1、PAGE 44PAGE 45交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)營業(yè)稅改改征增值稅稅試點(diǎn)實(shí)施施辦法政策策解讀第一章 納稅人人和扣繳義義務(wù)人第一條 在在中華人民民共和國境境內(nèi)（以下下稱境內(nèi)）提提供交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)服務(wù)務(wù)（以下稱稱應(yīng)稅服務(wù)務(wù)）的單位位和個人，為為增值稅納納稅人。納納稅人提供供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按按照本辦法法繳納增值值稅，不再再繳納營業(yè)業(yè)稅。單位，是指指企業(yè)、行行政單位、事業(yè)單位位、軍事單單位、社會會團(tuán)體及其其他單位。個人，是指指個體工商商戶和其他他個人?！窘庾x】 本條是關(guān)關(guān)于納稅人人和征收范范圍的基本本規(guī)定。試點(diǎn)納稅人人，是指按按照交通通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)營營業(yè)稅

2、改征征增值稅試試點(diǎn)實(shí)施辦辦法（以以下稱試試點(diǎn)實(shí)施辦辦法，財(cái)財(cái)稅200111111號）和和財(cái)政部部 國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于在北京京等8省市市開展交通通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)營營業(yè)稅改征征增值稅試試點(diǎn)的通知知（財(cái)稅稅20112711號）的有有關(guān)規(guī)定繳繳納增值稅稅的納稅人人（以下簡簡稱試點(diǎn)納納稅人），也也就是在中中華人民共共和國境內(nèi)內(nèi)提供交通通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服服務(wù)的單位位和個人。一、試點(diǎn)納納稅人范圍圍的界定：試點(diǎn)納稅人人應(yīng)當(dāng)是試試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)內(nèi)的單位和和個人，以以及向試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的的單位和個個人提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的的境外單位位和個人。試點(diǎn)地區(qū)區(qū)目前包括括以下省市市：上海市市、北京市市、江蘇省省

3、、安徽省省、福建省省（含廈門門市）、廣廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江省（含含寧波市）、湖北省等等九省市。二、單位和和個人范圍圍的界定：（一）“單單位”包括所有有單位。（二）“個個人”包括個體體工商戶和和其他個人人，其中的的“其他個人人”是指除個個體工商戶戶以外的自自然人。單位、個人人，包括境境內(nèi)、境外外的單位和和個人。“境內(nèi)”、“境外”是指單位位和個體工工商戶的機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地在境內(nèi)或或境外；其其他個人的的居住地在在境內(nèi)或境境外。（扣扣繳義務(wù)人人的相關(guān)規(guī)規(guī)定見第六六條）三、提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服服務(wù)是指在在中華人民民共和國境境內(nèi)提供的的應(yīng)稅服務(wù)務(wù)行為，應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)行行為目前限限于交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)

4、和部部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)的行行為。同時符合以以上兩個條條件的納稅稅人為試點(diǎn)點(diǎn)納稅人，應(yīng)應(yīng)按照試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施辦法法繳納增值值稅，不再再繳納營業(yè)業(yè)稅。四、油氣田田企業(yè)的特特殊規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)油油氣田企業(yè)業(yè)提供應(yīng)稅稅服務(wù)，按按照本辦法法繳納增值值稅，不再再執(zhí)行油油氣田企業(yè)業(yè)增值稅管管理辦法（財(cái)稅200998號）。（試點(diǎn)點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定第第一條第二二款）試點(diǎn)地區(qū)的的油氣田企企業(yè)應(yīng)將應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)與與原生產(chǎn)性性勞務(wù)取得得的經(jīng)營收收入分別核核算，未分分別核算的的，從高適適用稅率。（試點(diǎn)點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定第第一條第一一款）第二條 單單位以承包包、承租、掛靠方式式經(jīng)營的，承承包人、承承租人、掛掛靠人（以以下稱承包包人）以發(fā)發(fā)包

5、人、出出租人、被被掛靠人（以以下稱發(fā)包包人）名義義對外經(jīng)營營并由發(fā)包包人承擔(dān)相相關(guān)法律責(zé)責(zé)任的，以以該發(fā)包人人為納稅人人。否則，以以承包人為為納稅人?！窘庾x】 本條是關(guān)關(guān)于單位采采用承包、承租、掛掛靠經(jīng)營方方式下，納納稅人確定定的具體規(guī)規(guī)定。理解解本條規(guī)定定應(yīng)從以下下兩方面來來把握： 一、承包、承租、掛掛靠經(jīng)營方方式的概念念和特征（一）承包包經(jīng)營，是是指發(fā)包方方在不改變變企業(yè)所有有權(quán)的前提提下，將企企業(yè)發(fā)包給給經(jīng)營者承承包，經(jīng)營營者以企業(yè)業(yè)名義從事事經(jīng)營活動動，并按合合同分享經(jīng)經(jīng)營成果的的經(jīng)營形式式。（二）承租租經(jīng)營，是是在所有權(quán)權(quán)不變的前前提下，出出租方將企企業(yè)租賃給給承租方經(jīng)經(jīng)營，承租租方

6、向出租租方交付租租金并對企企業(yè)實(shí)行自自主經(jīng)營，在在租賃關(guān)系系終止時，返返還所租財(cái)財(cái)產(chǎn)。（三）掛靠靠經(jīng)營，是是指企業(yè)、合伙組織織、個體戶戶或者自然然人與另外外的一個經(jīng)經(jīng)營主體達(dá)達(dá)成依附協(xié)協(xié)議，然后后依附的企企業(yè)、個體體戶或者自自然人將其其經(jīng)營的財(cái)財(cái)產(chǎn)納入被被依附的經(jīng)經(jīng)營主體名名下，并對對外以該經(jīng)經(jīng)營主體的的名義進(jìn)行行獨(dú)立核算算的經(jīng)營活活動。二、承包、承租、掛掛靠經(jīng)營方方式下的納納稅人的界界定單位以承包包、承租、掛靠方式式經(jīng)營的，以以發(fā)包人為為納稅人必必須同時滿滿足以下兩兩個條件：（一）以發(fā)發(fā)包人名義義對外經(jīng)營營；（二）由發(fā)發(fā)包人承擔(dān)擔(dān)相關(guān)法律律責(zé)任。如果不同時時滿足上述述兩個條件件，以承包包人為

7、納稅稅人。第三條 納納稅人分為為一般納稅稅人和小規(guī)規(guī)模納稅人人。應(yīng)稅服務(wù)的的年應(yīng)征增增值稅銷售售額（以下下稱應(yīng)稅服服務(wù)年銷售售額）超過過財(cái)政部和和國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)的納納稅人為一一般納稅人人，未超過過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的納稅人人為小規(guī)模模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年年銷售額超超過規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的其他他個人不屬屬于一般納納稅人；非非企業(yè)性單單位、不經(jīng)經(jīng)常提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的的企業(yè)和個個體工商戶戶可選擇按按照小規(guī)模模納稅人納納稅?！窘庾x】 本條是關(guān)關(guān)于試點(diǎn)納納稅人分類類、劃分標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定定。理解本條規(guī)規(guī)定應(yīng)從以以下三方面面來把握：一、試點(diǎn)納納稅人分類類按照我國現(xiàn)現(xiàn)行增值稅稅的管理模模式，對增增值稅納稅稅人實(shí)行分分類管

8、理，在在本次增值值稅改革試試點(diǎn)中仍予予以沿用，將將納稅人分分為一般納納稅人和小小規(guī)模納稅稅人。小規(guī)規(guī)模納稅人人與一般納納稅人的劃劃分，以應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)年年銷售額及及會計(jì)核算算制度是否否健全為主主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方方法、憑證證管理等方方面都不同同，需作區(qū)區(qū)別對待。二、應(yīng)稅服服務(wù)年銷售售額如何掌掌握（一）應(yīng)稅稅服務(wù)年銷銷售額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)由于一般納納稅人實(shí)行行憑發(fā)票進(jìn)進(jìn)行稅款抵抵扣的制度度，需要試試點(diǎn)納稅人人有健全的的會計(jì)核算算，能夠按按會計(jì)制度度和稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的要求求，準(zhǔn)確核核算銷項(xiàng)稅稅額、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額和應(yīng)應(yīng)納稅額。在小規(guī)模模納稅人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的確定定上，充分分考慮原有有營業(yè)稅納納稅人規(guī)模模較小、會會計(jì)核算及及納稅申報(bào)

9、報(bào)比較簡單單的現(xiàn)狀，為為了穩(wěn)步推推進(jìn)增值稅稅改革試點(diǎn)點(diǎn)，財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局將將小規(guī)模納納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)暫定為應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)年年銷售額5500萬元元（含本數(shù)數(shù)）以下。財(cái)政部和和國家稅務(wù)務(wù)總局可以以根據(jù)試點(diǎn)點(diǎn)工作需要要對小規(guī)模模納稅人應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)年年銷售額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。（二）應(yīng)稅稅服務(wù)年銷銷售額計(jì)算算即連續(xù)不超超過12個個月的經(jīng)營營期內(nèi)，提提供交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)服務(wù)務(wù)的累計(jì)銷銷售額，包包括納稅申申報(bào)銷售額額、稽查查查補(bǔ)銷售額額、納稅評評估調(diào)整銷銷售額、稅稅務(wù)機(jī)關(guān)代代開發(fā)票銷銷售額和免免稅銷售額額?；椴椴檠a(bǔ)銷售額額和納稅評評估調(diào)整銷銷售額計(jì)入入查補(bǔ)稅款款申報(bào)當(dāng)月月的銷售額額，不計(jì)入入

10、稅款所屬屬期銷售額額。按照規(guī)規(guī)定實(shí)行差差額征稅的的試點(diǎn)納稅稅人，其應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)銷銷售額按未未扣除之前前的營業(yè)額額計(jì)算。同時規(guī)定，該該應(yīng)稅服務(wù)務(wù)年銷售額額應(yīng)為不含含稅銷售額額，應(yīng)稅服服務(wù)年銷售售額按以下下公式換算算：應(yīng)稅服服務(wù)年銷售售額連續(xù)續(xù)不超過112個月應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)含含稅銷售額額合計(jì)（1+33）。三、應(yīng)當(dāng)認(rèn)認(rèn)定一般納納稅人的情情形除本條第三三款規(guī)定情情形之外，納納稅人應(yīng)稅稅服務(wù)年銷銷售額超過過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，即超過過500萬萬元（不含含）的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為為一般納稅稅人。四、應(yīng)稅服服務(wù)年銷售售額超過規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但但不認(rèn)定一一般納稅人人的情形：（一）應(yīng)稅稅服務(wù)年銷銷售額超過過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的其他個個人；其他

11、他個人是指指除了個體體工商戶以以外的自然然人?，F(xiàn)實(shí)實(shí)生活中，一一個自然人人可能偶然然發(fā)生應(yīng)稅稅行為，銷銷售額也可可能很高，但但如果一律律要求其認(rèn)認(rèn)定為一般般納稅人，就就將大大擴(kuò)擴(kuò)大適用一一般計(jì)稅方方法范圍，同同時要求每每個自然人人按照一般般納稅人的的申報(bào)方法法去申報(bào)繳繳納增值稅稅也不現(xiàn)實(shí)實(shí)。因此，為為保持稅制制簡化，有有必要明確確其他個人人一律按照照小規(guī)模納納稅人征稅稅。（二）非企企業(yè)性單位位、不經(jīng)常常提供應(yīng)稅稅服務(wù)的企企業(yè)和個體體工商戶，可可以根據(jù)自自身經(jīng)營情情況選擇按按照小規(guī)模模納稅人納納稅。需要要注意的是是，與現(xiàn)行行一般納納稅人資格格認(rèn)定管理理辦法規(guī)規(guī)定相比，增增加了不經(jīng)經(jīng)常提供應(yīng)應(yīng)稅服

12、務(wù)的的個體工商商戶也可以以選擇試點(diǎn)點(diǎn)納稅人類類型。第四條 小小規(guī)模納稅稅人會計(jì)核核算健全，能能夠提供準(zhǔn)準(zhǔn)確稅務(wù)資資料的，可可以向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請一般般納稅人資資格認(rèn)定，成成為一般納納稅人。會計(jì)核算健健全，是指指能夠按照照國家統(tǒng)一一的會計(jì)制制度規(guī)定設(shè)設(shè)置賬簿，根根據(jù)合法、有效憑證證核算?！窘庾x】 本條是關(guān)關(guān)于小規(guī)模模納稅人申申請一般納納稅人資格格認(rèn)定的規(guī)規(guī)定。一、小規(guī)模模納稅人與與一般納稅稅人的劃分分，會計(jì)核核算制度健健全是一條條重要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。實(shí)踐中中，很多小小規(guī)模納稅稅人建立健健全了財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)核算算制度，能能夠提供準(zhǔn)準(zhǔn)確的稅務(wù)務(wù)資料，滿滿足了憑發(fā)發(fā)票注明稅稅款抵扣的的管理需要要。這時如如小規(guī)

13、模納納稅人向主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提出申申請，可認(rèn)認(rèn)定為一般般納稅人，依依照一般計(jì)計(jì)稅方法計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額。二、會計(jì)核核算健全，是是指能夠按按照國家統(tǒng)統(tǒng)一的會計(jì)計(jì)制度規(guī)定定設(shè)置賬簿簿，根據(jù)合合法、有效效憑證核算算。例如，有有專職或者者兼職的專專業(yè)會計(jì)人人員，能按按照財(cái)務(wù)會會計(jì)制度規(guī)規(guī)定，設(shè)置置總賬和有有關(guān)明細(xì)賬賬進(jìn)行會計(jì)計(jì)核算；能能準(zhǔn)確核算算增值稅銷銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額額和應(yīng)納稅稅額；能按按規(guī)定編制制會計(jì)報(bào)表表，真實(shí)反反映企業(yè)的的生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營狀況。是否做到到“會計(jì)核算算健全”和“能夠準(zhǔn)確確提供稅務(wù)務(wù)資料”，由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)來認(rèn)定。除上述規(guī)定定外，小規(guī)規(guī)模納稅人人認(rèn)定為一一般納稅人人還須具備備固定經(jīng)營

14、營場所等條條件。第五條 符符合一般納納稅人條件件的納稅人人應(yīng)當(dāng)向主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請一一般納稅人人資格認(rèn)定定。具體認(rèn)認(rèn)定辦法由由國家稅務(wù)務(wù)總局制定定。除國家稅務(wù)務(wù)總局另有有規(guī)定外，一一經(jīng)認(rèn)定為為一般納稅稅人后，不不得轉(zhuǎn)為小小規(guī)模納稅稅人。【解讀】 本條是關(guān)關(guān)于增值稅稅一般納稅稅人資格認(rèn)認(rèn)定的規(guī)定定。一、本條所所稱符合條條件，是指指符合第三三條、第四四條規(guī)定的的一般納稅稅人條件以以及國家家稅務(wù)總局局關(guān)于北京京等8省市市營業(yè)稅改改征增值稅稅試點(diǎn)增值值稅一般納納稅人資格格認(rèn)定有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的公公告（國國家稅務(wù)總總局公告22012年年第38號號）和浙浙江省國家家稅務(wù)局關(guān)關(guān)于營業(yè)稅稅改征增值值稅試點(diǎn)增增值稅

15、一般般納稅人資資格認(rèn)定及及有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)的公告（浙江省省國家稅務(wù)務(wù)局公告22012年年第10號號）的有關(guān)關(guān)規(guī)定。符符合條件的的納稅人必必須主動向向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請請一般納稅稅人資格認(rèn)認(rèn)定。除特特別規(guī)定的的情形外，納納稅人應(yīng)稅稅服務(wù)年銷銷售額超過過小規(guī)模納納稅人年銷銷售額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，未主動動申請一般般納稅人資資格認(rèn)定的的，應(yīng)當(dāng)按按照銷售額額和增值稅稅適用稅率率計(jì)算應(yīng)納納稅額，不不得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，也也不得使用用增值稅專專用發(fā)票（包包括貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)增值值稅專用發(fā)發(fā)票）。二、應(yīng)當(dāng)申申請認(rèn)定一一般納稅人人資格的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)試點(diǎn)納稅人人應(yīng)稅服務(wù)務(wù)年銷售額額超過5000萬元的的，且不屬屬于試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施辦法法第三條條第三

16、款規(guī)規(guī)定可以不不認(rèn)定為一一般納稅人人情況的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請認(rèn)定定。三、“除國國家稅務(wù)總總局另有規(guī)規(guī)定外，一一經(jīng)認(rèn)定為為一般納稅稅人后，不不得轉(zhuǎn)為小小規(guī)模納稅稅人?！逼浜x是是，認(rèn)定為為一般納稅稅人后不得得再轉(zhuǎn)為小小規(guī)模納稅稅人。國家家稅務(wù)總局局另行規(guī)定定的，不適適用上述規(guī)規(guī)定，但至至今尚未公公布相關(guān)特特殊規(guī)定。四、輔導(dǎo)期期管理要求求新認(rèn)定一般般納稅人的的試點(diǎn)納稅稅人不實(shí)行行輔導(dǎo)期管管理。第六條 中中華人民共共和國境外外（以下稱稱境外）的的單位或者者個人在境境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，在在境內(nèi)未設(shè)設(shè)有經(jīng)營機(jī)機(jī)構(gòu)的，以以其代理人人為增值稅稅扣繳義務(wù)務(wù)人；在境境內(nèi)沒有代代理人的，以以接受方為為

17、增值稅扣扣繳義務(wù)人人?！窘庾x】 本條是關(guān)關(guān)于增值稅稅扣繳義務(wù)務(wù)人的規(guī)定定。參照了了現(xiàn)行增增值稅暫行行條例第第十八條關(guān)關(guān)于境外單單位或個人人在境內(nèi)提提供修理修修配勞務(wù)確確定增值稅稅扣繳義務(wù)務(wù)人的規(guī)定定：“中華人民民共和國境境外的單位位或者個人人在境內(nèi)提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)，在境境內(nèi)未設(shè)有有經(jīng)營機(jī)構(gòu)構(gòu)的，以其其境內(nèi)代理理人為扣繳繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒沒有代理人人的，以購購買方為扣扣繳義務(wù)人人?！迸c現(xiàn)行增值值稅貨物征征收原則不不同，在境境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類服務(wù)不屬于海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供服務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)

18、關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)規(guī)定應(yīng)從以以下四個方面來來把握：一、境外單單位或個人人在境內(nèi)提提供應(yīng)稅服服務(wù)，在境境內(nèi)未設(shè)經(jīng)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的的，以代理理人為扣繳繳義務(wù)人。需要注意的的是，以境境內(nèi)代理人人為扣繳義義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)；對不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。如果在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)也沒有代理人，以接受方為扣繳義務(wù)人，同時必須符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的這一條件，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。理解本條規(guī)規(guī)定的扣繳繳義務(wù)人時時需要注意意，其前提提是境外單單位或者個個人在境內(nèi)內(nèi)沒

19、有設(shè)立立經(jīng)營機(jī)構(gòu)構(gòu)，如果設(shè)設(shè)立了經(jīng)營營機(jī)構(gòu)，就就不存在扣扣繳義務(wù)人人的問題；首選扣繳繳義務(wù)人是是納稅人的的境內(nèi)代理理人，如果果在境內(nèi)沒沒有設(shè)立代代理人的，則則以應(yīng)稅服服務(wù)的購買買方為扣繳繳義務(wù)人。本條規(guī)定的的扣繳義務(wù)務(wù)人如果不不履行扣繳繳義務(wù)，則則應(yīng)根據(jù)稅稅收法律法法規(guī)的相關(guān)關(guān)規(guī)定承擔(dān)擔(dān)相應(yīng)法律律責(zé)任。營業(yè)稅改征征增值稅后后，應(yīng)稅服服務(wù)項(xiàng)目需需代扣代繳繳增值稅的的，按原有有出具稅稅務(wù)證明的有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)操作流流程辦理。綜合上述例例如：境外外單位向杭杭州企業(yè)提提供產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)服務(wù)，代代理人在試試點(diǎn)地區(qū)以以外，按規(guī)規(guī)定由于以以代理人為為扣繳義務(wù)務(wù)人，不符符合境內(nèi)代代理人和接接受方的機(jī)機(jī)構(gòu)所在地地或者居住

20、住地均在試試點(diǎn)地區(qū)的的條件，所所以仍應(yīng)按按規(guī)定代扣扣代繳營業(yè)業(yè)稅；境外單位為為杭州企業(yè)業(yè)在南昌市市會展中心心（非試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)）提提供會議展展覽服務(wù)，該境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人，按規(guī)定應(yīng)以杭州企業(yè)為扣繳義務(wù)人，符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的這一條件，所以杭州企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳增值稅。第七條 兩兩個或者兩兩個以上的的納稅人，經(jīng)經(jīng)財(cái)政部和和國家稅務(wù)務(wù)總局批準(zhǔn)準(zhǔn)可以視為為一個納稅稅人合并納納稅。具體體辦法由財(cái)財(cái)政部和國國家稅務(wù)總總局另行制制定?！窘庾x】 本條是對對兩個或者者兩個以上上的試點(diǎn)納納稅人，可可以視為一一個試點(diǎn)納納稅人合并并納稅的規(guī)規(guī)定。這主主要是為了了解決集團(tuán)

21、團(tuán)公司合并納納稅問題。合并納稅稅的批準(zhǔn)主主體是財(cái)政政部和國家家稅務(wù)總局局。具體辦辦法將由財(cái)財(cái)政部和國國家稅務(wù)總總局另行制制定。第二章 應(yīng)稅服服務(wù)第八條 應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，是是指陸路運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸輸服務(wù)、航航空運(yùn)輸服服務(wù)、管道道運(yùn)輸服務(wù)務(wù)、研發(fā)和和技術(shù)服務(wù)務(wù)、信息技技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意意服務(wù)、物物流輔助服服務(wù)、有形形動產(chǎn)租賃賃服務(wù)、鑒鑒證咨詢服服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的的具體范圍圍按照本辦辦法所附的的應(yīng)稅服服務(wù)范圍注注釋執(zhí)行行?！窘庾x】 本條是關(guān)關(guān)于應(yīng)稅服服務(wù)的具體體范圍的規(guī)規(guī)定，試試點(diǎn)實(shí)施辦辦法所稱稱應(yīng)稅服務(wù)務(wù)包括交通通運(yùn)輸業(yè)服服務(wù)（包括括陸路運(yùn)輸輸、水路運(yùn)運(yùn)輸、航空空運(yùn)輸、管管道運(yùn)輸）和和部分現(xiàn)代代服務(wù)

22、業(yè)服服務(wù)（包括括研發(fā)和技技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)術(shù)服務(wù)、文文化創(chuàng)意服服務(wù)、物流流輔助服務(wù)務(wù)、有形動動產(chǎn)租賃服服務(wù)、鑒證證咨詢服務(wù)務(wù)）。另外，船舶舶代理服務(wù)務(wù)按照港口口碼頭服務(wù)務(wù)繳納增值值稅。財(cái)稅200111133號文文件規(guī)定：“除列明的的航空運(yùn)輸輸企業(yè)以外外，其他注注冊在試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的單單位從事試點(diǎn)實(shí)施施辦法中中應(yīng)稅服服務(wù)范圍注注釋規(guī)定定的航空運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不不繳納增值值稅，仍按按照現(xiàn)行營營業(yè)稅政策策規(guī)定繳納納營業(yè)稅?！必?cái)稅20012771號文件件下發(fā)后，又又對上述條條款作出了了補(bǔ)充規(guī)定定，即“注冊在試試點(diǎn)地區(qū)的的單位從事事航空運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)繳納納增值稅和和營業(yè)稅的的有關(guān)問題題另行通知知”。應(yīng)稅服務(wù)對對應(yīng)現(xiàn)

23、行營營業(yè)稅稅目目包括：一、交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)（原原適用營業(yè)業(yè)稅稅率33%），包包括陸路運(yùn)運(yùn)輸、水路路運(yùn)輸、航航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸輸和裝卸搬搬運(yùn)5大類類，以及與與運(yùn)營業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的各各項(xiàng)勞務(wù)活活動（如打打撈、理貨貨、引航等等服務(wù)）。營業(yè)稅改改征增值稅稅后，陸路路運(yùn)輸、水水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸輸和管道運(yùn)運(yùn)輸適用增增值稅稅率率為11%；裝卸搬搬運(yùn)以及與與運(yùn)營業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的各各項(xiàng)勞務(wù)活活動，歸屬屬于物流輔輔助服務(wù)，適適用6%的的增值稅稅稅率。二、服務(wù)業(yè)業(yè)（原適用用營業(yè)稅稅稅率5%），包包括代理業(yè)業(yè)、倉儲業(yè)業(yè)、租賃業(yè)業(yè)、廣告業(yè)業(yè)和其他服服務(wù)業(yè)子稅稅目；營業(yè)業(yè)稅改征增增值稅后，代代理業(yè)中的的貨物運(yùn)輸輸代理和報(bào)報(bào)關(guān)代理、倉

24、儲業(yè)、租賃業(yè)中中有形動產(chǎn)產(chǎn)租賃、廣廣告業(yè)、其其他服務(wù)業(yè)業(yè)中的會議議展覽、合合同能源管管理服務(wù)等等歸屬于現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)。三、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)（原原適用營業(yè)業(yè)稅稅率55%），包包括轉(zhuǎn)讓商商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)權(quán)、轉(zhuǎn)讓非非專利技術(shù)術(shù)、轉(zhuǎn)讓著著作權(quán)和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)；營業(yè)稅改改征增值稅稅后，上述述無形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓歸屬屬于現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)。四、金融保保險(xiǎn)業(yè)（原原適用營業(yè)業(yè)稅稅率55%），僅僅包括有形形動產(chǎn)融資資租賃。營營業(yè)稅改征征增值稅后后，有形動動產(chǎn)融資租租賃歸屬于于現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)。為便于廣大大稅務(wù)干部部和納稅人人對應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍注釋的的理解和把把握，我們們編制了增值稅范范圍注釋與與營業(yè)稅稅稅目注釋對對比分析表表（見

25、附附件2）和和營改增增行業(yè)明細(xì)細(xì)與征收品品目對照表表（見附附件3）供供輔助參考考。第九條 提提供應(yīng)稅服服務(wù)，是指指有償提供供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)。有償，是指指取得貨幣幣、貨物或或者其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。非營業(yè)活動動中提供的的交通運(yùn)輸輸業(yè)和部分分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)服務(wù)不不屬于提供供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)。非營業(yè)活動動，是指：（一）非企企業(yè)性單位位按照法律律和行政法法規(guī)的規(guī)定定，為履行行國家行政政管理和公公共服務(wù)職職能收取政政府性基金金或者行政政事業(yè)性收收費(fèi)的活動動。（二）單位位或者個體體工商戶聘聘用的員工工為本單位位或者雇主主提供交通通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服服務(wù)。（三）單位位或者個體體工商戶為為員工提供供交通運(yùn)輸輸業(yè)和部分

26、分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政政部和國家家稅務(wù)總局局規(guī)定的其其他情形。【解讀】 本條是有有關(guān)提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的的定義。確定提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的的應(yīng)稅行為為是否成立立，其確定定有償性的原原則中的同同銷售貨物物是一致的的，其主要要區(qū)別在于于服務(wù)是無無形的，它它不以實(shí)物物形式存在在。因此，對對提供和接接受服務(wù)的的雙方來說說不存在所所有權(quán)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，服務(wù)務(wù)的施行就就是服務(wù)提提供的發(fā)生生。一、對“有有償”有四點(diǎn)需需要注意：（一）“有有償”是確立是是否繳納增增值稅的條條件之一，其其直接影響響一項(xiàng)服務(wù)務(wù)行為是否否征稅的判判定；（二）“有有償”不適用對對視同提供供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)征稅的規(guī)規(guī)定；（三）“有有償”并不代表表等價(jià)

27、，即即不要求完完全經(jīng)濟(jì)意意義上的等等價(jià)。但如如價(jià)格明顯顯偏低或偏偏高且不具具有合理商商業(yè)目的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可可以按第四四十條規(guī)定定確定銷售售額。（四）“有有償”分兩種形形式：1）貨貨幣形式，包包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)據(jù)、準(zhǔn)備持持有至到期期的債券投投資以及債債務(wù)的豁免免等；2）非非貨幣形式式，包括固固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、股權(quán)權(quán)投資、存存貨、不準(zhǔn)準(zhǔn)備持有到到期的債券券投資、勞勞務(wù)以及有有關(guān)權(quán)益等等。二、非營業(yè)業(yè)活動的具具體內(nèi)容本條對非營營業(yè)活動作作出了明確確解釋，主主要包括以以下三個方方面的內(nèi)容容：（一）非企企業(yè)性單位位按照法律律和行政法法規(guī)的規(guī)定定，為履行行國家行政政管理和

28、公公共服務(wù)職職能收取政政府性基金金或者行政政事業(yè)性收收費(fèi)的活動動。1、主體為為非企業(yè)性性單位，即即指除企業(yè)業(yè)外的其他他單位，包包括行政單單位、事業(yè)業(yè)單位、軍軍事單位、社會團(tuán)體體及其他單單位；2、必須是是為了履行行國家行政政管理和公公共服務(wù)職職能；3、所獲取取收入的性性質(zhì)是政府府性基金或或者行政事事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同同時符合下下列條件：（1）由國國務(wù)院或者者財(cái)政部批批準(zhǔn)設(shè)立的的政府性基基金，由國國務(wù)院或者者省級人民民政府及其其財(cái)政、價(jià)價(jià)格主管部部門批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的行政政事業(yè)性收收費(fèi)；（2）收取取時開具省省級以上財(cái)財(cái)政部門印印制的財(cái)政政票據(jù)；（3）所收收款項(xiàng)全額額上繳財(cái)政政。（二）單位位或者個體體工商

29、戶聘聘用的員工工為本單位位或者雇主主提供交通通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服服務(wù)。單位或個體體工商戶聘聘用的員工工為本單位位或雇主提提供交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)服務(wù)務(wù)，屬于非非獨(dú)立個人人勞動，雖雖然發(fā)生有有償行為但但不屬于應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的的增值稅征征收范圍，即即自我服務(wù)務(wù)不征收增增值稅。對對于這條規(guī)規(guī)定，可以以從以下兩兩個方面來來理解：1、只有單單位或個體體工商戶聘聘用的員工工為本單位位或者雇主主提供服務(wù)務(wù)才不繳納納增值稅。核心在于于員工身份份的確立，即即關(guān)鍵在于于如何劃分分員工和非非員工。中華人民民共和國勞勞動合同法法第十條條是規(guī)定“建立勞動動關(guān)系，應(yīng)應(yīng)當(dāng)訂立書書面勞動合合同。已建建立勞動

30、關(guān)關(guān)系，未同同時訂立書書面勞動合合同的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)自用工工之日起一一個月內(nèi)訂訂立書面勞勞動合同。用人單位位與勞動者者在用工前前訂立勞動動合同的，勞勞動關(guān)系自自用工之日日起建立?！绷硗庳?cái)財(cái)政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于促促進(jìn)殘疾人人就業(yè)稅收收優(yōu)惠政策策的通知（財(cái)稅2007792號號）規(guī)定，“單位在職職工是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)。”根據(jù)中華華人民共和和國勞動合合同法和和財(cái)稅2200792號文文件的規(guī)定定，員工是是指同時符符合以下兩兩個條件：（1

31、）與與用人單位位建立勞動動關(guān)系并依依法簽訂勞勞動合同；（2）用用人單位為為其支付社社會保險(xiǎn)。2、員工為為本單位或或者雇主提提供的不需需要繳納增增值稅的服服務(wù)，應(yīng)限限定為提供供的職務(wù)性性服務(wù)。前前面我們介介紹了員工工應(yīng)當(dāng)具備備哪些條件件，但并不不是說只要要具備了員員工的條件件，對員工工為本單位位或者雇主主提供的所所有服務(wù)都都不征稅。員工向用用人單位或或雇主提供供與工作（職職務(wù)）無關(guān)關(guān)的服務(wù)凡凡屬于應(yīng)稅稅服務(wù)征收收范圍的應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。例例如某公司司財(cái)務(wù)人員員利用自己己的交通工工具為本單單位運(yùn)輸貨貨物收取運(yùn)運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按按規(guī)定繳納納增值稅。（三）單位位或者個體體工商戶為為員工提供供交通運(yùn)輸輸業(yè)和部

32、分分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)服務(wù)，如如向員工提提供班車接接送的收費(fèi)費(fèi)服務(wù)，不不屬于應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍，不征收收增值稅。三、非營業(yè)業(yè)活動排除除在增值稅稅應(yīng)稅服務(wù)務(wù)之外的原原因（一）稅制制設(shè)計(jì)的合合理性。由由于非營業(yè)業(yè)活動中提提供交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)服務(wù)務(wù)的特殊性性，不宜列列入應(yīng)征增增值稅應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍；（二）非營營業(yè)活動本本身一般不不以盈利為為目的；（三）非營營業(yè)活動一一般是為了了履行國家家行政管理理和公共服服務(wù)職能的的需要或自自我提供服服務(wù)；（四）將非非營業(yè)活動動排除在應(yīng)應(yīng)征增值稅稅應(yīng)稅服務(wù)務(wù)之外有利利于防范稅稅務(wù)機(jī)關(guān)的的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，完善稅稅收制度。第十條 在在境內(nèi)提供供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，是指應(yīng)應(yīng)稅

33、服務(wù)提提供方或者者接受方在在境內(nèi)。下列情形不不屬于在境境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外外單位或者者個人向境境內(nèi)單位或或者個人提提供完全在在境外消費(fèi)費(fèi)的應(yīng)稅服服務(wù)。（二）境外外單位或者者個人向境境內(nèi)單位或或者個人出出租完全在在境外使用用的有形動動產(chǎn)。【解讀】 本條是對對試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法第一條所所稱的“在境內(nèi)提提供應(yīng)稅服服務(wù)”的具體解解釋。和增增值稅條例例及細(xì)則相相比，稅收收管轄權(quán)更更廣泛，應(yīng)應(yīng)征增值稅稅的加工修修理修配勞勞務(wù)僅指勞勞務(wù)發(fā)生地地在境內(nèi)的的部分，而而應(yīng)稅服務(wù)務(wù)的征稅權(quán)權(quán)則體現(xiàn)了了屬人與收收入來源地地相結(jié)合的的原則。一、對第一一條所稱的的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅稅服務(wù)，可可以從以下下兩個方面面的來

34、把握握：（一）“應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)提提供方在境境內(nèi)”，是指境境內(nèi)的單位位或者個人人提供的應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)無無論是否發(fā)發(fā)生在境內(nèi)內(nèi)、境外，都都屬于“應(yīng)稅服務(wù)務(wù)提供方在在境內(nèi)”的情形，即即屬人原則則。如，境境內(nèi)的單位位提供的完完全發(fā)生在在境外的會會展服務(wù)、出租完全全在境外使使用的有形形動產(chǎn)等。對于境內(nèi)單單位或者個個人提供的的境外勞務(wù)務(wù)是否給予予稅收優(yōu)惠惠，在財(cái)稅稅201111331號等文文件中具體體規(guī)定。（二）“應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)接接受方在境境內(nèi)”，是指應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)接接受方在境境內(nèi)，無論論應(yīng)稅服務(wù)務(wù)提供方是是在境內(nèi)還還是境外，都都屬于“應(yīng)稅服務(wù)務(wù)接受方在在境內(nèi)”的情形，即即收入來源源地原則。例如：試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)A企企業(yè)接受美

35、美國B企業(yè)業(yè)提供的產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)服服務(wù)，設(shè)計(jì)計(jì)用于A企企業(yè)新產(chǎn)品品，屬于增增值稅應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍。二、采取排排除法，明明確了不屬屬于在境內(nèi)內(nèi)提供應(yīng)稅稅服務(wù)的三三種情形：（一）境外外單位或者者個人向境境內(nèi)單位或或者個人提提供完全在在境外消費(fèi)費(fèi)的應(yīng)稅服服務(wù)。對完全在境境外消費(fèi)的的應(yīng)稅服務(wù)務(wù)理解，主主要包含三三層意思：1、應(yīng)稅服服務(wù)的提供供方為境外外單位或者者個人；2、境內(nèi)單單位或者個個人在境外外接受應(yīng)稅稅服務(wù)；3、所接受受的服務(wù)必必須完全發(fā)發(fā)生境外并并在境外消消費(fèi)（包括括提供服務(wù)務(wù)的連續(xù)性性和完整性性，以及服服務(wù)的開始始和結(jié)束，包包括中間環(huán)環(huán)節(jié)均在境境外）。例如：境內(nèi)內(nèi)單位在境境外租用倉倉庫保管貨貨物

36、，境外外單位向境境內(nèi)單位提提供完全發(fā)發(fā)生在境外外的會展服服務(wù)。（二）境外外單位或者者個人向境境內(nèi)單位或或者個人出出租完全在在境外使用用的有形動動產(chǎn)。本條是對出出租的完全全在境外使使用有形動動產(chǎn)的理解解，主要包包含兩層意意思：1、應(yīng)稅服服務(wù)的提供供方為境外外單位或者者個人；2、有形動動產(chǎn)完全在在境外使用用，這就要要求有形動動產(chǎn)使用的的開始和結(jié)結(jié)束均在境境外（含中中間環(huán)節(jié)）。例如：中國國公民在美美國承租一一輛車旅游游，由于完完全在境外外使用，因因此不屬于于在境內(nèi)提提供應(yīng)稅服服務(wù)。（三）財(cái)政政部和國家家稅務(wù)總局局規(guī)定的其其他情形。第十一條 單位和個個體工商戶戶的下列情情形，視同同提供應(yīng)稅稅服務(wù)：（一

37、）向其其他單位或或者個人無無償提供交交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)服務(wù)，但但以公益活活動為目的的或者以社社會公眾為為對象的除除外。（二）財(cái)政政部和國家家稅務(wù)總局局規(guī)定的其其他情形?！窘庾x】 本條是關(guān)關(guān)于視同提提供應(yīng)稅服服務(wù)的具體體規(guī)定，對對于單位和和個體工商商戶向其他他單位或者者個人無償償提供交通通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服服務(wù)視同其其提供了應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，理理解本條需需把握以下下內(nèi)容：一、為了體體現(xiàn)稅收制制度設(shè)計(jì)的的完整性及及堵塞征管管漏洞，將將無償提供供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)與有償提提供應(yīng)稅服服務(wù)同等對對待，全部部納入應(yīng)稅稅服務(wù)的范范疇，體現(xiàn)現(xiàn)了稅收制制度的公平平性。同時時，將以公公益活動為為目的或者

38、者以社會公公眾為對象象的排除在在視同提供供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)之外，也也有利于促促進(jìn)社會公公益事業(yè)的的發(fā)展。二、“視同同提供應(yīng)稅稅服務(wù)”的規(guī)定只適適用單位和和個體工商商戶，不包包括其他個個人。三、要注意意區(qū)別提供供應(yīng)稅服務(wù)務(wù)、視同提提供應(yīng)稅服服務(wù)以及非非營業(yè)活動動三者的不不同，準(zhǔn)確確把握征稅稅與不征稅稅的處理原原則。第三章 稅率和和征收率第十二條 增值稅稅稅率：（一）提供供有形動產(chǎn)產(chǎn)租賃服務(wù)務(wù)，稅率為為17%。【解讀】 本條是對對提供有形形動產(chǎn)租賃賃服務(wù)適用用增值稅稅稅率的規(guī)定定。提供有有形動產(chǎn)租租賃服務(wù)的的適用稅率率為17%。有形動動產(chǎn)租賃，包包括有形動動產(chǎn)融資租租賃和有形形動產(chǎn)經(jīng)營營性租賃。一、融資

39、租租賃，是指指具有融資資性質(zhì)和所所有權(quán)轉(zhuǎn)移移特點(diǎn)的有有形動產(chǎn)租租賃業(yè)務(wù)活活動。即出出租人根據(jù)據(jù)承租人所所要求的規(guī)規(guī)格、型號號、性能等等條件購入入有形動產(chǎn)產(chǎn)租賃給承承租人，合合同期內(nèi)設(shè)設(shè)備所有權(quán)權(quán)屬于出租租人，承租租人只擁有有使用權(quán)，合合同期滿付付清租金后后，承租人人有權(quán)按照照殘值購入入有形動產(chǎn)產(chǎn)，以擁有有其所有權(quán)權(quán)。不論出出租人是否否將有形動動產(chǎn)殘值銷銷售給承租租人，均屬屬于融資租租賃。二、經(jīng)營性性租賃，是是指約定時時間內(nèi)將物物品、設(shè)備備等有形動動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他他人使用且且租賃物所所有權(quán)不變變更的業(yè)務(wù)務(wù)活動。包包括遠(yuǎn)洋運(yùn)運(yùn)輸?shù)墓庾庾鈽I(yè)務(wù)和航航空運(yùn)輸?shù)牡母勺鈽I(yè)務(wù)務(wù)屬于有形形動產(chǎn)經(jīng)營營性租賃，適適用稅率

40、為為增值稅基基本稅率117%。1、光租業(yè)業(yè)務(wù)，是指指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸輸企業(yè)將船船舶在約定定的時間內(nèi)內(nèi)出租給他他人使用，不不配備操作作人員，不不承擔(dān)運(yùn)輸輸過程中發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，只只收取固定定租賃費(fèi)的的業(yè)務(wù)活動動。2、干租業(yè)業(yè)務(wù)，是指指航空運(yùn)輸輸企業(yè)將飛飛機(jī)在約定定的時間內(nèi)內(nèi)出租給他他人使用，不不配備機(jī)組組人員，不不承擔(dān)運(yùn)輸輸過程中發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，只只收取固定定租賃費(fèi)的的業(yè)務(wù)活動動?？偩忠衙鞔_確政策的具具體案例：花卉租賃賃、養(yǎng)護(hù)業(yè)業(yè)務(wù)，其中中租賃取得得收入屬于于應(yīng)稅服務(wù)務(wù)（經(jīng)營性性租賃）應(yīng)應(yīng)征增值稅稅，養(yǎng)護(hù)收收入不屬于于該應(yīng)稅服服務(wù)范圍。圖書租賃賃屬于應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍，柜臺租租賃不屬于于應(yīng)稅服務(wù)務(wù)

41、范圍（屬屬不動產(chǎn)）。（二）提供供交通運(yùn)輸輸業(yè)服務(wù)，稅稅率為111%?！窘庾x】 本條是對對交通運(yùn)輸輸業(yè)服務(wù)的的適用增值值稅稅率的的規(guī)定。交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)，是指使使用運(yùn)輸工工具將貨物物或者旅客客送達(dá)目的的地，使其其空間位置置得到轉(zhuǎn)移移的業(yè)務(wù)活活動。包括括陸路運(yùn)輸輸服務(wù)、水水路運(yùn)輸服服務(wù)、航空空運(yùn)輸服務(wù)務(wù)和管道運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)。一、陸路運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服服務(wù)，是指指通過陸路路（地上或或者地下）運(yùn)運(yùn)送貨物或或者旅客的的運(yùn)輸業(yè)務(wù)務(wù)活動，包包括公路運(yùn)運(yùn)輸、纜車車運(yùn)輸、索索道運(yùn)輸及及其他陸路路運(yùn)輸，暫暫不包括鐵鐵路運(yùn)輸。二、水路運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服服務(wù)，是指指通過江、河、湖、川等天然然、人工水水道或者海海洋航道運(yùn)運(yùn)

42、送貨物或或者旅客的的運(yùn)輸業(yè)務(wù)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)牡某套?、期期租業(yè)務(wù)，屬屬于水路運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是是指遠(yuǎn)洋運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)為為租船人完完成某一特特定航次的的運(yùn)輸任務(wù)務(wù)并收取租租賃費(fèi)的業(yè)業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是是指遠(yuǎn)洋運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)將將配備有操操作人員的的船舶承租租給他人使使用一定期期限，承租租期內(nèi)聽候候承租方調(diào)調(diào)遣，不論論是否經(jīng)營營，均按天天向承租方方收取租賃賃費(fèi)，發(fā)生生的固定費(fèi)費(fèi)用（如人人員工資、維修費(fèi)用用等）均由由船東負(fù)擔(dān)擔(dān)的業(yè)務(wù)。三、航空運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服服務(wù)，是指指通過空中中航線運(yùn)送送貨物或者者旅客的運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)活活動。航空運(yùn)輸?shù)牡臐褡鈽I(yè)務(wù)務(wù)，屬于航航空運(yùn)輸服服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是是指航空運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)將將

43、配備有機(jī)機(jī)組人員的的飛機(jī)承租租給他人使使用一定期期限，承租租期內(nèi)聽候候承租方調(diào)調(diào)遣，不論論是否經(jīng)營營，均按一一定標(biāo)準(zhǔn)向向承租方收收取租賃費(fèi)費(fèi)，發(fā)生的的固定費(fèi)用用（如人員員工資、維維修費(fèi)用等等）均由承承租方承擔(dān)擔(dān)的業(yè)務(wù)。四、管道運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服服務(wù)，是指指通過管道道設(shè)施輸送送氣體、液液體、固體體物質(zhì)的運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)活活動。注：鐵路運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)未未納入本次次營業(yè)稅改改征增值稅稅試點(diǎn)范疇疇，仍按照照現(xiàn)行營業(yè)業(yè)稅規(guī)定征征收營業(yè)稅稅?？偩忠衙鞔_確政策的具具體案例：快遞業(yè)務(wù)務(wù)、運(yùn)鈔車車服務(wù)、景景點(diǎn)觀光索索道、游覽覽車、汽車車清障施救救業(yè)務(wù)不屬屬于此項(xiàng)應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)。（三）提供供部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服服務(wù)（有形形動產(chǎn)

44、租賃賃服務(wù)除外外），稅率率為6%?！窘庾x】 本條是對對提供部分分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)服務(wù)（有有形動產(chǎn)租租賃服務(wù)除除外）適用用增值稅稅稅率的規(guī)定定。部分現(xiàn)代服服務(wù)業(yè)，是是指圍繞制制造業(yè)、文文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流流產(chǎn)業(yè)等提提供技術(shù)性性、知識性性服務(wù)的業(yè)業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)發(fā)和技術(shù)服服務(wù)、信息息技術(shù)服務(wù)務(wù)、文化創(chuàng)創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助助服務(wù)、有有形動產(chǎn)租租賃服務(wù)、鑒證咨詢詢服務(wù)。上上述部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)中，除了了有形動產(chǎn)產(chǎn)租賃服務(wù)務(wù)適用177%的稅率率之外，其其他均適用用6%的稅稅率。一、研發(fā)和和技術(shù)服務(wù)務(wù)研發(fā)和技術(shù)術(shù)服務(wù)，包包括研發(fā)服服務(wù)、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)務(wù)、技術(shù)咨咨詢服務(wù)、合同能源源管理服務(wù)務(wù)、工程勘勘察勘探服服務(wù)

45、。1研發(fā)服服務(wù)，是指指就新技術(shù)術(shù)、新產(chǎn)品品、新工藝藝或者新材材料及其系系統(tǒng)進(jìn)行研研究與試驗(yàn)驗(yàn)開發(fā)的業(yè)業(yè)務(wù)活動。2.技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是是指轉(zhuǎn)讓專專利或者非非專利技術(shù)術(shù)的所有權(quán)權(quán)或者使用用權(quán)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。3.技術(shù)咨咨詢服務(wù)，是是指對特定定技術(shù)項(xiàng)目目提供可行行性論證、技術(shù)預(yù)測測、專題技技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)價(jià)報(bào)告和專專業(yè)知識咨咨詢等業(yè)務(wù)務(wù)活動。各各種專業(yè)技技術(shù)推廣和和傳授按照照“技術(shù)咨詢詢”征收增值值稅。4.合同能能源管理服服務(wù)，是指指節(jié)能服務(wù)務(wù)公司與用用能單位以以契約形式式約定節(jié)能能目標(biāo)，節(jié)節(jié)能服務(wù)公公司提供必必要的服務(wù)務(wù)，用能單單位以節(jié)能能效果支付付節(jié)能服務(wù)務(wù)公司投入入及其合理理報(bào)酬的業(yè)業(yè)務(wù)活動。5

46、.工程勘勘察勘探服服務(wù)，是指指在采礦、工程施工工以前，對對地形、地地質(zhì)構(gòu)造、地下資源源蘊(yùn)藏情況況進(jìn)行實(shí)地地調(diào)查的業(yè)業(yè)務(wù)活動。二、信息技技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服服務(wù)，是指指利用計(jì)算算機(jī)、通信信網(wǎng)絡(luò)等技技術(shù)對信息息進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)、收集、處理、加加工、存儲儲、運(yùn)輸、檢索和利利用，并提提供信息服服務(wù)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。包包括軟件服服務(wù)、電路路設(shè)計(jì)及測測試服務(wù)、信息系統(tǒng)統(tǒng)服務(wù)和業(yè)業(yè)務(wù)流程管管理服務(wù)。1.軟件服服務(wù)，是指指提供軟件件開發(fā)服務(wù)務(wù)、軟件咨咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)護(hù)服務(wù)、軟軟件測試服服務(wù)的業(yè)務(wù)務(wù)行為。2.電路設(shè)設(shè)計(jì)及測試試服務(wù)，是是指提供集集成電路和和電子電路路產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)、測試及及相關(guān)技術(shù)術(shù)支持服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)行行為。3

47、.信息系系統(tǒng)服務(wù)，是是指提供信信息系統(tǒng)集集成、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)管理、桌桌面管理與與維護(hù)、信信息系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)用、基礎(chǔ)礎(chǔ)信息技術(shù)術(shù)管理平臺臺整合、信信息技術(shù)基基礎(chǔ)設(shè)施管管理、數(shù)據(jù)據(jù)中心、托托管中心、安全服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)行行為。4業(yè)務(wù)流流程管理服服務(wù)，是指指依托計(jì)算算機(jī)信息技技術(shù)提供的的人力資源源管理、財(cái)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管管理、金融融支付服務(wù)務(wù)、內(nèi)部數(shù)數(shù)據(jù)分析、呼叫中心心和電子商商務(wù)平臺等等服務(wù)的業(yè)業(yè)務(wù)活動?？偩忠衙鞔_確政策的具具體案例：網(wǎng)吧經(jīng)營營、銷售網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)游戲點(diǎn)點(diǎn)卡、交友友網(wǎng)站不屬屬于該應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍。金融支支付服務(wù)，是是非銀行性性金融機(jī)構(gòu)構(gòu)第三方支支付的服務(wù)務(wù)，屬于該該應(yīng)稅服務(wù)務(wù)范圍（業(yè)業(yè)務(wù)流程管管理服務(wù)）。電腦維護(hù)

48、護(hù)，其中硬硬件維護(hù)屬屬于修理修修配勞務(wù)，軟軟件維護(hù)屬屬于該應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍（信息技技術(shù)服務(wù)）。三、文化創(chuàng)創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服服務(wù)，包括括設(shè)計(jì)服務(wù)務(wù)、商標(biāo)著著作權(quán)轉(zhuǎn)讓讓服務(wù)、知知識產(chǎn)權(quán)服服務(wù)、廣告告服務(wù)和會會議展覽服服務(wù)。1.設(shè)計(jì)服服務(wù)，是指指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)設(shè)想通過視視覺、文字字等形式傳傳遞出來的的業(yè)務(wù)活動動。包括工工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)計(jì)、服裝設(shè)設(shè)計(jì)、環(huán)境境設(shè)計(jì)、平平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)計(jì)、動漫設(shè)設(shè)計(jì)、展示示設(shè)計(jì)、網(wǎng)網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)計(jì)、工程設(shè)設(shè)計(jì)、創(chuàng)意意策劃等。2.商標(biāo)著著作權(quán)轉(zhuǎn)讓讓服務(wù)，是是指轉(zhuǎn)讓商商標(biāo)、商譽(yù)譽(yù)和著作權(quán)權(quán)的業(yè)務(wù)活活動。3.知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是是指處理知知識產(chǎn)權(quán)事事務(wù)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。包包

49、括對專利利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集集成電路布布圖設(shè)計(jì)的的代理、登登記、鑒定定、評估、認(rèn)證、咨咨詢、檢索索服務(wù)。4.廣告服服務(wù)，是指指利用圖書書、報(bào)紙、雜志、廣廣播、電視視、電影、幻燈、路路牌、招貼貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互互聯(lián)網(wǎng)等各各種形式為為客戶的商商品、經(jīng)營營服務(wù)項(xiàng)目目、文體節(jié)節(jié)目或者通通告、聲明明等委托事事項(xiàng)進(jìn)行宣宣傳和提供供相關(guān)服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)活活動。包括括廣告的策策劃、設(shè)計(jì)計(jì)、制作、發(fā)布、播播映、宣傳傳、展示等等。根據(jù)財(cái)政政部 國家家稅務(wù)總局局關(guān)于營業(yè)業(yè)稅改征增增值稅試點(diǎn)點(diǎn)中文化事事業(yè)建設(shè)費(fèi)費(fèi)征收有關(guān)關(guān)問題的通通知（財(cái)財(cái)綜20012668號）文文件，廣告告業(yè)文化事事業(yè)建設(shè)費(fèi)費(fèi)按增值稅稅應(yīng)

50、稅服務(wù)務(wù)銷售額的的3%征收收，營改增增試點(diǎn)實(shí)施施之后由國國稅部門征征收。5.會議展展覽服務(wù)，是是指為商品品流通、促促銷、展示示、經(jīng)貿(mào)洽洽談、民間間交流、企企業(yè)溝通、國際往來來等舉辦的的各類展覽覽和會議的的業(yè)務(wù)活動動。總局已明確確政策的具具體案例：所有的設(shè)設(shè)計(jì)（包括括工程設(shè)計(jì)計(jì)服務(wù)）都都納入該應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)范范圍，但是是設(shè)計(jì)服務(wù)務(wù)、電路設(shè)設(shè)計(jì)、廣告告設(shè)計(jì)歸屬屬不同的應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目；施工和設(shè)設(shè)計(jì)屬同一一主體行為為并連貫實(shí)實(shí)施的，設(shè)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)可可不列入該該應(yīng)稅服務(wù)務(wù)范圍。電影發(fā)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)行權(quán)權(quán)收入、廣廣播站轉(zhuǎn)讓讓播音權(quán)收收入、品牌牌轉(zhuǎn)讓使用用權(quán)收入、會議展覽覽單位服務(wù)務(wù)收入、賓賓館飯店會會議服務(wù)收收入、廣告告

51、代理單位位的服務(wù)收收入、廣告告牌（包括括出租車上上的）廣告告收入均列列入此文化化創(chuàng)意應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍。對公交交車公司通通過招標(biāo)形形式，由廣廣告公司在在其車內(nèi)播播放廣告或或制作車身身廣告而向向廣告公司司收取費(fèi)用用的業(yè)務(wù)符符合廣告播播映、展示示的環(huán)節(jié)，屬屬于“廣告服務(wù)務(wù)”的應(yīng)稅范范圍。四、物流輔輔助服務(wù)物流輔助服服務(wù)，包括括航空服務(wù)務(wù)、港口碼碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)運(yùn)場站服務(wù)務(wù)、打撈救救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸輸代理服務(wù)務(wù)、代理報(bào)報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)務(wù)和裝卸搬搬運(yùn)服務(wù)。1.航空服服務(wù)，包括括航空地面面服務(wù)和通通用航空服服務(wù)。航空地面服服務(wù)，是指指航空公司司、飛機(jī)場場、民航管管理局、航航站等向在在我國境內(nèi)內(nèi)航行或者

52、者在我國境境內(nèi)機(jī)場停停留的境內(nèi)內(nèi)外飛機(jī)或或者其他飛飛行器提供供的導(dǎo)航等等勞務(wù)性地地面服務(wù)的的業(yè)務(wù)活動動。包括旅旅客安全檢檢查服務(wù)、停機(jī)坪管管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)機(jī)廳管理服服務(wù)、飛機(jī)機(jī)清洗消毒毒服務(wù)、空空中飛行管管理服務(wù)、飛機(jī)起降降服務(wù)、飛飛行通訊服服務(wù)、地面面信號服務(wù)務(wù)、飛機(jī)安安全服務(wù)、飛機(jī)跑道道管理服務(wù)務(wù)、空中交交通管理服服務(wù)等。通用航空服服務(wù)，是指指為專業(yè)工工作提供飛飛行服務(wù)的的業(yè)務(wù)活動動，包括航航空攝影，航航空測量，航航空勘探，航航空護(hù)林，航航空吊掛播播灑、航空空降雨等。2.港口碼碼頭服務(wù)，是是指港務(wù)船船舶調(diào)度服服務(wù)、船舶舶通訊服務(wù)務(wù)、航道管管理服務(wù)、航道疏?？７?wù)、燈燈塔管理服服務(wù)、航標(biāo)標(biāo)

53、管理服務(wù)務(wù)、船舶引引航服務(wù)、理貨服務(wù)務(wù)、系解纜纜服務(wù)、停停泊和移泊泊服務(wù)、海海上船舶溢溢油清除服服務(wù)、水上上交通管理理服務(wù)、船船只專業(yè)清清洗消毒檢檢測服務(wù)和和防止船只只漏油服務(wù)務(wù)等為船只只提供服務(wù)務(wù)的業(yè)務(wù)活活動。船舶代理服服務(wù)按港口口碼頭服務(wù)務(wù)繳納增值值稅。船舶代理服服務(wù)，是指指接受船舶舶所有人或或者船舶承承租人、船船舶經(jīng)營人人的委托，經(jīng)經(jīng)營辦理船船舶進(jìn)出港港口手續(xù)，聯(lián)聯(lián)系安排引引航、靠泊泊和裝卸；代簽提單單、運(yùn)輸合合同，代辦辦接受訂艙艙業(yè)務(wù)；辦辦理船舶、集裝箱以以及貨物的的報(bào)關(guān)手續(xù)續(xù)；承攬貨貨物、組織織貨載，辦辦理貨物、集裝箱的的托運(yùn)和中中轉(zhuǎn)；代收收運(yùn)費(fèi)，代代辦結(jié)算；組織客源源，辦理有有關(guān)海

54、上旅旅客運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)；其他他為船舶提提供的相關(guān)關(guān)服務(wù)。（財(cái)財(cái)稅200111133 號號）提供船舶代代理服務(wù)的的單位和個個人，受船船舶所有人人、船舶經(jīng)經(jīng)營人或者者船舶承租租人委托向向運(yùn)輸服務(wù)務(wù)接收方或或者運(yùn)輸服服務(wù)接收方方代理人收收取的運(yùn)輸輸服務(wù)收入入，不再按按水路運(yùn)輸輸服務(wù)繳納納增值稅，統(tǒng)一按港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。（財(cái)稅201253 號）3.貨運(yùn)客客運(yùn)場站服服務(wù)，是指指貨運(yùn)客運(yùn)運(yùn)場站（不不包括鐵路路運(yùn)輸）提提供的貨物物配載服務(wù)務(wù)、運(yùn)輸組組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘乘服務(wù)、車車輛調(diào)度服服務(wù)、票務(wù)務(wù)服務(wù)和車車輛停放服服務(wù)等業(yè)務(wù)務(wù)活動。4.打撈救救助服務(wù)，是是指提供船船舶人員救救助、船舶舶財(cái)產(chǎn)救助助、水上救救

55、助和沉船船沉物打撈撈服務(wù)的業(yè)業(yè)務(wù)活動。5.貨物運(yùn)運(yùn)輸代理服服務(wù)，是指指接受貨物物收貨人、發(fā)貨人的的委托，以以委托人的的名義或者者以自己的的名義，在在不直接提提供貨物運(yùn)運(yùn)輸勞務(wù)情情況下，為為委托人辦辦理貨物運(yùn)運(yùn)輸及相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)續(xù)的業(yè)務(wù)活活動。6.代理報(bào)報(bào)關(guān)服務(wù)，是是指接受進(jìn)進(jìn)出口貨物物的收、發(fā)發(fā)貨人委托托，代為辦辦理報(bào)關(guān)手手續(xù)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。7.倉儲服服務(wù)，是指指利用倉庫庫、貨場或或者其他場場所代客貯貯放、保管管貨物的業(yè)業(yè)務(wù)活動。8.裝卸搬搬運(yùn)服務(wù),是指使用用裝卸搬運(yùn)運(yùn)工具或人人力、畜力力將貨物在在運(yùn)輸工具具之間、裝裝卸現(xiàn)場之之間或者運(yùn)運(yùn)輸工具與與裝卸現(xiàn)場場之間進(jìn)行行裝卸和搬搬運(yùn)的業(yè)務(wù)務(wù)活動?？?/p>

56、局已明確確政策的具具體案例：搬家公司司提供的“搬家業(yè)務(wù)務(wù)”按照“物流輔助助裝卸搬運(yùn)運(yùn)”征收增值值稅；對搬搬家公司承承攬的貨物物運(yùn)輸業(yè)務(wù)務(wù)，按照交交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)征收增值值稅。目前，相關(guān)關(guān)文件采取取正列舉的的方式規(guī)定定知識產(chǎn)權(quán)權(quán)代理、廣廣告代理、貨物運(yùn)輸輸代理、船船舶代理、無船承運(yùn)運(yùn)業(yè)務(wù)、包包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)關(guān)等7項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)屬于營營改增應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍。因此，對對其他代理理業(yè)務(wù)是否否納入應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍，不可擴(kuò)擴(kuò)大理解。五、鑒證咨咨詢服務(wù)鑒證咨詢服服務(wù)，包括括認(rèn)證服務(wù)務(wù)、鑒證服服務(wù)和咨詢詢服務(wù)。1.認(rèn)證服服務(wù)，是指指具有專業(yè)業(yè)資質(zhì)的單單位利用檢檢測、檢驗(yàn)驗(yàn)、計(jì)量等等技術(shù)，證證明產(chǎn)品、服務(wù)、管管理體系符

57、符合相關(guān)技技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)術(shù)規(guī)范的強(qiáng)強(qiáng)制性要求求或者標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活活動。2.鑒證服服務(wù)，是指指具有專業(yè)業(yè)資質(zhì)的單單位，為委委托方的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動及及有關(guān)資料料進(jìn)行鑒證證，發(fā)表具具有證明力力的意見的的業(yè)務(wù)活動動。包括會會計(jì)、稅務(wù)務(wù)、資產(chǎn)評評估、律師師、房地產(chǎn)產(chǎn)土地評估估、工程造造價(jià)的鑒證證。3.咨詢服服務(wù)，是指指提供和策策劃財(cái)務(wù)、稅收、法法律、內(nèi)部部管理、業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作和和流程管理理等信息或或者建議的的業(yè)務(wù)活動動?？偩忠衙鞔_確政策的具具體案例：稅務(wù)、會會計(jì)、法律律事務(wù)所等等所有服務(wù)務(wù)收入（包包括評估、代理記賬賬業(yè)務(wù)等）都都屬于鑒證證咨詢服務(wù)務(wù)收入，屬屬于此應(yīng)稅稅服務(wù)范圍圍。公證處的公公證服務(wù)、工程監(jiān)理

58、理服務(wù)、圖圖紙審核服服務(wù)、房產(chǎn)產(chǎn)中介服務(wù)務(wù)，以及網(wǎng)網(wǎng)站、電信信商提供增增值業(yè)務(wù)（SSP服務(wù)）均均不屬于此此應(yīng)稅服務(wù)務(wù)范圍。（四）財(cái)政政部和國家家稅務(wù)總局局規(guī)定的應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，稅稅率為零。【解讀】 本條是對對應(yīng)稅服務(wù)務(wù)適用增值值稅零稅率率的規(guī)定。應(yīng)稅服務(wù)務(wù)適用零稅稅率，意味味著應(yīng)稅服服務(wù)能夠以以不含稅的的價(jià)格進(jìn)入入國際市場場，從而提提高了服務(wù)務(wù)出口企業(yè)業(yè)的國際競競爭力，為為現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)的深入入發(fā)展和走走向世界創(chuàng)創(chuàng)造了有利利條件。對對于調(diào)整完完善我國出出口貿(mào)易結(jié)結(jié)構(gòu)，特別別是促進(jìn)服服務(wù)貿(mào)易出出口具有重重要意義。依據(jù)本條規(guī)規(guī)定，財(cái)政政部、國家家稅務(wù)總局局下發(fā)了關(guān)于應(yīng)稅稅服務(wù)適用用增值稅零零稅率和免免稅

59、政策的的通知（財(cái)財(cái)稅200111131 號號），明確確了應(yīng)稅服服務(wù)適用增增值稅零稅稅率和免稅稅政策的有有關(guān)規(guī)定，主主要包括如如下內(nèi)容：一、試點(diǎn)地地區(qū)的單位位和個人提提供的國際際運(yùn)輸服務(wù)務(wù)、向境外外單位提供供的研發(fā)服服務(wù)和設(shè)計(jì)計(jì)服務(wù)適用用增值稅零零稅率。（一）國際際運(yùn)輸服務(wù)務(wù)，是指：1.在境內(nèi)內(nèi)載運(yùn)旅客客或者貨物物出境；2.在境外外載運(yùn)旅客客或者貨物物入境；3.在境外外載運(yùn)旅客客或者貨物物。（二）試點(diǎn)點(diǎn)地區(qū)的單單位和個人人提供國際際運(yùn)輸服務(wù)務(wù)適用增值值稅零稅率率的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)取得相關(guān)關(guān)的經(jīng)營營許可證，且具備備相關(guān)的經(jīng)經(jīng)營許可。（三）向境境外單位提提供的設(shè)計(jì)計(jì)服務(wù)，不不包括對境境內(nèi)不動產(chǎn)產(chǎn)提供的設(shè)設(shè)計(jì)

60、服務(wù)。二、試點(diǎn)地地區(qū)的單位位和個人提提供適用零零稅率的應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，按按月向主管管退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申申報(bào)辦理增增值稅免抵抵退稅或免免稅手續(xù)。具體管理理辦法由國國家稅務(wù)總總局商財(cái)政政部另行制制定總局公告22012年年第13號號已發(fā)布具具體管理辦辦法，該公公告原適用用于上海市市，經(jīng)我局局進(jìn)出口處處口頭請示示總局，其其他試點(diǎn)地地區(qū)可比照照執(zhí)行，零稅率應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)免免抵退申報(bào)報(bào)表填報(bào)報(bào)口徑、方方法等事宜宜聯(lián)系我局局進(jìn)出口部部門。三、試點(diǎn)地地區(qū)的單位位和個人提提供適用零零稅率的應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，如如果屬于適適用增值稅稅一般計(jì)稅稅方法的，實(shí)實(shí)行免抵退退稅辦法，退退稅率為適適用的增值值稅稅率；如果屬于于適用簡易易計(jì)稅