企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrolsystem)

一、內(nèi)部控制的基本概念（）二、內(nèi)部控制的整體框架三、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容四、企業(yè)內(nèi)部控制的綜合體系企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrol企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrolsystem)

一、內(nèi)部控制的基本概念企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrolKeyTerms-關(guān)鍵詞匯RISK風(fēng)險(xiǎn)Control控制通過管理程序或活動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn)可量化，可衡量，可以達(dá)到的業(yè)務(wù)目標(biāo)Objective目標(biāo)Anyissuewhichcouldimpactanorganization’sabilitytomeetit’sbjectives.任何可能影響某一組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的事項(xiàng)PageKeyTerms-關(guān)鍵詞匯RISK風(fēng)險(xiǎn)Control控經(jīng)營(yíng)回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)(returnandrisk)經(jīng)營(yíng)回報(bào)公司管理層公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和過程（諸多風(fēng)險(xiǎn)存在）經(jīng)營(yíng)目的和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)(returnandrisk)經(jīng)營(yíng)回報(bào)公司風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)主要類別

經(jīng)營(yíng)回報(bào)遵守風(fēng)險(xiǎn)(法律和政策)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和科技風(fēng)險(xiǎn))在企業(yè)成立之初，內(nèi)部審計(jì)職能的建立一般是以財(cái)務(wù)和遵守法律和政策為重點(diǎn)，但是隨著企業(yè)的成長(zhǎng)，發(fā)展以增值為重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)主要類別

經(jīng)營(yíng)回報(bào)遵守風(fēng)險(xiǎn)(法律和政策)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)中。什么是風(fēng)險(xiǎn)哪？風(fēng)險(xiǎn)就是某一事件或行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)：商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：諸如經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所處的金融時(shí)常風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素管理風(fēng)險(xiǎn)： 經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的不足；政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗資產(chǎn)流失資源浪費(fèi)和無效使用不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)失?。ㄆ髽I(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗會(huì)遭受諸多的不利）經(jīng)營(yíng)中斷（企業(yè)的目標(biāo)將無法達(dá)到）法律訴訟（會(huì)給企業(yè)帶來損失和信譽(yù)的破壞等）商業(yè)欺詐（會(huì)給企業(yè)帶來損失）無益開支（使得企業(yè)的收益能力下降）資產(chǎn)損失（）決策失誤（）風(fēng)險(xiǎn)的后果(results)競(jìng)爭(zhēng)失?。ㄆ髽I(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗會(huì)遭受諸多的不利）風(fēng)險(xiǎn)的后果(re風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？

風(fēng)險(xiǎn)最小化加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制對(duì)可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，尋求較大的回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？風(fēng)險(xiǎn)最小化加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制對(duì)可能的損失投內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)的大小內(nèi)部控制降低內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？暴露的金額發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的大企業(yè)成功內(nèi)部控制的重要性(materiality)有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)回報(bào)的良好平衡管理層企業(yè)成功內(nèi)部控制的重要性(materiality)有效的風(fēng)鑒于內(nèi)部控制的重要性諸多機(jī)構(gòu)和文件都對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了闡述：COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78》號(hào)《會(huì)計(jì)法》（第四章第27條）規(guī)定財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》 證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》證監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》征求意見稿中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》

上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（全文）…….內(nèi)部控制的重要性(materiality)

（續(xù)）COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)內(nèi)部控制的重要性(mater那么什么是內(nèi)部控制？那么什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。中國(guó)財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了如下的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

注：COSO是指美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，簡(jiǎn)稱COSO）。它包括美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。關(guān)于內(nèi)部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制什么是內(nèi)部控制（2）清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所對(duì)內(nèi)部控制做了如下概述：內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。

這樣的概述很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及內(nèi)部控制的要素和性質(zhì)。什么是內(nèi)部控制（2）清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所對(duì)內(nèi)部控制做了如下概述內(nèi)部控制的目的(aim)對(duì)于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組織實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：組織運(yùn)行的效果和效率。這里所謂的效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度（比如組織十分取得贏利、利潤(rùn)的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，同時(shí)要求對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，違反法律和合同，會(huì)給企業(yè)帶來教高的違法或違約層報(bào)（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽(yù)等）資產(chǎn)的安全。資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標(biāo)。廣義地說，保證資產(chǎn)的安全包括維護(hù)資產(chǎn)的實(shí)物特性、價(jià)值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當(dāng)行為而損失，不因不當(dāng)經(jīng)營(yíng)而減少，不因不當(dāng)使用而低效，不因不當(dāng)處置而貶值。 內(nèi)部控制的目的(aim)對(duì)于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。說明內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一本制度或規(guī)章說明對(duì)管理曾或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對(duì)的保證說明內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。說明如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對(duì)不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級(jí)管理層）；某一部門的任務(wù)（例如：財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)）；某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總部、省級(jí)公司）。內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制是一個(gè)靠組織的董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理的保證：

經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性；對(duì)法律和規(guī)章制度的遵循性。因此，整個(gè)集團(tuán)的共同參與對(duì)于項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對(duì)不是：因此，整個(gè)集團(tuán)的共同

企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

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二、內(nèi)部控制的總體架構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrol內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通信控制環(huán)境(controlenvironment)：是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境提供了企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格說明組織結(jié)構(gòu)說明董事會(huì)及其委員會(huì)職能說明職責(zé)分配和授權(quán)說明人力資源政策及實(shí)務(wù)

說明控制環(huán)境(controlenvironment)：是任何企審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果％金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39%負(fù)債不實(shí)7.89%利潤(rùn)不實(shí)38.87

其中：虛報(bào)94.98%36.92

隱瞞52.89%20.53

潛虧92.77%36.06

控制環(huán)境－管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果％金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)

(一)企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，COSO委員會(huì)發(fā)布了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理框架關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理評(píng)估和更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)(一)企業(yè)必須了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)

(二)

這里要了解目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的一些概念：目標(biāo)：企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。風(fēng)險(xiǎn)：辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競(jìng)爭(zhēng)；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無效等。環(huán)境變化后的管理：經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國(guó)外業(yè)務(wù)等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)(二)

這里要了如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)重要人員的變動(dòng)10政府法規(guī)管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力快速的增長(zhǎng)如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤控制活動(dòng)（controlactivities）企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說的控制活動(dòng)（控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。）

控制活動(dòng)通常可以按業(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定?，F(xiàn)金管理資本性采購采購和付款人事和薪金營(yíng)銷和銷售存貨管理控制活動(dòng)（controlactivities）企業(yè)必須基于控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)：包括1層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。管理階層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如：市場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制）的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃（如：新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)、融資行為）的執(zhí)訂情況。2直接部門管理。負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績(jī)報(bào)告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢(shì)。3對(duì)信息處理的控制。對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類，第一類是一般控制（general

control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)；第二類是應(yīng)用控制（application

control），它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。（一般控制包括：對(duì)資料中心運(yùn)作的控制；對(duì)系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的控制；對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。（應(yīng)用控制包括：輸入控制；輸出控制）?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)：包括控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)：包括（二）實(shí)體控制。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全，定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較?？?jī)效指標(biāo)的比較。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績(jī)效指標(biāo)包括：購貨價(jià)差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢(shì)，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。分工。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)：包括（二）實(shí)控制活動(dòng)的類型1 預(yù)防性控制2 檢查性控制3 糾正性控制4 補(bǔ)償性控制事前 事中 事后本部份概念后面有解釋控制活動(dòng)的類型1 預(yù)防性控制事前 事中 事后本部份概念后面有信息和溝通(informationandcommunication)

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通

信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。

信息和溝通(informationandcommunic信息系統(tǒng)(informationsystem)信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)。

信息系統(tǒng)(informationsystem)信息系統(tǒng)是信信息系統(tǒng)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)控制－目標(biāo)提高資源使用效率有效達(dá)到企業(yè)目標(biāo)保持?jǐn)?shù)據(jù)完整維護(hù)資產(chǎn)安全符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策信息系統(tǒng)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)控制－目標(biāo)提高資源使用效率有效達(dá)到企溝通(cummunication)

企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚?jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息；必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息；政府主要機(jī)關(guān)（如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)）所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失

溝通(cummunication)

企業(yè)的信息系企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹-ppt課件監(jiān)督（monitoring）

整個(gè)內(nèi)部控制制度過程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、有效性和控制效率。督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作

1

持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行的

管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)

2

個(gè)別評(píng)估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企

業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可

評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重

要性而定。

3報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管

理階層及董事會(huì)知道。

監(jiān)督（monitoring）

整個(gè)內(nèi)部控制制度過程，包括企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹-ppt課件內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分interpretation一般控制應(yīng)用控制按控制地位分interpretation主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制按控制功能分interpretation預(yù)防式控制偵察式控制按控制時(shí)序分interpretation原因控制過程控制結(jié)果控制內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分interpretation按內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：高層管理者自我違規(guī)操作：內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能?？刂茍?zhí)行人員串通舞弊：

內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用?？刂茍?zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)：

內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益考慮：成本效益問題。異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍：對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時(shí)控制若不及時(shí)會(huì)影響內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：內(nèi)部一般控制技巧

1.批準(zhǔn)2.配比和比較3.序號(hào)審核和記錄4.復(fù)核計(jì)算5.合計(jì)控制6.驗(yàn)證7.分析性程序8.實(shí)際存在性驗(yàn)證9.函證10.控制科目與明細(xì)帳的對(duì)帳11.階段性備抵科目的確定12.接觸限制內(nèi)部一般控制技巧

1.批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrolsystem)

三、財(cái)務(wù)控制企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrol財(cái)務(wù)控制概述制度目的明確公司財(cái)務(wù)部門對(duì)公司經(jīng)營(yíng)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制職能，界定財(cái)務(wù)部門在這些業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)收支管理。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的總體任務(wù)通過在公司經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中建立有效的財(cái)務(wù)控制體系，協(xié)助總經(jīng)理對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)性管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部的監(jiān)督職能作用財(cái)務(wù)控制概述制度目的1內(nèi)部財(cái)務(wù)控制內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與過程進(jìn)行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的“監(jiān)控器”職能。意識(shí)培養(yǎng)價(jià)值樹立政策規(guī)范制度建設(shè)紀(jì)律約束監(jiān) 督 檢 查內(nèi)部財(cái)務(wù)控制框架1內(nèi)部財(cái)務(wù)控制內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制3內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守的方針、政策，以及控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性。以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為對(duì)象，規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則、方法和程序，以保證會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會(huì)計(jì)憑證制度、復(fù)式記帳方法、財(cái)產(chǎn)定期盤存、會(huì)計(jì)稽核檢查等。以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對(duì)象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗(yàn)收、保管、維護(hù)、領(lǐng)用等部門和環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限、手續(xù)和程序，以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如材料驗(yàn)收及限額領(lǐng)用控制制度、產(chǎn)成品入庫和出庫控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。以負(fù)債和所有者權(quán)益為對(duì)象，控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。3內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須4內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（一）職務(wù)分工控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序應(yīng)有合理分工。說明不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分工。授權(quán)批準(zhǔn)控制一般授權(quán)與特殊授權(quán)授權(quán)代理人interpretation業(yè)務(wù)記錄控制原始記錄憑證傳遞會(huì)計(jì)核算記錄核對(duì)（財(cái)物流程）人員素質(zhì)控制職責(zé)培訓(xùn)考核獎(jiǎng)懲職務(wù)輪換4內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（一）職務(wù)分工控制4內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（二）全面預(yù)算控制計(jì)劃職能的體現(xiàn)、日?？刂频臉?biāo)準(zhǔn)、事后分析的參照、考核的標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲的尺度interpretation財(cái)產(chǎn)保全控制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸、盤點(diǎn)說明風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)、資源整合風(fēng)險(xiǎn)、各風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)部報(bào)告控制interpretation內(nèi)部審計(jì)控制interpretation

4內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的方法（二）全面預(yù)算控制四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的劃分（一）1.貨幣資金控制系統(tǒng)

(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)

(2)銀行存款控制系統(tǒng)2.存貨控制系統(tǒng)

(1)采購控制系統(tǒng)

(2)存儲(chǔ)控制系統(tǒng)

(3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)3.成本費(fèi)用控制系統(tǒng)

(1)工資費(fèi)用控制系統(tǒng)

(2)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng)

(3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)4.銷售控制系統(tǒng)

(1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng)

(2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的劃分（一）1.貨幣資金控制系統(tǒng)

(1)現(xiàn)金控內(nèi)部控制的劃分（二）5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)

(1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)

(2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)

(3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)6..投資控制系統(tǒng)

(1)短期投資控制系統(tǒng)

(2)長(zhǎng)期投資控制系統(tǒng)7.財(cái)務(wù)成果控制系統(tǒng)

(1)銷售利潤(rùn)控制系統(tǒng)

(2)營(yíng)業(yè)外收支控制系統(tǒng)

(3)利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)8.其他（1）信息處理控制系統(tǒng)（2）預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策內(nèi)部控制的劃分（二）5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)

(1)固定資產(chǎn)應(yīng)付款成本費(fèi)用應(yīng)收款資金原材料在制品產(chǎn)成品采購銷售生產(chǎn)物流資金流業(yè)務(wù)活動(dòng)企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系圖說明資產(chǎn)投資負(fù)債或權(quán)益籌資應(yīng)付款成本費(fèi)用應(yīng)收款資金原材料在制品產(chǎn)成品采購銷售生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrolsystem)

一、內(nèi)部控制的基本概念（）二、內(nèi)部控制的整體框架三、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容四、企業(yè)內(nèi)部控制的綜合體系企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrol企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrolsystem)

一、內(nèi)部控制的基本概念企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrolKeyTerms-關(guān)鍵詞匯RISK風(fēng)險(xiǎn)Control控制通過管理程序或活動(dòng)減少風(fēng)險(xiǎn)可量化，可衡量，可以達(dá)到的業(yè)務(wù)目標(biāo)Objective目標(biāo)Anyissuewhichcouldimpactanorganization’sabilitytomeetit’sbjectives.任何可能影響某一組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的事項(xiàng)PageKeyTerms-關(guān)鍵詞匯RISK風(fēng)險(xiǎn)Control控經(jīng)營(yíng)回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)(returnandrisk)經(jīng)營(yíng)回報(bào)公司管理層公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和過程（諸多風(fēng)險(xiǎn)存在）經(jīng)營(yíng)目的和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)(returnandrisk)經(jīng)營(yíng)回報(bào)公司風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)主要類別

經(jīng)營(yíng)回報(bào)遵守風(fēng)險(xiǎn)(法律和政策)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和科技風(fēng)險(xiǎn))在企業(yè)成立之初，內(nèi)部審計(jì)職能的建立一般是以財(cái)務(wù)和遵守法律和政策為重點(diǎn)，但是隨著企業(yè)的成長(zhǎng)，發(fā)展以增值為重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)主要類別

經(jīng)營(yíng)回報(bào)遵守風(fēng)險(xiǎn)(法律和政策)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)中。什么是風(fēng)險(xiǎn)哪？風(fēng)險(xiǎn)就是某一事件或行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)：商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：諸如經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所處的金融時(shí)常風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素管理風(fēng)險(xiǎn)： 經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的不足；政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗資產(chǎn)流失資源浪費(fèi)和無效使用不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)失?。ㄆ髽I(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗會(huì)遭受諸多的不利）經(jīng)營(yíng)中斷（企業(yè)的目標(biāo)將無法達(dá)到）法律訴訟（會(huì)給企業(yè)帶來損失和信譽(yù)的破壞等）商業(yè)欺詐（會(huì)給企業(yè)帶來損失）無益開支（使得企業(yè)的收益能力下降）資產(chǎn)損失（）決策失誤（）風(fēng)險(xiǎn)的后果(results)競(jìng)爭(zhēng)失?。ㄆ髽I(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗會(huì)遭受諸多的不利）風(fēng)險(xiǎn)的后果(re風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？

風(fēng)險(xiǎn)最小化加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制對(duì)可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，尋求較大的回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？風(fēng)險(xiǎn)最小化加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制對(duì)可能的損失投內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)的大小內(nèi)部控制降低內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？暴露的金額發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的大企業(yè)成功內(nèi)部控制的重要性(materiality)有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)回報(bào)的良好平衡管理層企業(yè)成功內(nèi)部控制的重要性(materiality)有效的風(fēng)鑒于內(nèi)部控制的重要性諸多機(jī)構(gòu)和文件都對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了闡述：COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78》號(hào)《會(huì)計(jì)法》（第四章第27條）規(guī)定財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》 證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》證監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》征求意見稿中國(guó)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》

上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（全文）…….內(nèi)部控制的重要性(materiality)

（續(xù)）COSO報(bào)告《內(nèi)部控制－整體架構(gòu)內(nèi)部控制的重要性(mater那么什么是內(nèi)部控制？那么什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定的各項(xiàng)政策與程序。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。中國(guó)財(cái)政部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做了如下的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

注：COSO是指美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，簡(jiǎn)稱COSO）。它包括美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。關(guān)于內(nèi)部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制什么是內(nèi)部控制（2）清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所對(duì)內(nèi)部控制做了如下概述：內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。

這樣的概述很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及內(nèi)部控制的要素和性質(zhì)。什么是內(nèi)部控制（2）清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所對(duì)內(nèi)部控制做了如下概述內(nèi)部控制的目的(aim)對(duì)于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組織實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：組織運(yùn)行的效果和效率。這里所謂的效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度（比如組織十分取得贏利、利潤(rùn)的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗(yàn)效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財(cái)務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，同時(shí)要求對(duì)財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達(dá)是準(zhǔn)確的；所謂完整性，就是財(cái)務(wù)報(bào)告要全面詳盡地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個(gè)方面反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，違反法律和合同，會(huì)給企業(yè)帶來教高的違法或違約層報(bào)（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴(yán)重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽(yù)等）資產(chǎn)的安全。資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標(biāo)。廣義地說，保證資產(chǎn)的安全包括維護(hù)資產(chǎn)的實(shí)物特性、價(jià)值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當(dāng)行為而損失，不因不當(dāng)經(jīng)營(yíng)而減少，不因不當(dāng)使用而低效，不因不當(dāng)處置而貶值。 內(nèi)部控制的目的(aim)對(duì)于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。說明內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一本制度或規(guī)章說明對(duì)管理曾或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對(duì)的保證說明內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。說明如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對(duì)不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級(jí)管理層）；某一部門的任務(wù)（例如：財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)）；某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總部、省級(jí)公司）。內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制是一個(gè)靠組織的董事會(huì)、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一過程是為了合理的保證：

經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性；對(duì)法律和規(guī)章制度的遵循性。因此，整個(gè)集團(tuán)的共同參與對(duì)于項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對(duì)不是：因此，整個(gè)集團(tuán)的共同

企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrolsystem)

二、內(nèi)部控制的總體架構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹

(internalcontrol內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通信控制環(huán)境(controlenvironment)：是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境提供了企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格說明組織結(jié)構(gòu)說明董事會(huì)及其委員會(huì)職能說明職責(zé)分配和授權(quán)說明人力資源政策及實(shí)務(wù)

說明控制環(huán)境(controlenvironment)：是任何企審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果％金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39%負(fù)債不實(shí)7.89%利潤(rùn)不實(shí)38.87

其中：虛報(bào)94.98%36.92

隱瞞52.89%20.53

潛虧92.77%36.06

控制環(huán)境－管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果％金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)

(一)企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，COSO委員會(huì)發(fā)布了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理框架關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理評(píng)估和更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)(一)企業(yè)必須了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)

(二)

這里要了解目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的一些概念：目標(biāo)：企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)。風(fēng)險(xiǎn)：辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競(jìng)爭(zhēng)；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無效等。環(huán)境變化后的管理：經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國(guó)外業(yè)務(wù)等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)(二)

這里要了如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)重要人員的變動(dòng)10政府法規(guī)管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力快速的增長(zhǎng)如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤控制活動(dòng)（controlactivities）企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說的控制活動(dòng)（控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。）

控制活動(dòng)通常可以按業(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定?，F(xiàn)金管理資本性采購采購和付款人事和薪金營(yíng)銷和銷售存貨管理控制活動(dòng)（controlactivities）企業(yè)必須基于控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)：包括1層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。管理階層記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如：市場(chǎng)的擴(kuò)展、生產(chǎn)過程改良、成本的控制）的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督計(jì)劃（如：新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)、融資行為）的執(zhí)訂情況。2直接部門管理。負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績(jī)報(bào)告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢(shì)。3對(duì)信息處理的控制。對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類，第一類是一般控制（general

control），它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)；第二類是應(yīng)用控制（application

control），它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。（一般控制包括：對(duì)資料中心運(yùn)作的控制；對(duì)系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的控制；對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。（應(yīng)用控制包括：輸入控制；輸出控制）?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)：包括控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)：包括（二）實(shí)體控制。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全，定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較。績(jī)效指標(biāo)的比較。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績(jī)效指標(biāo)包括：購貨價(jià)差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢(shì)，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)成的原因。分工。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)：包括（二）實(shí)控制活動(dòng)的類型1 預(yù)防性控制2 檢查性控制3 糾正性控制4 補(bǔ)償性控制事前 事中 事后本部份概念后面有解釋控制活動(dòng)的類型1 預(yù)防性控制事前 事中 事后本部份概念后面有信息和溝通(informationandcommunication)

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通

信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。

信息和溝通(informationandcommunic信息系統(tǒng)(informationsystem)信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)。

信息系統(tǒng)(informationsystem)信息系統(tǒng)是信信息系統(tǒng)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)控制－目標(biāo)提高資源使用效率有效達(dá)到企業(yè)目標(biāo)保持?jǐn)?shù)據(jù)完整維護(hù)資產(chǎn)安全符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策信息系統(tǒng)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)控制－目標(biāo)提高資源使用效率有效達(dá)到企溝通(cummunication)

企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚?jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息；必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息；政府主要機(jī)關(guān)（如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)）所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失

溝通(cummunication)

企業(yè)的信息系企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹-ppt課件監(jiān)督（monitoring）

整個(gè)內(nèi)部控制制度過程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、有效性和控制效率。督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作

1

持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行的

管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)

2

個(gè)別評(píng)估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企

業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可

評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重

要性而定。

3報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管

理階層及董事會(huì)知道。

監(jiān)督（monitoring）

整個(gè)內(nèi)部控制制度過程，包括企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹-ppt課件內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分interpretation一般控制應(yīng)用控制按控制地位分interpretation主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制按控制功能分interpretation預(yù)防式控制偵察式控制按控制時(shí)序分interpretation原因控制過程控制結(jié)果控制內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分interpretation按內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：高層管理者自我違規(guī)操作：內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能?？刂茍?zhí)行人員串通舞弊：

內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用?？刂茍?zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng)：

內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益考慮：成本效益問題。異?；顒?dòng)超出設(shè)計(jì)范圍：對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時(shí)控制若不及時(shí)會(huì)影響內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：內(nèi)部一般控制技巧

1.批準(zhǔn)2.配比和比較3.序號(hào)審核和記錄4.復(fù)核計(jì)算5.合計(jì)控制6.驗(yàn)證7.分析性程序8.實(shí)際存在性驗(yàn)證9.函證10.控制科目與明細(xì)帳的對(duì)