1、第一章 企企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范第二節(jié) 企企業(yè)內(nèi)部控控制概述（內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展回顧西方實(shí)實(shí)踐）企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范講解企業(yè)內(nèi)部控控制概述內(nèi)部控控制發(fā)展回回顧西西方實(shí)踐，國(guó)國(guó)內(nèi)實(shí)踐內(nèi)部控控制基礎(chǔ)概概念內(nèi)部控控制建設(shè)若若干認(rèn)識(shí)問(wèn)問(wèn)題內(nèi)部控控制建設(shè)需需處理的重重要關(guān)系內(nèi)部控控制發(fā)展回回顧西西方實(shí)踐四個(gè)階階段：1. 內(nèi)部牽制制階段2. 內(nèi)部控制制階段3. 內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)階段段4. 內(nèi)部控制制框架階段段內(nèi)部牽制階階段: 內(nèi)部牽牽制是是指提供有有效的組織織和經(jīng)營(yíng)，并并防止錯(cuò)誤誤和其他非非法業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的業(yè)務(wù)務(wù)流程設(shè)計(jì)計(jì)。主要特特點(diǎn)是是以任何個(gè)個(gè)人或部門門不能單獨(dú)獨(dú)控制任何何一項(xiàng)或一一部分業(yè)務(wù)務(wù)全部的方方式進(jìn)

2、行組組織上的責(zé)責(zé)任分工，每每項(xiàng)業(yè)務(wù)通通過(guò)正常發(fā)發(fā)揮其他個(gè)個(gè)人或部門門的功能進(jìn)進(jìn)行交叉檢檢查或交叉叉控制。內(nèi)部控控制階段(制度兩分分法):內(nèi)部控控制是是企業(yè)所制制定的旨在在保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)、保證會(huì)會(huì)計(jì)資料可可靠性和準(zhǔn)準(zhǔn)確性、提提高經(jīng)營(yíng)效效率，推動(dòng)動(dòng)管理部門門所制定的的各項(xiàng)政策策得以貫徹徹執(zhí)行的組組織計(jì)劃和和相互配套套的各種方方法及措施施。 內(nèi)部控控制=內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制和和內(nèi)部管理理控制 內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)階階段:企業(yè)的的內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)包括為合合理保證企企業(yè)特定目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)而建立的的各種政策策和程序。內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)由控控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)和控制程程序組成。內(nèi)部控控制框架階階段（成熟熟階段）:內(nèi)部控控制是是由

3、企業(yè)董董事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理階層和和其他員工工實(shí)施的，為為營(yíng)運(yùn)的效效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性性、相關(guān)法法律法規(guī)的的遵循性等等目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)而提供供合理保證證的過(guò)程。并提出出內(nèi)部控制制整體框架架由五個(gè)相相互聯(lián)系的的要素構(gòu)成成，即：控控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、控制活活動(dòng)、信息息與溝通、監(jiān)控等五五要素。 國(guó)際內(nèi)部控控制的發(fā)展展美國(guó)COSO榧榧架(審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公告告第5號(hào))英國(guó)Tumbuull指南南加拿大COCO控控制指南香港內(nèi)部臨控與與風(fēng)險(xiǎn)管理理基本架構(gòu)構(gòu)內(nèi)部控制西西方實(shí)踐美國(guó)內(nèi)部控控制相關(guān)規(guī)規(guī)定框架薩班斯斯法案的出出臺(tái)：20002年77月30日日美國(guó)通過(guò)過(guò)了薩班班斯法案，加強(qiáng)對(duì)對(duì)上市公司司和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)的

4、監(jiān)管，一一個(gè)顯著的的變化在會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)由從自律律改為加強(qiáng)強(qiáng)監(jiān)管。 以往，美美國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)的監(jiān)管與與服務(wù)職能能都集中在在美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)（AIICPA）。然而，證證券市場(chǎng)的的系列會(huì)計(jì)計(jì)丑聞，已已使注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)自律的有有效性遭到到空前質(zhì)疑疑。 失控案例不不斷爆光，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理警警鐘常鳴 19994年德國(guó)國(guó)MGRMM集團(tuán)高息息籌資投資資石油期貨貨損失133億美元；19994年美國(guó)國(guó)加州橘郡郡財(cái)長(zhǎng)雪鐵鐵龍以政府府名義籌資資,投資票票據(jù)虧損118億美元元導(dǎo)致橘郡郡政府破產(chǎn)產(chǎn)；19995年里森森私設(shè)賬外外賬，投資資日經(jīng)期貨貨指數(shù)損失失14億美美元，直接接導(dǎo)致巴林林銀行破產(chǎn)產(chǎn)；19996

5、年住友友商事有色色金屬業(yè)務(wù)務(wù)部長(zhǎng)濱中中泰男違反反公司規(guī)定定，從事銅銅的非法交交易長(zhǎng)達(dá)110年，造造成了188億美元的的虧損；20001年的美美國(guó)安然能能源公司因因虛假經(jīng)營(yíng)營(yíng)、虛構(gòu)利利潤(rùn)、隱瞞瞞虧損而導(dǎo)導(dǎo)致破產(chǎn)，從從而引發(fā)作作為世界“五大”之之一的安達(dá)達(dá)信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的的終結(jié)。20002年世界界通信公司司被揭露涉涉嫌虛報(bào)巨巨額利潤(rùn)，僅僅20011年到20002年第第一季度，世世界通信公公司憑空捏捏造出388.52億億美元利潤(rùn)潤(rùn) 20008年法國(guó)國(guó)興業(yè)銀行行交易員凱凱維埃爾在在未經(jīng)授權(quán)權(quán)的情況下下違規(guī)操作作給銀行造造成了近550億歐元元的損失 巴林銀銀行集團(tuán)是是一個(gè)有2232年歷歷史的老牌牌英國(guó)

6、銀行行，在全球球擁有雇員員13 0000多人人，總資產(chǎn)產(chǎn)逾94億億美元，所所管理的資資產(chǎn)高達(dá)4460億美美元。許多多的英國(guó)皇皇室顯貴，包包括女王伊伊麗莎白二二世和查爾爾斯王子都都是它的顧顧客，曾被被稱為英國(guó)國(guó)的皇家銀銀行。巴林林銀行集團(tuán)團(tuán)經(jīng)歷了11986年年倫敦金融融市場(chǎng)解除除管制的“大爆炸”，仍然屹屹立不倒，是是英國(guó)金融融市場(chǎng)體系系的重要支支柱。然而而，巴林銀銀行集團(tuán)長(zhǎng)長(zhǎng)達(dá)兩個(gè)世世紀(jì)的輝煌煌業(yè)績(jī)，卻卻在19995年2月月毀于其新新加坡分行行的一名年年僅28歲歲的交易員員尼克*里森之手手(交易兼兼清算員)。 19992年，里里森被派往往新加坡分分行，負(fù)責(zé)責(zé)巴林銀行行集團(tuán)新加加坡分行的的衍生產(chǎn)品

7、品交易。里里森的工作作，是在日日本的大阪阪及新加坡坡進(jìn)行日經(jīng)經(jīng)指數(shù)期貨貨套利活動(dòng)動(dòng)。然而，里里森并沒(méi)有有嚴(yán)格地按按規(guī)則去做做，不惜偽偽造文件籌籌集資金，通通過(guò)私設(shè)帳帳戶大量買買進(jìn)日經(jīng)股股票指數(shù)期期貨頭寸。從事自營(yíng)營(yíng)投機(jī)活動(dòng)動(dòng)。19995的2月月23日，里里森突然失失蹤，其所所在的巴林林銀行集團(tuán)團(tuán)新加坡分分行持有的的日經(jīng)2225股票指指數(shù)期貨合合約超過(guò)66萬(wàn)張。占占市場(chǎng)總倉(cāng)倉(cāng)量的300%以上，預(yù)預(yù)計(jì)損失逾逾10億美美元之巨，已已完全超過(guò)過(guò)巴林銀行行集團(tuán)約55.41億億美元的全全部?jī)糍Y產(chǎn)產(chǎn)。2月226日，英英格蘭銀行行宣布巴林林銀行集團(tuán)團(tuán)破產(chǎn)。20001年，美美國(guó)能源交交易巨頭安安然公司（EEro

8、n）轟轟然倒地，進(jìn)進(jìn)而牽出美美國(guó)近幾年年最大的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告舞舞弊丑聞。接著，美美國(guó)零售巨巨頭凱馬特特申請(qǐng)破產(chǎn)產(chǎn)，后有報(bào)報(bào)道說(shuō)，凱凱馬特也存存在做假帳帳的問(wèn)題。安然公司司財(cái)務(wù)報(bào)告告舞弊影響響逐漸蔓延延，據(jù)美國(guó)國(guó)報(bào)載，不不少財(cái)富5500強(qiáng)的的令人尊敬敬的大公司司也可能涉涉嫌財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告舞弊。風(fēng)潮洶涌涌的財(cái)務(wù)造造假、遍地地報(bào)表陷阱阱直接損害害了投資者者的經(jīng)濟(jì)利利益。銀廣廣夏造假曝曝光后,連連續(xù)15個(gè)個(gè)跌停板;美國(guó)安然然公司使得得為之辛勤勤工作幾十十年的員工工百萬(wàn)元的的養(yǎng)老金頃頃刻之間化化為烏有，而而且可能導(dǎo)導(dǎo)致社會(huì)公公眾對(duì)上市市公司、中中介機(jī)構(gòu)，甚甚至整個(gè)資資本市場(chǎng)信信心的削弱弱、喪失。第三節(jié) 企企業(yè)內(nèi)

9、部控控制概述（內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展回顧國(guó)內(nèi)實(shí)實(shí)踐）企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范講解企業(yè)內(nèi)部控控制概述內(nèi)部控控制發(fā)展回回顧國(guó)國(guó)內(nèi)實(shí)踐三個(gè)階階段:1. 內(nèi)部牽制制2. 內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制3. 全面風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制我國(guó)著著名文學(xué)家家朱熹說(shuō)過(guò)過(guò)：“一毫毫財(cái)富之出出入，數(shù)人人耳目之通通焉”。內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制在在我國(guó)源遠(yuǎn)遠(yuǎn)流長(zhǎng)。在在古代,統(tǒng)治者為為了防止掌掌管財(cái)務(wù)的的官員貪污污舞弊,弄虛作假假,對(duì)其實(shí)行行了嚴(yán)密的的分工牽制制與相互考考核等方法法,以達(dá)到“一毫財(cái)富富之出入,數(shù)人耳目目之通焉”的目的”。 中國(guó)證證券市場(chǎng)的的上市公司司財(cái)務(wù)報(bào)告告舞弊一直直以來(lái)就不不曾斷過(guò)，先先是90年代初初期的深圳圳原野、長(zhǎng)長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華華“三

10、大虛虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告（驗(yàn)資資）案件”，隨后11997年年到19998年又發(fā)發(fā)生了新“三大案件件”瓊瓊民源、紅紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐爐。步入221世紀(jì)，隨隨著監(jiān)管力力度的加強(qiáng)強(qiáng)，越來(lái)越越多的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告舞弊弊事件浮出出水面。22000年年鄭百文、黎明股份份、猴王股股份案件的的余震還未未完全消失失，20001年又曝曝出麥科特特舞弊案，銀銀廣夏造假假曝光后,連續(xù)15個(gè)跌停停板，銀廣廣夏風(fēng)暴更更是將財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告舞弊弊推到了高高潮。20003年3月，中航航油開(kāi)始投投機(jī)期權(quán)交交易。20004年1月，航油油價(jià)格迅速速上漲，期期貨交易出出現(xiàn)虧損。隨后經(jīng)過(guò)過(guò)兩次挪盤盤，虧損迅迅速惡化。20004年10月，國(guó)國(guó)際原油價(jià)價(jià)格

11、飆升至至每桶55567美元的的歷史高點(diǎn)點(diǎn)，中航油油集團(tuán)向中中航油提供供了1億美元貸貸款，但也也未能幫助助中航油免免于被交易易所強(qiáng)制平平倉(cāng)。自22004年年10月26日至11月29日，中中航油被平平倉(cāng)的石油油期貨合約約累計(jì)虧損損約39億美元，而而將要被平平倉(cāng)的剩余余石油期貨貨合約虧損損約16億美元，累累計(jì)虧損555億美元，成成為我國(guó)境境外投資的的一宗丑聞聞。企業(yè)內(nèi)內(nèi)控規(guī)范是是為企業(yè)構(gòu)構(gòu)筑防范風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的“防防火墻”。企業(yè)應(yīng)以以管控風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)求穩(wěn)健擴(kuò)擴(kuò)張。企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理最核心的的目標(biāo)是要要促進(jìn)企業(yè)業(yè)健康、穩(wěn)穩(wěn)定、可持持續(xù)發(fā)展。 第四節(jié) 內(nèi)內(nèi)部控制基基礎(chǔ)概念內(nèi)部控制基基礎(chǔ)概念內(nèi)部控制的的必要性對(duì)內(nèi)：強(qiáng)化管

12、理理、防范風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)外：適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)環(huán)境、滿滿足社會(huì)需需要目的：實(shí)現(xiàn)既定定目標(biāo)什么是是內(nèi)部控制制?基本規(guī)規(guī)范 “內(nèi)部控控制是由企企業(yè)董事會(huì)會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)、經(jīng)理層層和全體員員工實(shí)施的的、旨在實(shí)實(shí)現(xiàn)控制目目標(biāo)的過(guò)程程?！?目標(biāo)：1）合合法合規(guī)2）保保障資產(chǎn)安安全3）財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告可可靠4）經(jīng)經(jīng)營(yíng)有效率率、有效果果5）實(shí)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略控制指憑借借某種特定定的條件，使使特定的對(duì)對(duì)象依照控控制者的意意識(shí)運(yùn)行的的存在方式式 。控制具有以以下特點(diǎn)：1控控制由施控控主體、受受控客體和和傳遞線路路三元要素素組成。2.控控制功能由由指令輸入入和反饋共共同完成。3控控制具有明明確的目的的性。4控控制需要憑憑借一定的的手段。5

13、控控制是一個(gè)個(gè)動(dòng)態(tài)的平平衡過(guò)程。內(nèi)部控制的的特征:全全面性、經(jīng)經(jīng)常性、滲滲透性、關(guān)關(guān)聯(lián)性 內(nèi)部控制的的功能:事事前防護(hù)功功能、事中中調(diào)節(jié)功能能、事后反反饋、檢查查與考評(píng)功功能 內(nèi)部控制的的種類按照控控制的要素素分類:內(nèi)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、控制活活動(dòng)、信息息與溝通、監(jiān)督其他：按照控制制的內(nèi)容分分類:人力力資源、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告、銷售業(yè)務(wù)務(wù)等內(nèi)部控制建建設(shè)若干認(rèn)認(rèn)識(shí)問(wèn)題1.內(nèi)內(nèi)部控制與與管理制度度 2.如如何理解內(nèi)內(nèi)控體系的的創(chuàng)新與變變化3.內(nèi)內(nèi)部控制是是一種合理理保證內(nèi)部控制建建設(shè)需處理理的重要關(guān)關(guān)系1.中中國(guó)國(guó)情與與國(guó)際慣例例的關(guān)系 2.內(nèi)內(nèi)部控制與與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的關(guān)系3.內(nèi)內(nèi)部控制與與信息化的的關(guān)

14、系4.內(nèi)內(nèi)部控制與與風(fēng)險(xiǎn)管理理的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范前三個(gè)個(gè)是基本的的傳統(tǒng)目標(biāo)標(biāo)。薩班斯斯法案主要要解決的是是這個(gè)。后兩個(gè)個(gè)是內(nèi)部控控制的重要要目標(biāo)和理理念，是最最終目標(biāo)。任何企業(yè)業(yè)都面臨風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部部控制是要要企業(yè)認(rèn)識(shí)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，把把風(fēng)險(xiǎn)控制制在可容忍忍的范圍之之內(nèi)。第五節(jié) 十十分鐘悲劇劇案例及企企業(yè)內(nèi)部控控制配套指指引十分鐘的悲悲劇雷曼兄兄弟 破產(chǎn)產(chǎn)，10分分鐘,德國(guó)國(guó)國(guó)家銀行行3億歐元元?dú)w0在這家家銀行，上上到董事長(zhǎng)長(zhǎng)，下至操操作員，沒(méi)沒(méi)有一個(gè)人人是愚蠢 的，可悲悲的是幾乎乎在同一時(shí)時(shí)間 ，每每個(gè)人都開(kāi)開(kāi)了點(diǎn)小差差，創(chuàng)造了了“德國(guó)最最愚蠢的銀銀行” 。20008年9月月1

15、5日上上午10點(diǎn)點(diǎn)，擁有1158年歷歷史的美國(guó)國(guó)第四大投投資銀行雷曼兄弟弟公司向法法院申請(qǐng)破破產(chǎn)保護(hù)，消消息轉(zhuǎn)瞬間間傳遍地球球的各個(gè)角角落。令人匪匪夷所思的的是，在如如此明朗的的情況下，德德國(guó)國(guó)家發(fā)發(fā)展銀行（KKFW）110點(diǎn)100分，居然然按照外匯匯掉期協(xié)議議的交易，通通過(guò)計(jì)算機(jī)機(jī)自動(dòng)付款款系統(tǒng)，向向雷曼兄弟弟公司即將將凍結(jié)的銀銀行賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入了3億億歐元。毫毫無(wú)疑問(wèn)，33億歐元將將是肉包子子打狗有去去無(wú)回。轉(zhuǎn)賬風(fēng)風(fēng)波曝光后后，德國(guó)社社會(huì)輿論嘩嘩然。銷量量最大的圖片報(bào)在9月118日頭版版的標(biāo)題中中，指責(zé)德德國(guó)國(guó)家發(fā)發(fā)展銀行是是迄今“德德國(guó)最愚蠢蠢的銀行”。法律事事務(wù)所的調(diào)調(diào)查員先后后詢問(wèn)了銀銀

16、行各個(gè)部部門的數(shù)十十名職員，幾幾天后，他他們向國(guó)會(huì)會(huì)和財(cái)政部部遞交了一一份調(diào)查報(bào)報(bào)告。報(bào)告告并不復(fù)雜雜深?yuàn)W，只只是記載了了被詢問(wèn)人人員在這十十分鐘內(nèi)忙忙了些什么么首席執(zhí)執(zhí)行官烏爾爾里奇施施羅德：我我知道今天天要按照協(xié)協(xié)議約定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，至于于是否撤銷銷這筆巨額額交易，應(yīng)應(yīng)該讓董事事會(huì)討論決決定。董事長(zhǎng)長(zhǎng)保盧斯：我們還沒(méi)沒(méi)有得到風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)報(bào)告，無(wú)法法及時(shí)做出出正確的決決策。董事會(huì)會(huì)秘書(shū)史里里芬：我打打電話給國(guó)國(guó)際業(yè)務(wù)部部催要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告告，可那里里總是占線線，我想還還是隔一會(huì)會(huì)兒再打吧吧。國(guó)際業(yè)業(yè)務(wù)部經(jīng)理理克魯克：星期五晚晚上準(zhǔn)備帶帶上全家人人去聽(tīng)音樂(lè)樂(lè)會(huì)，我得得提前打電電話預(yù)訂門門票。國(guó)際業(yè)業(yè)

17、務(wù)部副經(jīng)經(jīng)理伊梅爾爾曼：忙于于其他事情情，沒(méi)有時(shí)時(shí)間去關(guān)心心雷曼兄弟弟公司的消消息。負(fù)責(zé)處處理與雷曼曼兄弟公司司業(yè)務(wù)的高高級(jí)經(jīng)理希希特霍芬：我讓文員員上網(wǎng)瀏覽覽新聞，一一旦有雷曼曼兄弟公司司的消息就就立即報(bào)告告，現(xiàn)在我我要去休息息室喝杯咖咖啡了。文員施施特魯克：10點(diǎn)003分，我我在網(wǎng)上看看到了雷曼曼兄弟公司司向法院申申請(qǐng)破產(chǎn)保保護(hù)的新聞聞，馬上就就跑到希特特霍芬的辦辦公室，可可是他不在在，我就寫寫了張便條條放在辦公公桌上，他他回來(lái)后會(huì)會(huì)看到的。結(jié)算部部經(jīng)理德?tīng)枲柌紖慰耍航裉焓菂f(xié)協(xié)議規(guī)定的的交易日子子，我沒(méi)有有接到停止止交易的指指令，那就就按照原計(jì)計(jì)劃轉(zhuǎn)賬吧吧。結(jié)算部部自動(dòng)付款款系統(tǒng)操作作員曼

18、斯坦坦因：德?tīng)枲柌紖慰俗屪屛覉?zhí)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬操作，我我什么也沒(méi)沒(méi)問(wèn)就做了了。信貸部部經(jīng)理莫德德?tīng)枺何以谠谧呃壤锱雠龅搅耸┨靥佤斂?，他他告訴我雷雷曼兄弟公公司的破產(chǎn)產(chǎn)消息，但但是我相信信希特霍芬芬和其他職職員的專業(yè)業(yè)素養(yǎng)，一一定不會(huì)犯犯低級(jí)錯(cuò)誤誤，因此也也沒(méi)必要提提醒他們。公關(guān)部部經(jīng)理貝克克：雷曼兄兄弟公司破破產(chǎn)是板上上釘釘?shù)氖率?，我想跟跟烏爾里奇奇施羅德德談?wù)勥@件件事，但上上午要會(huì)見(jiàn)見(jiàn)幾個(gè)克羅羅地亞客人人，等下午午再找他也也不遲，反反正不差這這幾個(gè)小時(shí)時(shí)。德國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)評(píng)論家家哈恩說(shuō)，在在這家銀行行，上到董董事長(zhǎng)，下下到操作員員，沒(méi)有一一個(gè)人是愚愚蠢的?？煽杀氖?，幾幾乎在同一一時(shí)間，每每個(gè)人都開(kāi)開(kāi)了點(diǎn)小差差，加在一一起就創(chuàng)造造出了“德德國(guó)最愚蠢蠢的銀行”。實(shí)際上上，只要當(dāng)當(dāng)中有一個(gè)個(gè)人認(rèn)真負(fù)負(fù)責(zé)一點(diǎn)，那那么這場(chǎng)悲悲劇就不會(huì)會(huì)發(fā)生。演演繹一場(chǎng)悲悲劇，短短短十分鐘就就已足夠。1)涵涵蓋企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)過(guò)程，防止止有盲區(qū)。（全面性性原則）2)在在全面性的的基礎(chǔ)上，突突出重點(diǎn)，監(jiān)監(jiān)控一般。（重要性性原則） 3)尤尤其是對(duì)不不相容崗位位的分離。缺陷