1、23 4561課程介紹教學(xué)特色課程性質(zhì)課程結(jié)構(gòu)教學(xué)要求 課時(shí)安排考試要求課程性質(zhì)會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)主干課程、核心課程實(shí)踐性強(qiáng)、理論以夠用為度教學(xué)特色 遵循“先易后難,循序漸進(jìn)”的教學(xué)原理； 在內(nèi)容和方法上盡量將會(huì)計(jì)理論分析揉合在 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中；課程結(jié)構(gòu) 總論 （第1章） 各要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及列示 （第2-14章） 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其編制 （第15章）教學(xué)要求對(duì)老師要求對(duì)學(xué)生要求 由于高職教育側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，所以老師在上課過程中會(huì)將理論知識(shí)與實(shí)踐操作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，理論以夠用為度，經(jīng)常會(huì)有操作實(shí)訓(xùn)。了解基本知識(shí)、理解基本概念、掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作三個(gè)內(nèi)容。凡是要求“重點(diǎn)理解、重點(diǎn)掌

2、握”的部分均是學(xué)期末必須考試的對(duì)象。課前預(yù)習(xí)，課后復(fù)習(xí)多做作業(yè) 教學(xué)課時(shí)安排(120課時(shí)) 情境設(shè)置情境描述學(xué)時(shí)情境1 貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的核算14情境2 金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)等核算14情境3 存貨材料采購與付款的核算 14情境4 長期股權(quán)投資及持有至到期投資投資成本確認(rèn)、計(jì)量和投資收益核算10情境5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購置與管理的核算 10情境6 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)成本確認(rèn)、計(jì)量及管理6情境7 流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)及應(yīng)交稅費(fèi)的核算14情境8 非流動(dòng)負(fù)債長期借款、應(yīng)付債券的核算8情境9 所有者權(quán)益投資與籌資的核算4情境10 收入商品銷售收入、勞務(wù)

3、收入的確認(rèn)和計(jì)量8情境11 費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加和期間費(fèi)用的核算2情境12 利潤、所得稅及利潤分配利潤的形成、所得稅的計(jì)算和利潤分配程序6情境13 債務(wù)重組債務(wù)重組的方式及其核算4情境14 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三大財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和編制方法6合計(jì)120第一章 總論學(xué)習(xí)目標(biāo)： 理解并掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè) 理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 了解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)告本章重點(diǎn)： 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求本章難點(diǎn)： 會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性第一章 總論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1會(huì)計(jì)基本假設(shè)2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求3會(huì)計(jì)要素4第一章 總論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、概念企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

4、營活動(dòng)，進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督，并據(jù)以進(jìn)行科學(xué)的分析與預(yù)測(cè)，向投資者和債權(quán)人等各方面提供準(zhǔn)確信息，促進(jìn)企業(yè)不斷改革經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。二、特點(diǎn)1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)外部的信息使用者2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有科學(xué)的會(huì)計(jì)處理程序和方法體系3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有系統(tǒng)的法律規(guī)范體系三、作用1.有助于有關(guān)各方了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理2.會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況3.會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益第一章 總論會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體貨幣計(jì)量持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)主體假設(shè) 會(huì)計(jì)

5、主體是指會(huì)計(jì)人員為之服務(wù)的特定單位。獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的單位都可以成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。一個(gè)法律主體一定是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但一個(gè)會(huì)計(jì)主體不一定是一個(gè)法律主體。國有企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)母公司子公司會(huì)計(jì)主體獨(dú)自立負(fù)經(jīng)盈營虧法律主體具有獨(dú)立法人資格行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體第一章 總論持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是以企業(yè)將會(huì)長期地、按既定的經(jīng)營方針持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為前提。換言之，是假設(shè)會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來能正常經(jīng)營，不會(huì)停業(yè)清理。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源將按原定的用途在正常的經(jīng)營過程中使用，企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)也將按承

6、諾的條件得以清償。持續(xù)經(jīng)營為財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題提供了前提條件。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會(huì)計(jì)核算提供了時(shí)間范圍。第一章 總論會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地分割為一定的期間，以便及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)分期是一種假設(shè)，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際上并未因會(huì)計(jì)期間終了而停止。因此，對(duì)跨會(huì)計(jì)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須采取合理的賬務(wù)處理方法，如固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)的攤銷等，以便分期計(jì)算經(jīng)營成果。 通常以一年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，稱為會(huì)計(jì)年度。我國的會(huì)計(jì)年度采用日歷年度，即從公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月份編制財(cái)務(wù)報(bào)告，即把半年度、季度和

7、月份也作為一種會(huì)計(jì)期間。 會(huì)計(jì)分期假設(shè)也為會(huì)計(jì)核算提供了時(shí)間范圍。第一章 總論貨幣計(jì)量假設(shè) 貨幣計(jì)量是指以貨幣為主要計(jì)量單位來度量企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)可以采用不同的計(jì)量單位，如實(shí)物單位、勞動(dòng)單位、貨幣單位等，來度量各種業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)核算中，只有貨幣計(jì)量單位是共同的，也只有采用貨幣計(jì)量單位，才能全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映?！?貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了計(jì)量手段。第一章 總論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)性謹(jǐn)慎性可理解性及時(shí)性重要性可靠性實(shí)

8、質(zhì)重于形式可比性第一章 總論第一章 總論靜態(tài)三要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會(huì)計(jì)六要素動(dòng)態(tài)三要素收入費(fèi)用利潤靜態(tài)三要素 負(fù)債是指企業(yè)由過去的事項(xiàng)或者交易形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 負(fù)債按照流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的事項(xiàng)或者交易形成、有企業(yè)擁有和控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)禮儀的資源。 資產(chǎn)按照流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)利。 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+第一章 總論動(dòng)態(tài)三要素 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)

9、濟(jì)利益的總流入 利潤是指企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果。 主要包括收入減去費(fèi)用后的凈額，還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和利失等。 費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利潤收入費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)量5公允價(jià)值3可變現(xiàn)凈值1歷史成本2重置成本4現(xiàn)值 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購置相同或者類似的資產(chǎn)支付的現(xiàn)金來計(jì)量。 負(fù)債按照現(xiàn)在為償還而需要支付的現(xiàn)金來計(jì)量。 資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金來計(jì)量。 負(fù)債按照為償還而需要支付的現(xiàn)金來計(jì)量。 資產(chǎn)按照未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 負(fù)債按照未來現(xiàn)金流出的折現(xiàn)金額來計(jì)量。 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資

10、產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量。 資產(chǎn)按照正常對(duì)外銷售收到的現(xiàn)金扣除進(jìn)一步加工估計(jì)需要的加工成本以及估計(jì)需要的銷售費(fèi)用來計(jì)量。 第二章 貨幣資金學(xué)習(xí)目標(biāo)： 了解現(xiàn)金、銀行存款的管理和控制；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的主要形式； 掌握庫存現(xiàn)金的核算； 掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及其他應(yīng)收款的核算。本章重點(diǎn)： 貨幣資金的核算； 應(yīng)收賬款的核算； 應(yīng)收票據(jù)的核算。本章難點(diǎn)： 壞賬的核算； 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)金額的計(jì)算第二章 貨幣資金本章主要內(nèi)容貨幣資金概述1庫存現(xiàn)金2銀行存款3其他貨幣資金4第二章 貨幣資金第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金概念是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，處于貨幣資金形態(tài)的那部分資產(chǎn)二、貨幣資金的種類貨幣資金庫

11、存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第二章 貨幣資金第二節(jié) 庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的支付范圍1、職工的工資、津貼;2、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬;3、根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;4、各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出;向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;5、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);6、結(jié)算起點(diǎn)(1 000元)以下的零星開支;7、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金付訖現(xiàn)金收訖原始憑證審核記賬憑證審核登 帳 現(xiàn)金收支必須取得和填制合法的，并由會(huì)計(jì)主管或其他指定專人進(jìn)行，才能填制現(xiàn)金收付的記賬憑證，并據(jù)以辦理現(xiàn)金收付。出納人員在收付現(xiàn)金后，還應(yīng)在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金

12、收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以免重收重付。經(jīng)過審核后的收付款記賬憑證，才能作為登記“現(xiàn)金日記賬”和“現(xiàn)金總賬”的依據(jù)。 第二章 貨幣資金二、現(xiàn)金收付的核算現(xiàn)金收入的核算：借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 銀行存款現(xiàn)金支出的核算借：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金清查的核算：1、現(xiàn)金溢余：借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金/其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入（無法查明原因）2、現(xiàn)金短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金查明原因后：借：其他應(yīng)收款(由責(zé)任人賠償) 管理費(fèi)用（無法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理第二章 貨幣資金第二章 貨幣資金第三

13、節(jié) 銀行存款 一、銀行存款管理的具體要求如下： 1.嚴(yán)格執(zhí)行銀行賬戶管理辦法的規(guī)定 2.貫徹內(nèi)部控制制度，實(shí)行錢賬分管的原則 3.銀行存款收付業(yè)務(wù)必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證 4.定期與銀行核對(duì)賬目銀行匯票銀行本票結(jié)算匯兌托收承付支票委托收款商業(yè)匯票轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式第二章 貨幣資金二、銀行支付結(jié)算方式及手段1. 銀行存款減少的業(yè)務(wù)：借：材料采購（采購時(shí)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅） 應(yīng)付賬款（歸還前欠貨款） 預(yù)付賬款 庫存現(xiàn)金等 貸：銀行存款2.銀行存款增加的業(yè)務(wù)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（收回前欠貨款） 主營業(yè)務(wù)收入（銷售時(shí)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅） 庫存現(xiàn)金 預(yù)收賬款等 第二章

14、 貨幣資金三、銀行存款的核算 企業(yè)需要定期將銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)帳單進(jìn)行核對(duì)，每月至少一次。但是對(duì)于某些業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞的時(shí)間不一致，經(jīng)常會(huì)使銀行和企業(yè)一方已經(jīng)入賬而另一方未入賬，導(dǎo)致企業(yè)的日記賬和銀行的對(duì)帳單不相符，企業(yè)需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來銀行存款的實(shí)有數(shù)。注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的原始憑證。第二章 貨幣資金四、銀行存款清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額：加：企業(yè)已增，銀行未增減：企業(yè)已減，銀行未減企業(yè)銀行日記賬余額：加：銀行已增，企業(yè)未增減：銀行已減，企業(yè)未減調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額第二章 貨幣資金使用時(shí)支付時(shí)多余貨幣資金轉(zhuǎn)回時(shí)取得其他貨幣資

15、金時(shí)借：其他貨幣資金貸：銀行存款借：其他貨幣資金貸：相應(yīng)科目借：其他貨幣資金貸：銀行存款一、其他貨幣資金的核算主要有以下三個(gè)程序：第二章 貨幣資金第四節(jié) 其他貨幣資金 為了準(zhǔn)確核算其他貨幣資金，企業(yè)除了設(shè)置“其他貨幣資金”總分類科目外，還根據(jù)“銀行本票”“銀行匯票”“存出投資款”“外埠存款”等設(shè)置了明細(xì)科目 某企業(yè)委托當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行將10 000元采購資金匯往采購地某銀行開設(shè)采購戶，收到匯兌結(jié)算憑證回單。 企業(yè)收到采購員轉(zhuǎn)來的供貨單位的發(fā)票賬單等原始憑證，內(nèi)列采購材料款8 000元，增值稅款1 360元。 企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)回的多余款640元。借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

16、 1 360 貸：其他貨幣資金外埠存款 9 360借：其他貨幣資金外埠存款 10 000 貸：銀行存款 10 000借：銀行存款 640 貸：其他貨幣資金外埠存款 640二、核算舉例第二章 貨幣資金第三章 金融資產(chǎn)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解交易性金融資產(chǎn)的概念；理解應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的性質(zhì)，理解壞賬的確認(rèn)條件、其他應(yīng)收款的核算范圍；掌握各種金融資產(chǎn)的核算，掌握壞賬損失備抵法的核算本章重點(diǎn)：各種金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和期末計(jì)量方法本章難點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的核算 壞賬損失備抵法的核算 第三章 金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2本章主要內(nèi)容一、概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的

17、金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。 確認(rèn)條件第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 屬于衍生工具123第三章 金融資產(chǎn)取得借：交易性金融資產(chǎn)成本（買價(jià)） 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（已宣未發(fā)股利） 投資收益（手續(xù)費(fèi)、傭金） 貸：銀行存款期末計(jì)價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（升值額） 貸：投資受益或借：投資受益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（貶值額）出售借：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資受益

18、第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二、核算第三章 金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款的取得和收回主要內(nèi)容壞賬的核算一、應(yīng)收賬款的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第三章 金融資產(chǎn)取得時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅）歸還時(shí)：對(duì)方享受現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款對(duì)方不享受現(xiàn)金折扣時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“總價(jià)法”的要求，現(xiàn)金折扣在銷售時(shí)不予以確認(rèn)，等到對(duì)方實(shí)際在折扣期限內(nèi)歸還時(shí)，作為企業(yè)的一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一、應(yīng)收賬款的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第三章 金融資產(chǎn) A公司于4月1日銷售產(chǎn)品一批給B公司，標(biāo)價(jià)為

19、25000元，由于是批量銷售，優(yōu)惠20%，增值稅3400元。A公司為了鼓勵(lì)客戶早日付款，在銷貨合同規(guī)定了現(xiàn)金折扣條件：3/10、2/20、N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 （1）編制A公司銷售的會(huì)計(jì)分錄。 （2）假設(shè)對(duì)方4月15日還款，編制A公司收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）假設(shè)對(duì)方4月25日還款，編制A公司收款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。一、應(yīng)收賬款的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第三章 金融資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400銷售時(shí)借：銀行存款23400 貸：應(yīng)收賬款 234004月25日收款借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸

20、：應(yīng)收賬款 234004月15日收款2000098%+3400一、應(yīng)收賬款的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第三章 金融資產(chǎn)因?yàn)閴馁~給企業(yè)帶來的損失即為壞賬損失。指由于債務(wù)人經(jīng)營狀況惡化、倒閉、破產(chǎn)等原因而無法收回的應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)該用備抵法核算壞賬什么是壞賬？什么是壞賬損失？壞賬損失的核算方法第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算二、壞賬的核算第三章 金融資產(chǎn)備抵法 按期估計(jì)壞賬，確認(rèn)損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備，并核銷應(yīng)收賬款。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算二、壞賬的核算第三章 金融資產(chǎn)1應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)的壞賬=期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率3賬齡分析法估計(jì)的壞賬=不同帳

21、齡的應(yīng)收賬款其適用的壞賬率賒銷百分比法2估計(jì)的壞賬=本期賒銷的金額估計(jì)壞賬率第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算二、壞賬的核算壞賬的估計(jì)方法第三章 金融資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬時(shí)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算二、壞賬的核算帳戶設(shè)置第三章 金融資產(chǎn)計(jì)提壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款余額百分比 本期計(jì)提壞賬的金額=估計(jì)的壞賬“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額（+“壞賬準(zhǔn)備”期初借方余額）備抵法第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算二、壞賬的核算賬務(wù)處理第三章 金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款備

22、抵法第三章 金融資產(chǎn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算帶息商業(yè)匯票是否帶息不帶息商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人商業(yè)承兌匯票三、應(yīng)收票據(jù)的核算第三章 金融資產(chǎn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算取得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）到期收回時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)到期收不回時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息商業(yè)匯票的核算第三章 金融資產(chǎn)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算中期計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 到期收回時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用到期無法收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 尚未確認(rèn)的利息等到實(shí)際收到時(shí)再確認(rèn)。 一般計(jì)提利息的時(shí)間為中期期末或

23、者年末。 應(yīng)計(jì)提的利息=面值利率時(shí)間 計(jì)算時(shí)間時(shí)，頭尾只算一天帶息商業(yè)匯票的核算三、應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第三章 金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人因?yàn)樾枰Y金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀行兌取款項(xiàng)，銀行受理后，從票面金額中扣減按一定貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)人的一種信貸活動(dòng)。三、應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第三章 金融資產(chǎn) 其他應(yīng)收款是指除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收，暫付其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。主要包括一下內(nèi)容。應(yīng)收的各種賠款、罰款撥付給各部門的備用金應(yīng)向職工收取的各種代墊款項(xiàng)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入出租的包裝物的租金

24、存出保證金其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第三章 金融資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 營業(yè)外收入 預(yù)付賬款 “其他應(yīng)收款”也應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備！（財(cái)產(chǎn)清查后，結(jié)果有責(zé)任人承擔(dān)）（應(yīng)收的罰款）（預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入）四、其他應(yīng)收款的核算第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第三章 金融資產(chǎn)第四章 存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)： 理解存貨的概念、確認(rèn)條件、存貨的分類。 掌握存貨的盤存制度和計(jì)價(jià)方法。掌握原材料、委托加工物資、包裝物等存貨的賬務(wù)處理。 重點(diǎn)： 原材料的計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理 難點(diǎn)： 計(jì)劃成本法下存貨的核算 第四章 存貨存貨概述1原材料2周轉(zhuǎn)材料3庫存商品4存貨清查5存貨減值

25、6第一節(jié) 存貨概述第四章 存貨一、概念是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的過程中將消耗的材料或物料等。1存貨是有形資產(chǎn)3存貨處在不斷的消耗、重置、銷售之中，具有較大的流動(dòng)性，變現(xiàn)能力強(qiáng)2存貨是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用而儲(chǔ)備的資產(chǎn)。第一節(jié) 存貨概述第四章 存貨二、存貨分類原材料燃料包裝物低值易耗品在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品實(shí)地盤存制三、存貨數(shù)量的盤存方法 永續(xù)盤存制第一節(jié) 存貨概述第四章 存貨其他可以歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)購買價(jià)款 購入材料或者商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。企業(yè)在購買、自制或委托加工的過程中

26、發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。外購存貨采購成本倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等運(yùn)輸途中的合理損耗等第一節(jié) 存貨概述第四章 存貨第二節(jié) 原材料第四章 存貨一、原材料按實(shí)際成本核算賬戶設(shè)置原材料入庫的材料實(shí)際成本領(lǐng)用材料的實(shí)際成本期末結(jié)存的原材料成本在途物資采購后但是尚未入庫時(shí)驗(yàn)收入庫時(shí)尚未驗(yàn)收入庫的貨物的價(jià)值單先到，料未到2借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款。借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款材料到時(shí)：借：原材料 貸：在途物資單料同時(shí)到1第二節(jié) 原材料第四章 存貨一、原材料按實(shí)際成本核算會(huì)計(jì)處理料到單未到3料到時(shí)暫不作分錄，若本月內(nèi)能

27、等到結(jié)算單據(jù)的到來，按照單料同時(shí)到的情況處理。攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用月末暫估借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款本月末單未到下月初沖回上述分錄，繼續(xù)等結(jié)算單據(jù)其余原理同上。第四章 存貨 計(jì)劃成本核算是指原材料等存貨的收入和發(fā)出用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差異在“材料成本差異”賬戶中核算.設(shè)置賬戶材料成本差異(1)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本產(chǎn)生的超支差(2)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本產(chǎn)生的節(jié)約差(3)領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)的差異期末庫存材料的超支差期末庫存材料的節(jié)約差第二節(jié) 原材料第四章 存貨二、原材料按計(jì)劃成本核算材料采購原材料材料成本差異采購時(shí)（實(shí)際成本）入庫時(shí)計(jì)劃成本差異實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，為超支差，

28、計(jì)入該賬戶的借方，期末，隨著材料的領(lǐng)用，從該賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，為超支差，計(jì)入該賬戶的借方，期末，隨著材料的領(lǐng)用，從該賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)。第四章 存貨攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異 貸：材料采購（實(shí)際成本）入庫時(shí)借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款采購時(shí) 超支差在借方，如果為節(jié)約差，則在該賬戶的貸方。第二節(jié) 原材料第四章 存貨二、原材料按計(jì)劃成本核算會(huì)計(jì)處理第四章 存貨第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品周轉(zhuǎn)材料 包裝物第四章 存貨第四節(jié) 庫存商品 庫存商品的內(nèi)容主要內(nèi)容 庫存商品的核算一、庫存商品核算的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入

29、庫、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。包括企業(yè)自行加工制造的產(chǎn)品、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、購貨單位尚未提走的產(chǎn)品，不應(yīng)作為庫存商品，而應(yīng)作為代管產(chǎn)品設(shè)立備查簿登記。第四章 存貨第四節(jié) 庫存商品 二、庫存商品的核算 （一）商品驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于庫存商品采用實(shí)際成本法核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。 例34本月驗(yàn)收入庫甲產(chǎn)品200件，實(shí)際單位成本500元，共計(jì)100000元；乙產(chǎn)品300件，實(shí)際單位成本200元，共計(jì)6

30、0000元。 借：庫存商品甲產(chǎn)品 100000 乙產(chǎn)品 60000 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 100000 乙產(chǎn)品 60000第四章 存貨第四節(jié) 庫存商品 庫存商品的發(fā)出主要是指對(duì)外銷售，其次還有在建工程耗用等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所發(fā)出商品的用途借記各有關(guān)賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 對(duì)外銷售 用于在建工程或?qū)ν馔顿Y第四章 存貨第四節(jié) 庫存商品 （一）商品驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)處理 第四章 存貨第五節(jié) 存貨清查 一、存貨清查的內(nèi)容和方法 存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面資料核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的的一種專門方法。 由于存貨種類繁多，收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計(jì)

31、量錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤盈盤虧。為了查明上述情況和原因，企業(yè)必須定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查。 存貨清查主要采用實(shí)地盤點(diǎn)法，就是通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺、計(jì)算等方法點(diǎn)清存貨的數(shù)量，并鑒定其質(zhì)量。對(duì)于大堆、廉價(jià)和笨重的存貨，可以采用技術(shù)測(cè)量法或估算法確定其實(shí)存數(shù)量。 對(duì)于存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)查明原因，及時(shí)編制存貨盤點(diǎn)報(bào)告表，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。 為了反映存貨的盤盈盤虧情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，借方登記存貨的盤虧、毀損數(shù)額及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，貸方登記存貨的盤盈數(shù)額及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，借方余額表示待處理財(cái)產(chǎn)的損失數(shù)額，貸方余額

32、表示待處理財(cái)產(chǎn)的溢余數(shù)額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶（一）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨項(xiàng)目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。 例37某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料200公斤，實(shí)際單位成本50元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。 批準(zhǔn)處理前： 借：原材料甲材料 10000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10000 批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10000 貸：管理費(fèi)用 10000第四章 存貨第五節(jié) 存貨清查 （一）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理

33、 企業(yè)盤虧或毀損的存貨，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的借方；屬于一般納稅人企業(yè)，存貨發(fā)生的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：屬于定額內(nèi)合理損耗，應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶；屬于超定額的短缺或毀損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償，屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索取賠償，確認(rèn)后轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶，全部損失扣除過失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，記入“管理費(fèi)用”賬戶；屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶；存貨毀損收回的殘料，應(yīng)作價(jià)轉(zhuǎn)入“原材料

34、”等賬戶。第四章 存貨第五節(jié) 存貨清查 某企業(yè)乙材料盤虧10公斤，實(shí)際單位成本200元/千克，經(jīng)查為定額內(nèi)損耗。 批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2000 貸：原材料乙材料 2000 批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用 2000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2000第四章 存貨第五節(jié) 存貨清查 存貨與可變現(xiàn)凈值孰低法：是指期末按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間的較低者計(jì)價(jià)。 可變現(xiàn)凈值：是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。 如果有合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值可以以合同價(jià)為基礎(chǔ)。第四章 存貨第六節(jié) 存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)價(jià)成本

35、與可變現(xiàn)凈值的比較方法：1個(gè)別比較法3綜合比較法2分類比較法第四章 存貨存貨的期末計(jì)價(jià)存貨總類數(shù)量單位價(jià)值總價(jià)值成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值個(gè)別比較分類比較綜合比較甲類存貨A200033.5600070006000B50042200010001000C50023100015001000D100054500040004000小計(jì)140001350013500乙類存貨E506040300020002000F408090320036003200小計(jì)620056005600總計(jì)202001910019100第四章 存貨存貨的期末計(jì)量當(dāng)發(fā)現(xiàn)存貨跌價(jià)時(shí)，應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減

36、值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備類似，需要考慮“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的期初余額。如果期初余額小于跌價(jià)金額，應(yīng)該補(bǔ)充計(jì)提；如果期初余額大于跌價(jià)金額，應(yīng)將超過的金額做相反分錄沖銷；如果沒有跌價(jià)，應(yīng)該將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額沖為0.第四章 存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 掌握長期股權(quán)投資的核算方法 掌握長期股權(quán)投資的處置重點(diǎn)： 成本法和權(quán)益法核算長期股權(quán)投資難點(diǎn)：成本法和權(quán)益法核算長期股權(quán)投資第五章 長期股權(quán)投資與持有至到期投資第五章 長期股權(quán)投資與持有至到期投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1長期股權(quán)投資的核算方法2長期股權(quán)投資的處置3持有至到期投資4 長期股權(quán)投資的初

37、始計(jì)量長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的核算方法第五章 長期股權(quán)投資與持有至到期投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量主要內(nèi)容 合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 非合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第五章 長期股權(quán)投資與持有至到期投資長期股權(quán)投資的概念企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資企業(yè)持有的對(duì)被投資實(shí)施重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資企業(yè)能夠與其他合營方一同對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資即對(duì)合營企業(yè)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資1234第五章 長期股權(quán)投資與持有至到期投資合并形成的長期股權(quán)

38、投資的初始計(jì)量 企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。吸收合并（A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)） 新設(shè)合并（A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)）控股合并（A企業(yè)+B企業(yè)=兩公司構(gòu)成的母公司）同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并第五章 長期股權(quán)投資與持有至到期投資同一控制下企業(yè)合并下取得的長期股權(quán)投資，按照合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資的初始成本之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（被合并方所

39、有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額） 資本公積 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值） 同一控制下的企業(yè)合并 如果賬面價(jià)值小于被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額，則資本公積的發(fā)生額在貸方。乙公司于2007年10月30日投資于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的四季青公司，取得了四季青公司70%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，乙公司以土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬元，累計(jì)攤銷500萬元，公允價(jià)值6000萬元。合并日四季青公司的資產(chǎn)總額為20000萬元，負(fù)債總額為11000萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元。 同一控制下的企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資 6300 累計(jì)攤銷 500

40、貸：無形資產(chǎn) 5000 資本公積 1800解答同一控制下的企業(yè)合并甲2007年1月1日在其母公司統(tǒng)一安排下，將集團(tuán)內(nèi)另一家公司進(jìn)行控股合并，收購和平公司全部股份。2007年1月初經(jīng)審計(jì)后的和平公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，甲公司支付2200萬元作為合并對(duì)價(jià)。甲公司的資本公積為150萬，盈余公積為60萬。借：長期股權(quán)投資 2000 資本公積 150 盈余公積 50 貸：銀行存款 2200 解答 非同一控制下企業(yè)合并下取得的長期股權(quán)投資，按照合并日合并企業(yè)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)或者發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本。其賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額

41、作為資產(chǎn)處置的損益非同一控制下的企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資 （合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值） 貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值） 營業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置的收益） 股本 資本公積發(fā)行權(quán)益性證券丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價(jià)值為4000萬元。 非同一控制下的企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資 4000 貸：股本 1000 資本公積 3000 解答非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按照實(shí)際支付的

42、購買價(jià)款作為初始投資成本。 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)該按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬。 投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)該按照雙方協(xié)商的價(jià)值入賬。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的核算方法主要內(nèi)容 權(quán)益法 成本法成 本 法成本法是指長期股權(quán)投資按取得成本計(jì)價(jià)，投資的賬面金額不受被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而影響的會(huì)計(jì)方法。成本法的使用范圍：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。成 本 法 取得時(shí)按照初始投資成本計(jì)量。 （第一節(jié)已經(jīng)講述） 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)

43、，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但是僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，如果超過上述數(shù)額，作為投資成本的收回。成 本 法 被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤時(shí)，屬于投資企業(yè)應(yīng)得部分，確認(rèn)為投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 被投資企業(yè)宣告分配股利或者利潤時(shí)，不屬于投資企業(yè)應(yīng)得部分，作為投資成本的收回 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成 本 法投資當(dāng)年，被投資企業(yè)宣告股利1 股利一般來源于投資以前的利潤，所以應(yīng)該沖減投資成本。借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成 本 法投資以后年度被投資企業(yè)宣告分配股利2應(yīng)得的股利=企業(yè)投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤持股比例實(shí)際得到的股利=企業(yè)投資后至

44、本年末止被投資企業(yè)累計(jì)宣告的現(xiàn)金股利或利潤持股比例 如果應(yīng)得股利大于等于實(shí)得股利，企業(yè)實(shí)際得到的股利全部應(yīng)該確認(rèn)為“投資收益”，應(yīng)該將以前年度沖減的投資成本全部轉(zhuǎn)回。借：應(yīng)收股利 （本次應(yīng)收股利） 長期股權(quán)投資 （以前年度沖減的投資成本） 貸：投資收益成 本 法 如果應(yīng)得的股利小于實(shí)際得到的股利，企業(yè)應(yīng)該將多得部分沖減初始投資成本，但是在沖減時(shí)應(yīng)該考慮以前年度已經(jīng)沖減的投資成本的金額。 本次應(yīng)該沖減成本的金額=（實(shí)際得到的股利-應(yīng)該得到的股利）-已經(jīng)沖減的投資成本借：應(yīng)收股利 （本次應(yīng)收股利） 貸：投資收益 長期股權(quán)投資 （本次應(yīng)該沖減的投資成本） 如果以前年度多沖了投資成本，應(yīng)該將多沖減的部

45、分轉(zhuǎn)回，所以長期股權(quán)投資的發(fā)生額就為借方。投資收益=本次應(yīng)收股利+轉(zhuǎn)回的以前年度多沖減的長期股權(quán)投資的成本。成 本 法 例：甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入A公司10的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為25萬元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利10萬元并于5月25日實(shí)際發(fā)放。2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利33萬元并于2003年5月25日實(shí)際發(fā)放，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元，2004年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利25萬元并于5月25日實(shí)際發(fā)放。編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資 25 貸：銀行存款 25 200

46、2年1月1日取得成 本 法借：銀行存款 3.3 貸：應(yīng)收股利3.3 2003年5月25日收到借：應(yīng)收股利 3.3 長期股權(quán)投資 0.7 貸：投資收益 4 2003年5月1日宣告股利借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收股利1 2002年5月25日收到借：應(yīng)收股利 1 貸：長期股權(quán)投資 1 2002年5月2日宣告股利累計(jì)應(yīng)沖減的成本=4.34=0.3但是由于以前已經(jīng)沖減1萬元成本，所以本次轉(zhuǎn)回0.7萬元成 本 法借：應(yīng)收股利 2.5 貸：長期股權(quán)投資 0.5 投資收益 2 2004年5月2日宣告股利借：銀行存款 2.5 貸：應(yīng)收股利 2.5 2005年5月25日收到 累計(jì)應(yīng)得股利6萬元，累計(jì)實(shí)得股利6.8萬

47、元已經(jīng)沖減0.3萬元成本，所以本次應(yīng)繼續(xù)沖減0.5萬元的成本。權(quán) 益 法 權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 權(quán)益法的使用范圍： 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有共同控制的長期股權(quán)投資 二是投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響的長期股權(quán)投資。權(quán) 益 法權(quán)益法核算需要使用的明細(xì)科目： 長期股權(quán)投資XX公司（投資成本） （損益調(diào)整） （其他權(quán)益變動(dòng)） 反映長期股權(quán)投資的成本 反映由于被投資企業(yè)因?yàn)閾p益而導(dǎo)致投資企業(yè)股權(quán)投資價(jià)值的變化 反映由于被投資企業(yè)因?yàn)槌龘p益以外的其他原因而導(dǎo)致投資企業(yè)股權(quán)投資價(jià)值的變化權(quán)

48、 益 法 初始投資成本的調(diào)整被投資企業(yè)虧損時(shí)被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益已經(jīng)宣告分配股利權(quán) 益 法初始投資成本的調(diào)整： 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，增加長期股權(quán)投資的成本； 借：長期股權(quán)投資XX公司（投資成本） 貸：營業(yè)外收入權(quán) 益 法被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)： 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資X

49、X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。權(quán) 益 法被投資企業(yè)宣告股利時(shí)： 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整） 權(quán) 益 法 2006年1月1日，A公司購入合作伙伴財(cái)富公司股票1000萬股，占該公司總股本的20%，作為戰(zhàn)略投資長期持有。為完成此次收購，A公司共支付現(xiàn)金2400萬元（包含相關(guān)的稅費(fèi)）。購入股份當(dāng)天，財(cái)富公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15

50、000萬元， 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 存貨 1100 1000 固定資產(chǎn)設(shè)備 5700 5000 無形資產(chǎn)專利權(quán) 600 400 說明：所有存貨均在當(dāng)年消耗，固定資產(chǎn)設(shè)備剩余使用期限10年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)專利權(quán)剩余使用期限5年，使用年限平均法進(jìn)行攤銷。2006年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。2006年3月20日，財(cái)富公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。權(quán) 益 法 2006年1月1日初始取得時(shí)：借：長期股權(quán)投資財(cái)富（投資成本）2400 貸：銀行存款 2400 取得時(shí)借：長期股權(quán)投資財(cái)富（投資成本）600 貸：營業(yè)外收入 600 調(diào)節(jié)成本權(quán) 益 法2006年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：

51、先將凈利潤調(diào)節(jié)成以公允價(jià)值為基礎(chǔ)算出來的利潤：借：長期股權(quán)投資財(cái)富（損益調(diào)整）258 貸：投資收益 258 確認(rèn)收益以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的利潤=1500100（57005000）10（600400）5 =1290（萬元）企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=129020%=258（萬元）權(quán)益法2006年宣告現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 200 貸：長期股權(quán)投資財(cái)富（投資成本）200 宣告時(shí)權(quán) 益 法當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整） 如果出現(xiàn)巨額虧損，怎么辦？權(quán) 益 法被投資企業(yè)虧損時(shí)： 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投

52、資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理 。 （1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 （3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。權(quán) 益 法被投資企業(yè)虧損時(shí)： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整） 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 以長期股權(quán)投資的賬面數(shù)沖為0為限其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資 按照投資合同或協(xié)議約定企

53、業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)權(quán) 益 法被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)：借：長期股權(quán)投資XX公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積 如果被投資企業(yè)因?yàn)槠渌马?xiàng)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，則編制相反分錄。長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 如果處置虧損，則投資收益的發(fā)生額在借方。學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確固定資產(chǎn)特征、分類、核算的內(nèi)容;弄懂固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法、價(jià)值構(gòu)成，固定資產(chǎn)折舊的范圍及方法,固定資產(chǎn)大修理核算的方法,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法; 重點(diǎn)： 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 難點(diǎn)： 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 第六章 固定資產(chǎn)第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述1固定資產(chǎn)增加2固定資產(chǎn)折舊3

54、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出4固定資產(chǎn)的處置5固定資產(chǎn)清查6固定資產(chǎn)減值7第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)的概念主要內(nèi)容 固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。機(jī)器設(shè)備廠房、辦公樓固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的分類按照經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的取得需要安裝的固定資產(chǎn)2借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款注意：入賬成本中包括所有的支出。借：固定資產(chǎn)（雙方協(xié)商價(jià)）貸：實(shí)收資本先將其成本計(jì)入“在建工程”，安裝完畢后，由“在建工程”裝入固定

55、資產(chǎn)。接受投入的固定資產(chǎn)3外購且不需要安裝1固定資產(chǎn)的取得購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付4購入時(shí)借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用還款借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款按照實(shí)際利率法攤銷3 取得了固定資產(chǎn)之后，將固定資產(chǎn)投入使用，在使用固定資產(chǎn)的過程中，固定資產(chǎn)雖然形態(tài)沒有變化，但是它在使用的過程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒有實(shí)際發(fā)生支出，但是企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將這種損耗轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本費(fèi)用中去，這就是折舊第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 折舊的概念折舊的方法折舊賬務(wù)處理折舊的范圍折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指

56、在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ绊懻叟f金額的因素有：1、固定資產(chǎn)的原值2、固定資產(chǎn)的殘值3、固定資產(chǎn)的使用年限 按照可比性原則的要求，殘值和使用年限一經(jīng)確定，不得隨意更改，折舊的范圍 應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除了下列情況：因?yàn)楦赂脑焱Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)1單獨(dú)入賬的土地2經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)折舊的范圍 注意折舊的時(shí)間范圍： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個(gè)月開始折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，下月開始停止折舊。折舊的范圍 例：某企業(yè)5月份計(jì)提折舊的金額為50000元，當(dāng)月清理設(shè)備一臺(tái)，

57、月折舊金額為1000元，當(dāng)月購入設(shè)備一臺(tái)，月折舊金額為2500元，以5月份的折舊金額為基礎(chǔ)計(jì)算該企業(yè)6月份的折舊金額。6月份的折舊金額=500001000+2500=51500（元）解答固定資產(chǎn)折舊方法 折舊方法是指通過什么樣的計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法1年數(shù)總和法平均年限法每一年的折舊金額=（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限年折舊率 =(1預(yù)計(jì)凈殘值率) 預(yù)計(jì)使用年限月折舊金額=年折舊額12特點(diǎn)： 各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使

58、用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損耗； 適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。 年限平均法 車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元。用年限平均法計(jì)算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。 解答 年折舊額=（500002000）10= 4800(元) 月折舊額= 480012 = 400（元）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量 單位 工作量折舊額工作量法固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則； 缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作

59、量折舊額”不合理； 適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。 工作量法 某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為6%，預(yù)計(jì)總行駛里程為80萬公里，當(dāng)月行駛里程為8000公里，計(jì)算該卡車該月的折舊金額解答每公里應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊=（1200001200006%）800000 = 0.141(元公里) 該月折舊額= 0.141 8000= 1128（元）雙倍余額遞減法 年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限 年折舊金額=年初賬面凈值年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值已經(jīng)計(jì)提的折舊！最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值已提折舊凈殘值） 2 最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直

60、用雙倍余額遞減法折舊，會(huì)出現(xiàn)折舊不完的情況 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊年限 折舊基數(shù) 折舊率年折舊額累計(jì)折舊額 期末折余價(jià)值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000年折舊率=2/5100%=40%雙倍余額遞減法解答折舊率=年折舊額=（原值殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額12年數(shù)