成報(bào)廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆、虛增（減）折舊證券記錄、保管控制不嚴(yán)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力減弱投資收益隱瞞。投融資偱環(huán)24二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序控制測(cè)試的關(guān)鍵程序融資測(cè)試融資決策、執(zhí)行、記錄是否獨(dú)立，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)借款合約手續(xù)是否完備投資測(cè)試投資決策、執(zhí)行、記錄是否獨(dú)立，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)投資款項(xiàng)撥付、跟蹤、項(xiàng)目收益是否有配合制度固定資產(chǎn)測(cè)試固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、保管、維護(hù)是否有制度固定資產(chǎn)分類是否正確，折舊是否正確投融資偱環(huán)25二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序?qū)?/p>

16、質(zhì)測(cè)試的關(guān)鍵程序融資測(cè)試查閱融資合約，審核是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)融資成本，合約是否與帳面余額核對(duì)一致融資成本是否高銀行利息，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保投資測(cè)試檢查項(xiàng)目投資合約及備查帳，是否與帳面核對(duì)相符。根據(jù)投資合約審查股權(quán)投資核算方法是否正確獲取被投資單位財(cái)務(wù)狀況及股利分配情況。固定資產(chǎn)測(cè)試固定資產(chǎn)分類與明細(xì)是否與總帳核對(duì)相符重要的固定進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，獲取權(quán)屬證明所在者權(quán)益測(cè)試實(shí)收資本帳面金額是否與驗(yàn)資報(bào)告核對(duì)相符盈余公積提取是否符合法定要求未分配利潤(rùn)與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)勾稽關(guān)系是否平衡投融資偱環(huán)26二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序涉及審計(jì)的相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（不局限于以下）：貨幣資金管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加涉及到的

17、審計(jì)目標(biāo)貨幣資金是否存在期間費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)貨幣資金偱環(huán)27二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)流程圖貨幣資金偱環(huán)貨幣資金償 還應(yīng)付帳款原材料固定資產(chǎn)（工程項(xiàng)目）在產(chǎn)品產(chǎn)成品應(yīng)收帳款現(xiàn) 銷(xiāo)管理、銷(xiāo)售費(fèi)用等賒 銷(xiāo)營(yíng)業(yè)人工成本買(mǎi)入賣(mài)出股 東投資股利債權(quán)人償還借入賒購(gòu)現(xiàn) 購(gòu)28二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序業(yè)務(wù)常見(jiàn)舞弊及錯(cuò)報(bào)截留各種現(xiàn)金收入挪用資金虛報(bào)冒領(lǐng)出借帳號(hào)（洗錢(qián)）現(xiàn)金超額存放白條抵庫(kù)非法違規(guī)出借貨幣資金偱環(huán)29二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序控制測(cè)試的關(guān)鍵程序貨幣資金控制測(cè)試是否有貨幣資金管理制度獲取被審單位貨幣資金審批權(quán)限表貨幣資金是否日清月結(jié)（貨金資金日?qǐng)?bào)表）費(fèi)用控制測(cè)試費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)是否合法，手續(xù)是否完

18、備費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)時(shí)間是否配比，有無(wú)拖延下期貨幣資金偱環(huán)30二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵程序?qū)嵸|(zhì)測(cè)試的關(guān)鍵程序貨幣資金測(cè)試現(xiàn)金及有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)監(jiān)盤(pán)獲取銀行余額調(diào)節(jié)表及對(duì)帳單與帳戶核對(duì)銀行余額函證，包括余額為零的開(kāi)戶貨幣截止測(cè)試，是否有合規(guī)發(fā)票未支付。期間費(fèi)用測(cè)試費(fèi)用明細(xì)與總帳是否核對(duì)相符，分析費(fèi)用項(xiàng)目變化情況抽查費(fèi)用會(huì)計(jì)憑證，檢查入帳原始憑證是否合法、手續(xù)完備。費(fèi)用截止測(cè)試，抽查上年末與年初會(huì)計(jì)憑證，抽查年末與下年初憑證，檢查是否是跨期列支。貨幣資金偱環(huán)31三、工作底稿編制工作底稿的作用記錄了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序，是事務(wù)所三級(jí)復(fù)核的依據(jù)，有利于事務(wù)加強(qiáng)質(zhì)量控制。有利于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱上年度審計(jì)情況確認(rèn)期初

19、余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)。有利于注協(xié)監(jiān)管層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是否執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，是否依據(jù)充分的審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。面對(duì)審計(jì)失敗，完整的按準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序的工作底稿可以免除或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)的責(zé)任。32三、工作底稿編制工作底稿的分類綜合類底稿測(cè)試類工作底稿備查類工作底稿 綜合類底稿與備查類底稿比較容易獲取與編制。測(cè)試類工作底稿則由于執(zhí)行的審計(jì)程序不同，產(chǎn)生的底稿不一樣，但無(wú)論怎樣編，都應(yīng)當(dāng)提供清晰地支持發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的軌跡，從執(zhí)行審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)得出帳戶層次認(rèn)定，再到報(bào)表層次認(rèn)定，表與表之間的層次，結(jié)論索引應(yīng)當(dāng)清晰完整。33三、工作底稿編制控制測(cè)試類工作底稿一般分為程序表，調(diào)查表，分析結(jié)論表

20、。分析結(jié)論表是實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)。程序表是總綱，調(diào)查表是執(zhí)行程序表中的測(cè)試程序而形成的審計(jì)記錄，分析結(jié)論是根據(jù)調(diào)查表得出內(nèi)部控制是否存在，是否有效執(zhí)行，從而增加或減少哪個(gè)領(lǐng)域的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)測(cè)試類工作底稿一般分為審計(jì)程序表、審定表、審查表及審計(jì)證據(jù)附件。審計(jì)程序表是總綱，記錄了實(shí)施了哪些審計(jì)程序并索引審查表及所獲取的審計(jì)證據(jù)，審定表是將未審數(shù)，根據(jù)執(zhí)行審計(jì)程序后記錄于審查表及獲得的審計(jì)證據(jù)匯總錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額，決定是否調(diào)整或重分類，對(duì)未審數(shù)進(jìn)行認(rèn)定或調(diào)整后認(rèn)定，是帳戶層次的認(rèn)定。程序表、審定表、審查表、審計(jì)證據(jù)之間相互引用的索引應(yīng)當(dāng)清晰，層次感強(qiáng)。34三、工作底稿編制控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)賒

21、銷(xiāo)信用測(cè)試獲取企業(yè)賒銷(xiāo)信用制度產(chǎn)品定價(jià)測(cè)試獲取經(jīng)批準(zhǔn)的產(chǎn)品定價(jià)（折扣）表產(chǎn)品發(fā)貨測(cè)試復(fù)印被審單位產(chǎn)品出貨單、裝運(yùn)單、訂單銷(xiāo)售發(fā)票測(cè)試復(fù)印商品發(fā)票、訂單、出貨單、裝運(yùn)單會(huì)計(jì)記錄測(cè)試復(fù)印異常的會(huì)計(jì)憑證及憑證附件詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員是否定期與倉(cāng)庫(kù)、銷(xiāo)售開(kāi)票核對(duì)出貨并做記錄？貨款回收測(cè)試獲得應(yīng)收帳款管理制度。獲得企業(yè)定期與客戶對(duì)帳及催收函？銷(xiāo)售與收款偱環(huán)35三、工作底稿編制實(shí)質(zhì)測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)收入完整性測(cè)試編制按月對(duì)比分析與上年同期對(duì)比分析審查表，進(jìn)行分析說(shuō)明重點(diǎn)關(guān)注異常變動(dòng)月份進(jìn)行抽查原始憑證，復(fù)印發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的憑證收入截止測(cè)試，編制收入截止測(cè)試審查表，進(jìn)行分析說(shuō)明，復(fù)印跨期收入的會(huì)計(jì)憑證及所附的原始憑證。根

22、據(jù)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨量、銷(xiāo)售平均價(jià)編制測(cè)算銷(xiāo)售收入與入帳的收入對(duì)比分析差異的審查表，說(shuō)明是否隱瞞收入的可能。根據(jù)上述審查表及審計(jì)證據(jù)編制銷(xiāo)售收入審定表，相應(yīng)的索引填寫(xiě)完整成本估價(jià)分?jǐn)倻y(cè)試編制成本收入按月對(duì)比分析變化趨勢(shì)審查表，說(shuō)明毛利率變化異常的原因。復(fù)印異常變動(dòng)月份的銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)審查表及審計(jì)證據(jù)編制銷(xiāo)售成本的審定表應(yīng)收款項(xiàng)存在測(cè)試寄送函證，回收函證復(fù)印一部分未進(jìn)行函證的企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)入帳憑證。編制進(jìn)行帳齡分析審查表，根據(jù)穩(wěn)健原則計(jì)算計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。根據(jù)上述審查表編制應(yīng)收款項(xiàng)的審定表銷(xiāo)售與收款偱環(huán)36三、工作底稿編制控制測(cè)試類工作底稿采購(gòu)政策測(cè)試獲取企業(yè)采購(gòu)管理制度復(fù)印企業(yè)部分銷(xiāo)售合同復(fù)印

23、部分供應(yīng)商管理檔案采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)測(cè)試復(fù)印部分貨物入庫(kù)單付款請(qǐng)求測(cè)試復(fù)印部分已付款的采購(gòu)發(fā)票及所附的驗(yàn)收入庫(kù)單、訂單采購(gòu)與付款偱環(huán)37三、工作底稿編制實(shí)質(zhì)測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)付款項(xiàng)余額測(cè)試編制明細(xì)帳與總帳核對(duì)審查表跟蹤回函復(fù)印異常會(huì)計(jì)憑證及有關(guān)附件。應(yīng)付款項(xiàng)列報(bào)測(cè)試編制借方余額重分類應(yīng)交稅費(fèi)測(cè)試編制應(yīng)交稅費(fèi)稅種明細(xì)審查表根據(jù)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行測(cè)算對(duì)比，分析差異復(fù)印相關(guān)會(huì)計(jì)憑證采購(gòu)與付款偱環(huán)38三、工作底稿編制控制測(cè)試的審計(jì)證據(jù)獲取存貨測(cè)試獲取存貨管理制度。獲取存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表復(fù)印存貨入庫(kù)、出庫(kù)貨單成本測(cè)試獲取成本核算制度獲取成本核算表。詢問(wèn)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法并記錄于工作底稿。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試根據(jù)企業(yè)存貨出貨計(jì)價(jià)方式編制計(jì)價(jià)測(cè)試表獲取企業(yè)材料成本差異計(jì)算表制造費(fèi)用測(cè)試獲取企業(yè)制造費(fèi)用分配表。生產(chǎn)偱環(huán)39三、工作底稿編制實(shí)質(zhì)測(cè)試的證據(jù)獲取存貨存在測(cè)試編制存貨明細(xì)帳審查表獲取存貨監(jiān)