第五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)凈資產(chǎn)概述第二節(jié)基金第三節(jié)資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余第五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算一凈資產(chǎn)的概念與特征

二凈資產(chǎn)的分類

三凈資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系第一節(jié)凈資產(chǎn)概述一凈資產(chǎn)的概念與特征

二凈資產(chǎn)的分類

三凈資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)第一節(jié)凈資產(chǎn)概述一、凈資產(chǎn)的概念及特征1、概念：凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)包括基金和結(jié)余，即：事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。第一節(jié)凈資產(chǎn)概述一、凈資產(chǎn)的概念及特征2凈資產(chǎn)的特征1）凈資產(chǎn)的確認(rèn)是在資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量之后計(jì)算確定的。它的確認(rèn)最終取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。2）凈資產(chǎn)的變動(dòng)主要來源于收入減去支出的余額。3）事業(yè)單位享有其凈資產(chǎn)的擁有權(quán)和使用權(quán)。4）事業(yè)單位的凈資產(chǎn)的所有權(quán)歸國家所有。2凈資產(chǎn)的特征1）凈資產(chǎn)的確認(rèn)是在資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量之后計(jì)算確二凈資產(chǎn)的分類1按凈資產(chǎn)的性質(zhì)分類事業(yè)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余等。2按是否限定用途分類1）

限定性凈資產(chǎn):國家法規(guī)、制度或出資者、撥款單位對資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的使用和處置提出附加條件或限制的凈資產(chǎn)。時(shí)間限制和用途限制。2）非限定性資產(chǎn):國家法規(guī)、制度或出資者、撥款單位對資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的使用和處置未提出任何限制條件的凈資產(chǎn)。二凈資產(chǎn)的分類1按凈資產(chǎn)的性質(zhì)分類三凈資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系（一）凈資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系1存續(xù)時(shí)間不同。凈資產(chǎn)是事業(yè)單位持有的資產(chǎn)凈值，它表明事業(yè)單位的資本規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。主要來源于社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助、運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)余等不需要償還的資金；而負(fù)債表示事業(yè)單位對債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不論其期限多長，最終是要償還的。三凈資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系（一）凈資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系2體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同。凈資產(chǎn)體現(xiàn)了事業(yè)單位作為受托人與資財(cái)提供者作為委托人之間的受托與委托關(guān)系；而負(fù)債體現(xiàn)了事業(yè)單位作為債務(wù)人與債權(quán)人之間的債務(wù)債權(quán)關(guān)系。3各級的計(jì)量屬性不同。凈資產(chǎn)無法單獨(dú)計(jì)量，而負(fù)債在其發(fā)生時(shí)可以單獨(dú)計(jì)量。4清算的擁有權(quán)力不同。負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，凈資產(chǎn)不存在償還問題。2體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同。凈資產(chǎn)體現(xiàn)了事業(yè)單位作為受托人與資財(cái)（二）與其他會(huì)計(jì)要素的關(guān)系凈資產(chǎn)是資源提供者出資形成的事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的最基礎(chǔ)的啟動(dòng)資產(chǎn)。事業(yè)單位擴(kuò)大業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模、支付有關(guān)費(fèi)用、舉債經(jīng)營，都要取決于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的狀況及業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要。事業(yè)單位費(fèi)用的發(fā)生、收入的取得無不與凈資產(chǎn)相聯(lián)系。（二）與其他會(huì)計(jì)要素的關(guān)系凈資產(chǎn)是資源提供者出資形成的事業(yè)單序號(hào)科目編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101非流動(dòng)資產(chǎn)基金

310101長期投資

310102固定資產(chǎn)

310103在建工程

310104無形資產(chǎn)313201專用基金323301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目----凈資產(chǎn)類序號(hào)科目編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金3031第二節(jié)基金一基金概述二事業(yè)基金三非流動(dòng)資產(chǎn)基金四專業(yè)基金第二節(jié)基金一基金概述第二節(jié)基金的核算一基金概述（一）基金的概念在事業(yè)單位基金是指具有特定目的和用途的資金。（二）事業(yè)單位基金的分類1事業(yè)基金：是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。第二節(jié)基金的核算一基金概述2非流動(dòng)資產(chǎn)基金：是指事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。3專用基金：是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。如：職工福利基金。2非流動(dòng)資產(chǎn)基金：是指事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。（三）基金的特征1目的性。即任何基金都必須依特定的目的或活動(dòng)設(shè)立。2限制性。即任何基金的設(shè)立、基金財(cái)務(wù)資源的籌集和運(yùn)用都必須按國家法律、制度、資源提供者的限定予以限制。3受托責(zé)任廣泛。即基金籌集與運(yùn)用對立法機(jī)構(gòu)、資源提供者、公共服務(wù)的對象以及社會(huì)公眾負(fù)有政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的和社會(huì)的廣泛責(zé)任。（三）基金的特征1目的性。即任何基金都必須依特定的目的或活4非實(shí)體性?；鸩皇且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，沒有相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和人員，其本身只是一個(gè)有著特定來源和用途的財(cái)務(wù)個(gè)體。需要采用特定的程序和方法來核算。

5形式多樣性?；鸬男问蕉鄻?，不一定是現(xiàn)金，也可能是物資。

4非實(shí)體性。基金不是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，沒有相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)二事業(yè)基金（一）事業(yè)基金的概念事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。（二）事業(yè)基金的核算設(shè)置：“事業(yè)基金”科目二事業(yè)基金（一）事業(yè)基金的概念[例5-2-1]2013年月1日甲事業(yè)單位用存款30萬元與乙單位聯(lián)營開辦化工廠。借：長期投資—長期股權(quán)投資300000

貸：銀行存款300000借：事業(yè)基金300000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資300000[例5-2-1]2013年月1日甲事業(yè)單位用存款30萬元與乙[例5-2-2]2013年經(jīng)計(jì)算，甲事業(yè)單位將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金500000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配500000

貸：事業(yè)基金500000[例5-2-2]2013年經(jīng)計(jì)算，甲事業(yè)單位將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余[例5-2-3]2013年初，發(fā)現(xiàn)上年承接的一項(xiàng)服務(wù)收入300000元未確認(rèn)收入，仍在預(yù)收賬款科目中掛著。根據(jù)審批意見進(jìn)行處理。借：預(yù)收賬款300000貸：事業(yè)基金300000[例5-2-3]2013年初，發(fā)現(xiàn)上年承接的一項(xiàng)服務(wù)收入30三非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的概念及特點(diǎn)事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金是長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。特點(diǎn)：1用途具有限定性，屬于限定用途的凈資產(chǎn)2形成來源廣泛，有撥款購建形成、用自有資金購建固定資產(chǎn)形成、融資租入固定資產(chǎn)形成、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)形成。3非流動(dòng)資產(chǎn)基金中的長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等基金分別于其資產(chǎn)賬戶余額具有對等性。三非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的概念及特點(diǎn)（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的確認(rèn)取得時(shí)非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。（三）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”[例5-2-4]2013年3月6日，甲事業(yè)單位與乙單位簽訂采購合同，買設(shè)備，金額550000元，收到發(fā)票和設(shè)備，設(shè)備已驗(yàn)收使用，財(cái)政直接支付貨款。（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的確認(rèn)借：固定資產(chǎn)550000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5500000借：事業(yè)支出550000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入550000借：固定資產(chǎn)550000[例5-2-5]2013年12月，盤盈一臺(tái)設(shè)備，同類資產(chǎn)市價(jià)50000元。借：固定資產(chǎn)50000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000[例5-2-5]2013年12月，盤盈一臺(tái)設(shè)備，同類資產(chǎn)市價(jià)[例5-2-6]2013年5月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊258000元，無形資產(chǎn)攤銷6500元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)258000—無形資產(chǎn)6500

貸：累計(jì)折舊258000

累計(jì)攤銷6500[例5-2-6]2013年5月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊258000元[例5-2-7]2013年4月以固定資產(chǎn)對外投資，賬面原值160000元，已提折舊20000元，評估價(jià)150000元，相關(guān)稅費(fèi)8000元，存款支付。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)140000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)160000借：長期投資—長期股權(quán)投資158000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資158000

借：其他支出8000

貸：銀行存款8000[例5-2-7]2013年4月以固定資產(chǎn)對外投資，賬面原值[例5-2-8]2013年8月以專利權(quán)對外投資，賬面原值192000元，已累計(jì)攤銷24000元，評估價(jià)180000元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)168000

累計(jì)攤銷24000

貸：無形資產(chǎn)192000借：長期投資—長期股權(quán)投資180000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資180000

[例5-2-8]2013年8月以專利權(quán)對外投資，賬面原值19[例5-2-9]2013年10月31日，經(jīng)批準(zhǔn)，處置未滿報(bào)廢年限的車輛，賬面值280000元，已計(jì)提折舊160000元，處置收入130000元存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值120000

累計(jì)折舊160000

貸：固定資產(chǎn)280000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)120000

貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值120000借：銀行存款130000

貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢—處置凈收入130000

[例5-2-9]2013年10月31日，經(jīng)批準(zhǔn)，處置未滿報(bào)廢四專用基金的核算（一）專用基金概述1專用基金的概念專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。如：職工福利基金。2專用資金的內(nèi)容1）修購基金。即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位可以不提修購基金。四專用基金的核算（一）專用基金概述2）職工福利基金。即按照非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入，由于單位職工的計(jì)提福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。3）其他資金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。3專用基金的特點(diǎn)1）專用基金的形成均有特定渠道。不僅有專門的用途，而且有其特定來源。各項(xiàng)專用基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。2）職工福利基金。即按照非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入，由2）各項(xiàng)專用基金都有規(guī)定專門的用途和適用范圍，一般不能互相占用、挪用。3）專用基金的使用均屬于一次性消耗，不可循環(huán)周轉(zhuǎn)。4專用基金的管理原則專用基金的管理應(yīng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t。具體做到：1）提取按比例：提取比例按財(cái)務(wù)規(guī)則要求2）支出按規(guī)定：各項(xiàng)專用基金都有專門用途，按規(guī)定支出3）收支有計(jì)劃：各項(xiàng)專用基金編制收支計(jì)劃2）各項(xiàng)專用基金都有規(guī)定專門的用途和適用范圍，一般不能互相占（二）專用基金的核算設(shè)置：“專用基金”科目——核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收支及結(jié)存情況。1修購基金：用于固定資產(chǎn)的維修和購置。修購提取額=（事業(yè)收入*提取率）+（經(jīng)營收入*提取率）（二）專用基金的核算設(shè)置：“專用基金”科目——核算事業(yè)單位[例5-2-10]2013年取得事業(yè)收入800萬元，經(jīng)營收入400萬元，提取修購基金為事業(yè)收入好人經(jīng)營收入的50%。修購基金=800*50%+400*50%=600萬元借：事業(yè)支出4000000

經(jīng)營支出2000000

貸：專用基金—修購基金6000000[例5-2-10]2013年取得事業(yè)收入800萬元，經(jīng)營收入[例5-2-11]2013年以銀行存款支付設(shè)備維修費(fèi)3500元。借：專用基金—修購基金3500

貸：銀行存款3500[例5-2-12]用修購基金購置一臺(tái)設(shè)備價(jià)款20000元，存款支付。借：固定資產(chǎn)20000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)20000[例5-2-11]2013年以銀行存款支付設(shè)備維修費(fèi)3500借：專用基金20000

貸：銀行存款200002職工福利基金職工福利基金的適用范圍主要包括：集體福利設(shè)施建設(shè)支出、對后勤部門的補(bǔ)助、單位職工食堂的補(bǔ)助等。按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中計(jì)提職工福利基金。借：專用基金20000[例5-2-13]2013年實(shí)現(xiàn)非財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)結(jié)余400000元，經(jīng)營結(jié)余600000元。已轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。該事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余的按25%計(jì)算所得稅，按非財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)結(jié)余和稅后的經(jīng)營結(jié)余的10%計(jì)提職工福利基金。所得稅=600000*25%=150000元借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配150000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅150000[例5-2-13]2013年實(shí)現(xiàn)非財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)結(jié)余40000提取職工福利基金=（400000+600000-150000）*10%=85000元借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配—提取職工福利基金85000

貸：專用基金85000提取職工福利基金=（400000+600000-150000[例5-2-14]專用基金購置健身器材價(jià)值15000元，款已付。借：專用基金15000

貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)15000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金15000[例5-2-14]專用基金購置健身器材價(jià)值15000元，款已3其他專用基金按規(guī)定提取其他專用基金時(shí)借：有關(guān)科目非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金按照實(shí)際收到的基金金額借：銀行存款貸：專用基金3其他專用基金第三節(jié)資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算一資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的概述（一）資金結(jié)轉(zhuǎn)的概念和內(nèi)容1資金結(jié)轉(zhuǎn)的概念資金結(jié)轉(zhuǎn)是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。第三節(jié)資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算一資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的概述1）按形成時(shí)間，資金結(jié)轉(zhuǎn)分為當(dāng)年資金結(jié)轉(zhuǎn)和累計(jì)資金結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)年資金結(jié)轉(zhuǎn)是指當(dāng)年形成的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。累計(jì)資金結(jié)轉(zhuǎn)是指截止到年底形成的歷年累計(jì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。1）按形成時(shí)間，資金結(jié)轉(zhuǎn)分為當(dāng)年資金結(jié)轉(zhuǎn)和累計(jì)資金結(jié)轉(zhuǎn)。2）按資金結(jié)轉(zhuǎn)來源，資金結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)。其中基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)包括人員經(jīng)費(fèi)資金結(jié)轉(zhuǎn)和日常公用經(jīng)費(fèi)資金結(jié)轉(zhuǎn)。2）按資金結(jié)轉(zhuǎn)來源，資金結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出資2資金結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容按照資金結(jié)轉(zhuǎn)的性質(zhì)不同分為：1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)。基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)原則上應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。2資金結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容按照資金結(jié)轉(zhuǎn)的性質(zhì)不同分為：2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以（二）結(jié)余的概念、分類和管理要求

1結(jié)余的概念結(jié)余即結(jié)余資金，有廣狹義之分。廣義的結(jié)余是事業(yè)單位全部收入與全部支出相抵后的余額。既有在完成計(jì)劃的前提下因節(jié)約開支而形成的收支結(jié)余，也有因事業(yè)計(jì)劃未完成或項(xiàng)目需跨年度進(jìn)行而要結(jié)轉(zhuǎn)至下年使用的資金結(jié)存。其結(jié)余的形成主要是增收節(jié)支或工作任務(wù)調(diào)整的結(jié)果。狹義的結(jié)余一般具體指財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。（二）結(jié)余的概念、分類和管理要求

1結(jié)余的概念2結(jié)余的分類1）按結(jié)余的性質(zhì)可分為：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)余資金。

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額；經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵并彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。第五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算ppt課件2）按結(jié)余資金的來源可分為：基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余?；局С鼋Y(jié)余是指事業(yè)單位在年度終了尚未支用的基本支出。項(xiàng)目支出結(jié)余是指事業(yè)單位在年度終了尚未支用的項(xiàng)目支出。2）按結(jié)余資金的來源可分為：基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余。其中項(xiàng)目支出結(jié)余可以分為：項(xiàng)目當(dāng)年已完成形成的結(jié)余；由于政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響，項(xiàng)目中止或撤銷形成的結(jié)余；項(xiàng)目當(dāng)年已經(jīng)執(zhí)行但尚未完成而形成的結(jié)余（包括項(xiàng)目需要跨年度執(zhí)行，但項(xiàng)目支出預(yù)算已一次性安排而形成的結(jié)余）；項(xiàng)目因故當(dāng)年未執(zhí)行，需要推遲到下年執(zhí)行形成的結(jié)余。第五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算ppt課件按結(jié)余資金計(jì)算期間可分為：當(dāng)年結(jié)余、累計(jì)結(jié)余當(dāng)年結(jié)余是指在本年度內(nèi)收入與支出相抵后的余額；累計(jì)結(jié)余是指以前年度累計(jì)結(jié)余與當(dāng)年結(jié)余之和。按結(jié)余資金計(jì)算期間可分為：當(dāng)年結(jié)余、累計(jì)結(jié)余3結(jié)余核算的要求1)事業(yè)單位計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余前，要對單位全年收支活動(dòng)進(jìn)行全面的清查、核對、整理和結(jié)算。凡是本年度的各項(xiàng)收入，都要按照規(guī)定的類別及時(shí)入賬；凡是本年度的各項(xiàng)支出，都要按照規(guī)定的開支渠道和標(biāo)準(zhǔn)列支。要準(zhǔn)確計(jì)算和如實(shí)反映事業(yè)單位全年收支情況。2）事業(yè)單位在計(jì)算結(jié)余時(shí)，要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對不同性質(zhì)的結(jié)余，如：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（按基本支出和項(xiàng)目支出結(jié)余分別計(jì)算）、事業(yè)結(jié)余、其他收入結(jié)余等要分別計(jì)算，避免混肴。3結(jié)余核算的要求1)事業(yè)單位計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余前，要對單位全年收二財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算（一）科目設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。貸方登記事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記上繳或注銷數(shù)；期末余額在貸方，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。下設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”。二財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算（一）科目設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。貸方登記期末或年末轉(zhuǎn)入結(jié)余數(shù)，借方登記結(jié)余上繳或注銷數(shù)；期末余額在貸方，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余數(shù)額。（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出2）結(jié)轉(zhuǎn)支出1）結(jié)轉(zhuǎn)收入3）年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出2）結(jié)轉(zhuǎn)支出1）結(jié)轉(zhuǎn)收入3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目收入3）年末余額財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)6）年末余額銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度5）上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余4）期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目[例5-3-1]甲事業(yè)單位2013年12月31日，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：財(cái)政補(bǔ)助收入

事業(yè)支出基本支出

項(xiàng)目支出基本支出項(xiàng)目支出人員日常公用甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目丙項(xiàng)目人員日常公用甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目丙項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出1505403013522.51475852513020.5690187.5732175.5[例5-3-1]甲事業(yè)單位2013年12月31日，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)1結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)支出1500000—日常公用經(jīng)費(fèi)支出5400000

—項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目300000

—乙項(xiàng)目1350000

—丙項(xiàng)目225000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本結(jié)轉(zhuǎn)6900000—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)18750001結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出2）

結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出7320000—項(xiàng)目支出1755000貸：事業(yè)支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)支出1470000

—日常公用經(jīng)費(fèi)支出5850000

—項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目250000

—乙項(xiàng)目1300000

—丙項(xiàng)目205000

2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出：2對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)賬執(zhí)行情況進(jìn)行分析，截至2013年12月31日，甲項(xiàng)目、乙項(xiàng)目已經(jīng)完工，丙項(xiàng)目尚未完工。按照有關(guān)規(guī)定將甲、乙項(xiàng)目結(jié)余資金轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出—甲項(xiàng)目50000

—乙項(xiàng)目50000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余1000002對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)賬執(zhí)行情況進(jìn)行分析，截至2013年12月3按照規(guī)定應(yīng)將當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金的80%上繳財(cái)政。該事業(yè)單位零余額賬戶上繳時(shí)：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余80000貸：零余額賬戶用款額度80000需要說明的是事業(yè)單位需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。3按照規(guī)定應(yīng)將當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金的80%上繳財(cái)政。三非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各專項(xiàng)資金相抵后的差額。特點(diǎn)有二：一是非財(cái)政補(bǔ)助資金；二是專項(xiàng)資金。非財(cái)政性資金收入包括：專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入。如：上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入中屬于專項(xiàng)的部分。三非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已完成項(xiàng)目。未完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，已完成的剩余資金按項(xiàng)目規(guī)定處理或繳回原專項(xiàng)資金撥款單位，或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金留歸辦單位使用。事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已完成項(xiàng)目。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。貸方登記非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入及轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記上繳或注銷非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。按照非財(cái)政專項(xiàng)資金具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算[例5-3-2]甲事業(yè)單位2013年度取得上級補(bǔ)助科學(xué)研究項(xiàng)目收入580萬元，該項(xiàng)目支出為42萬元，項(xiàng)目已完成，結(jié)余資金160萬元。按照科學(xué)研究項(xiàng)目的合同約定，結(jié)余資金的60%須繳回上級單位，其余部分留歸該事業(yè)單位。1結(jié)轉(zhuǎn)上級補(bǔ)助科學(xué)研究項(xiàng)目收支

借：上級補(bǔ)助收入5800000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5800000[例5-3-2]甲事業(yè)單位2013年度取得上級補(bǔ)助科學(xué)研究項(xiàng)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4200000

貸：事業(yè)支出42000002將結(jié)余資金繳回上級單位借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)960000

貸：銀行存款9600003結(jié)余資金留歸本單位借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)640000

貸：事業(yè)基金640000

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)4200000需要說明的是事業(yè)單位需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。需要說明的是事業(yè)單位需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通事業(yè)支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入財(cái)政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬單位繳款收入其他收入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶結(jié)構(gòu)及核算②①③其他支出

各收入中的專項(xiàng)資金部分事業(yè)支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入財(cái)政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬四事業(yè)結(jié)余（一）事業(yè)結(jié)余的概念事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

它反映了事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入與支出的差額。（二）“事業(yè)結(jié)余”科目本科目核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。四事業(yè)結(jié)余（一）事業(yè)結(jié)余的概念該科目的貸方登記期末將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記期末將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入的數(shù)額。期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配科目后，“事業(yè)結(jié)余”科目應(yīng)無余額。該科目的貸方登記期末將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入財(cái)政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬單位繳款收入其他收入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余賬戶結(jié)構(gòu)及核算②①③其他支出各收入中的非專項(xiàng)部分事業(yè)支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入財(cái)政補(bǔ)助[例5-3-3]甲事業(yè)單位2013年1月至11月事業(yè)結(jié)余科目貸方余額累計(jì)數(shù)額為320萬元，2013年12月份事業(yè)收支各科目余額如下科目名稱借方金額科目名稱貸方金額事業(yè)支出基本支出2340000事業(yè)收入3800000項(xiàng)目支出1160000上繳上級支出200000上級補(bǔ)助收入200000對附屬單位補(bǔ)助支出100000附屬單位上繳收入300000其他支出（非專項(xiàng)資金）50000其他收入（非專項(xiàng)資金）100000[例5-3-3]甲事業(yè)單位2013年1月至11月事業(yè)結(jié)余科目1將上述收入科目的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方借：事業(yè)收入3800000貸：事業(yè)結(jié)余3800000借：上級補(bǔ)助收入200000貸：事業(yè)結(jié)余200000借：附屬單位上繳收入300000貸：事業(yè)結(jié)余3000001將上述收入科目的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方借：其他收入100000貸：事業(yè)結(jié)余1000002將上述支出科目的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的借方借：事業(yè)結(jié)余3500000貸：事業(yè)支出—基本支出2340000—項(xiàng)目支出1160000借：其他收入100000借：事業(yè)結(jié)余200000貸：上繳上級支出200000借：事業(yè)結(jié)余100000貸：對附屬單位補(bǔ)助支出100000借：事業(yè)結(jié)余50000貸：其他支出50000借：事業(yè)結(jié)余200000經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額4400000元減去借方發(fā)生額合計(jì)3850000元即為2013年12月事業(yè)結(jié)余550000元。2013年該事業(yè)單位全年“事業(yè)結(jié)余”科目的余額3750000（3200000+550000）元。3年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”借：事業(yè)結(jié)余3750000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3750000經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額4400000元減去五經(jīng)營結(jié)余（一）經(jīng)營結(jié)余的概念經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位本期經(jīng)營收入減去經(jīng)營支出后的差額。當(dāng)事業(yè)單位經(jīng)營收入大于其經(jīng)營支出時(shí)，其差額表現(xiàn)為當(dāng)年的經(jīng)營結(jié)余；反之，當(dāng)事業(yè)單位年度經(jīng)營收入小于其經(jīng)營支出時(shí)，其差額表現(xiàn)為當(dāng)年的經(jīng)營虧損。經(jīng)營結(jié)余反映了事業(yè)單位在一定期間從事經(jīng)營活動(dòng)的最終成果，又反映了事業(yè)單位管理者開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)對公共資源受托責(zé)任的履行情況，還反映了管理者的工作業(yè)績和經(jīng)營效率。五經(jīng)營結(jié)余（一）經(jīng)營結(jié)余的概念（二）“經(jīng)營結(jié)余”科目本科目核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。該科目貸方登記期末轉(zhuǎn)入的經(jīng)營收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入的經(jīng)營收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入的經(jīng)營支出。“經(jīng)營結(jié)余”如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。（二）“經(jīng)營結(jié)余”科目本科目核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支經(jīng)營結(jié)余賬戶結(jié)構(gòu)及核算經(jīng)營支出其他支出經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)生虧損虧損不結(jié)轉(zhuǎn)①②③經(jīng)營結(jié)余賬戶結(jié)構(gòu)及核算經(jīng)營支出其他支出經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入當(dāng)期[例5-3-4]甲事業(yè)單位2013年1月至11月“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方余額為35000元。12月經(jīng)營收入科目的貸方發(fā)生額168000元，經(jīng)營支出科目的借方發(fā)生額為108000元，經(jīng)營業(yè)務(wù)“其他支出”科目的借方發(fā)生額為5000元。1結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入168000

貸：經(jīng)營結(jié)余168000[例5-3-4]甲事業(yè)單位2013年1月至11月“經(jīng)營結(jié)余”2結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營支出借：經(jīng)營結(jié)余108000

貸：經(jīng)營支出108000借：經(jīng)營結(jié)余5000

貸：其他支出50002結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營支出3計(jì)算年度經(jīng)營損益并將其轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”。年度經(jīng)營損益=-3500+（168000-108000-5000）=20000借：經(jīng)營結(jié)余20000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配200003計(jì)算年度經(jīng)營損益并將其轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”。六非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的規(guī)定根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，可在非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度事業(yè)單位收支差額。六非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的程序

1非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的基本內(nèi)容事業(yè)單位應(yīng)該通過事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余科目核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的程序

1非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的基本2非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算程序1)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。2）事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定需要提取職工福利基金。3）按規(guī)定完成上述處理后，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。2非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算程序1)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事[例5-3-5]承[例5-3-3][例5-3-4]，按規(guī)定該事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余依法繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。1確認(rèn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額=(3750000+20000)*25%=942500元借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配942500

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)942500

[例5-3-5]承[例5-3-3][例5-3-4]，按規(guī)定2將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配2827500貸：事業(yè)基金28275002將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”的核算事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配應(yīng)繳稅費(fèi)專用基金——職工福利基金事業(yè)基金②①③④⑤未分配結(jié)余“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”的核算事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)第五章總結(jié)歸納1掌握財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的概念及核算2掌握非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的概念與核算3掌握事業(yè)結(jié)余及經(jīng)營結(jié)余的核算4掌握事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金及專用基金的核算5掌握非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算第五章總結(jié)歸納1掌握財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的概念及核算

第五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)凈資產(chǎn)概述第二節(jié)基金第三節(jié)資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余第五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算一凈資產(chǎn)的概念與特征

二凈資產(chǎn)的分類

三凈資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系第一節(jié)凈資產(chǎn)概述一凈資產(chǎn)的概念與特征

二凈資產(chǎn)的分類

三凈資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)第一節(jié)凈資產(chǎn)概述一、凈資產(chǎn)的概念及特征1、概念：凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)包括基金和結(jié)余，即：事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。第一節(jié)凈資產(chǎn)概述一、凈資產(chǎn)的概念及特征2凈資產(chǎn)的特征1）凈資產(chǎn)的確認(rèn)是在資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量之后計(jì)算確定的。它的確認(rèn)最終取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。2）凈資產(chǎn)的變動(dòng)主要來源于收入減去支出的余額。3）事業(yè)單位享有其凈資產(chǎn)的擁有權(quán)和使用權(quán)。4）事業(yè)單位的凈資產(chǎn)的所有權(quán)歸國家所有。2凈資產(chǎn)的特征1）凈資產(chǎn)的確認(rèn)是在資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量之后計(jì)算確二凈資產(chǎn)的分類1按凈資產(chǎn)的性質(zhì)分類事業(yè)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余等。2按是否限定用途分類1）

限定性凈資產(chǎn):國家法規(guī)、制度或出資者、撥款單位對資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的使用和處置提出附加條件或限制的凈資產(chǎn)。時(shí)間限制和用途限制。2）非限定性資產(chǎn):國家法規(guī)、制度或出資者、撥款單位對資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的使用和處置未提出任何限制條件的凈資產(chǎn)。二凈資產(chǎn)的分類1按凈資產(chǎn)的性質(zhì)分類三凈資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系（一）凈資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系1存續(xù)時(shí)間不同。凈資產(chǎn)是事業(yè)單位持有的資產(chǎn)凈值，它表明事業(yè)單位的資本規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。主要來源于社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)費(fèi)收入、政府補(bǔ)助、運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)余等不需要償還的資金；而負(fù)債表示事業(yè)單位對債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不論其期限多長，最終是要償還的。三凈資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系（一）凈資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系2體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同。凈資產(chǎn)體現(xiàn)了事業(yè)單位作為受托人與資財(cái)提供者作為委托人之間的受托與委托關(guān)系；而負(fù)債體現(xiàn)了事業(yè)單位作為債務(wù)人與債權(quán)人之間的債務(wù)債權(quán)關(guān)系。3各級的計(jì)量屬性不同。凈資產(chǎn)無法單獨(dú)計(jì)量，而負(fù)債在其發(fā)生時(shí)可以單獨(dú)計(jì)量。4清算的擁有權(quán)力不同。負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，凈資產(chǎn)不存在償還問題。2體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同。凈資產(chǎn)體現(xiàn)了事業(yè)單位作為受托人與資財(cái)（二）與其他會(huì)計(jì)要素的關(guān)系凈資產(chǎn)是資源提供者出資形成的事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的最基礎(chǔ)的啟動(dòng)資產(chǎn)。事業(yè)單位擴(kuò)大業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模、支付有關(guān)費(fèi)用、舉債經(jīng)營，都要取決于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的狀況及業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要。事業(yè)單位費(fèi)用的發(fā)生、收入的取得無不與凈資產(chǎn)相聯(lián)系。（二）與其他會(huì)計(jì)要素的關(guān)系凈資產(chǎn)是資源提供者出資形成的事業(yè)單序號(hào)科目編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101非流動(dòng)資產(chǎn)基金

310101長期投資

310102固定資產(chǎn)

310103在建工程

310104無形資產(chǎn)313201專用基金323301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目----凈資產(chǎn)類序號(hào)科目編號(hào)科目名稱三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金3031第二節(jié)基金一基金概述二事業(yè)基金三非流動(dòng)資產(chǎn)基金四專業(yè)基金第二節(jié)基金一基金概述第二節(jié)基金的核算一基金概述（一）基金的概念在事業(yè)單位基金是指具有特定目的和用途的資金。（二）事業(yè)單位基金的分類1事業(yè)基金：是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。第二節(jié)基金的核算一基金概述2非流動(dòng)資產(chǎn)基金：是指事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。3專用基金：是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。如：職工福利基金。2非流動(dòng)資產(chǎn)基金：是指事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。（三）基金的特征1目的性。即任何基金都必須依特定的目的或活動(dòng)設(shè)立。2限制性。即任何基金的設(shè)立、基金財(cái)務(wù)資源的籌集和運(yùn)用都必須按國家法律、制度、資源提供者的限定予以限制。3受托責(zé)任廣泛。即基金籌集與運(yùn)用對立法機(jī)構(gòu)、資源提供者、公共服務(wù)的對象以及社會(huì)公眾負(fù)有政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的和社會(huì)的廣泛責(zé)任。（三）基金的特征1目的性。即任何基金都必須依特定的目的或活4非實(shí)體性?；鸩皇且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，沒有相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和人員，其本身只是一個(gè)有著特定來源和用途的財(cái)務(wù)個(gè)體。需要采用特定的程序和方法來核算。

5形式多樣性。基金的形式多樣，不一定是現(xiàn)金，也可能是物資。

4非實(shí)體性。基金不是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，沒有相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)二事業(yè)基金（一）事業(yè)基金的概念事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。（二）事業(yè)基金的核算設(shè)置：“事業(yè)基金”科目二事業(yè)基金（一）事業(yè)基金的概念[例5-2-1]2013年月1日甲事業(yè)單位用存款30萬元與乙單位聯(lián)營開辦化工廠。借：長期投資—長期股權(quán)投資300000

貸：銀行存款300000借：事業(yè)基金300000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資300000[例5-2-1]2013年月1日甲事業(yè)單位用存款30萬元與乙[例5-2-2]2013年經(jīng)計(jì)算，甲事業(yè)單位將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金500000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配500000

貸：事業(yè)基金500000[例5-2-2]2013年經(jīng)計(jì)算，甲事業(yè)單位將非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余[例5-2-3]2013年初，發(fā)現(xiàn)上年承接的一項(xiàng)服務(wù)收入300000元未確認(rèn)收入，仍在預(yù)收賬款科目中掛著。根據(jù)審批意見進(jìn)行處理。借：預(yù)收賬款300000貸：事業(yè)基金300000[例5-2-3]2013年初，發(fā)現(xiàn)上年承接的一項(xiàng)服務(wù)收入30三非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的概念及特點(diǎn)事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金是長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。特點(diǎn)：1用途具有限定性，屬于限定用途的凈資產(chǎn)2形成來源廣泛，有撥款購建形成、用自有資金購建固定資產(chǎn)形成、融資租入固定資產(chǎn)形成、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)形成。3非流動(dòng)資產(chǎn)基金中的長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等基金分別于其資產(chǎn)賬戶余額具有對等性。三非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的概念及特點(diǎn)（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的確認(rèn)取得時(shí)非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。（三）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”[例5-2-4]2013年3月6日，甲事業(yè)單位與乙單位簽訂采購合同，買設(shè)備，金額550000元，收到發(fā)票和設(shè)備，設(shè)備已驗(yàn)收使用，財(cái)政直接支付貨款。（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的確認(rèn)借：固定資產(chǎn)550000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5500000借：事業(yè)支出550000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入550000借：固定資產(chǎn)550000[例5-2-5]2013年12月，盤盈一臺(tái)設(shè)備，同類資產(chǎn)市價(jià)50000元。借：固定資產(chǎn)50000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000[例5-2-5]2013年12月，盤盈一臺(tái)設(shè)備，同類資產(chǎn)市價(jià)[例5-2-6]2013年5月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊258000元，無形資產(chǎn)攤銷6500元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)258000—無形資產(chǎn)6500

貸：累計(jì)折舊258000

累計(jì)攤銷6500[例5-2-6]2013年5月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊258000元[例5-2-7]2013年4月以固定資產(chǎn)對外投資，賬面原值160000元，已提折舊20000元，評估價(jià)150000元，相關(guān)稅費(fèi)8000元，存款支付。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)140000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)160000借：長期投資—長期股權(quán)投資158000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資158000

借：其他支出8000

貸：銀行存款8000[例5-2-7]2013年4月以固定資產(chǎn)對外投資，賬面原值[例5-2-8]2013年8月以專利權(quán)對外投資，賬面原值192000元，已累計(jì)攤銷24000元，評估價(jià)180000元。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)168000

累計(jì)攤銷24000

貸：無形資產(chǎn)192000借：長期投資—長期股權(quán)投資180000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資180000

[例5-2-8]2013年8月以專利權(quán)對外投資，賬面原值19[例5-2-9]2013年10月31日，經(jīng)批準(zhǔn)，處置未滿報(bào)廢年限的車輛，賬面值280000元，已計(jì)提折舊160000元，處置收入130000元存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值120000

累計(jì)折舊160000

貸：固定資產(chǎn)280000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)120000

貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值120000借：銀行存款130000

貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢—處置凈收入130000

[例5-2-9]2013年10月31日，經(jīng)批準(zhǔn)，處置未滿報(bào)廢四專用基金的核算（一）專用基金概述1專用基金的概念專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。如：職工福利基金。2專用資金的內(nèi)容1）修購基金。即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位可以不提修購基金。四專用基金的核算（一）專用基金概述2）職工福利基金。即按照非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入，由于單位職工的計(jì)提福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。3）其他資金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。3專用基金的特點(diǎn)1）專用基金的形成均有特定渠道。不僅有專門的用途，而且有其特定來源。各項(xiàng)專用基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。2）職工福利基金。即按照非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入，由2）各項(xiàng)專用基金都有規(guī)定專門的用途和適用范圍，一般不能互相占用、挪用。3）專用基金的使用均屬于一次性消耗，不可循環(huán)周轉(zhuǎn)。4專用基金的管理原則專用基金的管理應(yīng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則。具體做到：1）提取按比例：提取比例按財(cái)務(wù)規(guī)則要求2）支出按規(guī)定：各項(xiàng)專用基金都有專門用途，按規(guī)定支出3）收支有計(jì)劃：各項(xiàng)專用基金編制收支計(jì)劃2）各項(xiàng)專用基金都有規(guī)定專門的用途和適用范圍，一般不能互相占（二）專用基金的核算設(shè)置：“專用基金”科目——核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收支及結(jié)存情況。1修購基金：用于固定資產(chǎn)的維修和購置。修購提取額=（事業(yè)收入*提取率）+（經(jīng)營收入*提取率）（二）專用基金的核算設(shè)置：“專用基金”科目——核算事業(yè)單位[例5-2-10]2013年取得事業(yè)收入800萬元，經(jīng)營收入400萬元，提取修購基金為事業(yè)收入好人經(jīng)營收入的50%。修購基金=800*50%+400*50%=600萬元借：事業(yè)支出4000000

經(jīng)營支出2000000

貸：專用基金—修購基金6000000[例5-2-10]2013年取得事業(yè)收入800萬元，經(jīng)營收入[例5-2-11]2013年以銀行存款支付設(shè)備維修費(fèi)3500元。借：專用基金—修購基金3500

貸：銀行存款3500[例5-2-12]用修購基金購置一臺(tái)設(shè)備價(jià)款20000元，存款支付。借：固定資產(chǎn)20000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)20000[例5-2-11]2013年以銀行存款支付設(shè)備維修費(fèi)3500借：專用基金20000

貸：銀行存款200002職工福利基金職工福利基金的適用范圍主要包括：集體福利設(shè)施建設(shè)支出、對后勤部門的補(bǔ)助、單位職工食堂的補(bǔ)助等。按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中計(jì)提職工福利基金。借：專用基金20000[例5-2-13]2013年實(shí)現(xiàn)非財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)結(jié)余400000元，經(jīng)營結(jié)余600000元。已轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。該事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余的按25%計(jì)算所得稅，按非財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)結(jié)余和稅后的經(jīng)營結(jié)余的10%計(jì)提職工福利基金。所得稅=600000*25%=150000元借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配150000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅150000[例5-2-13]2013年實(shí)現(xiàn)非財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)結(jié)余40000提取職工福利基金=（400000+600000-150000）*10%=85000元借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配—提取職工福利基金85000

貸：專用基金85000提取職工福利基金=（400000+600000-150000[例5-2-14]專用基金購置健身器材價(jià)值15000元，款已付。借：專用基金15000

貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)15000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金15000[例5-2-14]專用基金購置健身器材價(jià)值15000元，款已3其他專用基金按規(guī)定提取其他專用基金時(shí)借：有關(guān)科目非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金按照實(shí)際收到的基金金額借：銀行存款貸：專用基金3其他專用基金第三節(jié)資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算一資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的概述（一）資金結(jié)轉(zhuǎn)的概念和內(nèi)容1資金結(jié)轉(zhuǎn)的概念資金結(jié)轉(zhuǎn)是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。第三節(jié)資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算一資金結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的概述1）按形成時(shí)間，資金結(jié)轉(zhuǎn)分為當(dāng)年資金結(jié)轉(zhuǎn)和累計(jì)資金結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)年資金結(jié)轉(zhuǎn)是指當(dāng)年形成的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。累計(jì)資金結(jié)轉(zhuǎn)是指截止到年底形成的歷年累計(jì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。1）按形成時(shí)間，資金結(jié)轉(zhuǎn)分為當(dāng)年資金結(jié)轉(zhuǎn)和累計(jì)資金結(jié)轉(zhuǎn)。2）按資金結(jié)轉(zhuǎn)來源，資金結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)。其中基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)包括人員經(jīng)費(fèi)資金結(jié)轉(zhuǎn)和日常公用經(jīng)費(fèi)資金結(jié)轉(zhuǎn)。2）按資金結(jié)轉(zhuǎn)來源，資金結(jié)轉(zhuǎn)分為基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出資2資金結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容按照資金結(jié)轉(zhuǎn)的性質(zhì)不同分為：1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鲑Y金結(jié)轉(zhuǎn)原則上應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。2資金結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容按照資金結(jié)轉(zhuǎn)的性質(zhì)不同分為：2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以（二）結(jié)余的概念、分類和管理要求

1結(jié)余的概念結(jié)余即結(jié)余資金，有廣狹義之分。廣義的結(jié)余是事業(yè)單位全部收入與全部支出相抵后的余額。既有在完成計(jì)劃的前提下因節(jié)約開支而形成的收支結(jié)余，也有因事業(yè)計(jì)劃未完成或項(xiàng)目需跨年度進(jìn)行而要結(jié)轉(zhuǎn)至下年使用的資金結(jié)存。其結(jié)余的形成主要是增收節(jié)支或工作任務(wù)調(diào)整的結(jié)果。狹義的結(jié)余一般具體指財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。（二）結(jié)余的概念、分類和管理要求

1結(jié)余的概念2結(jié)余的分類1）按結(jié)余的性質(zhì)可分為：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)余資金。

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額；經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵并彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。第五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算ppt課件2）按結(jié)余資金的來源可分為：基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余?；局С鼋Y(jié)余是指事業(yè)單位在年度終了尚未支用的基本支出。項(xiàng)目支出結(jié)余是指事業(yè)單位在年度終了尚未支用的項(xiàng)目支出。2）按結(jié)余資金的來源可分為：基本支出結(jié)余、項(xiàng)目支出結(jié)余。其中項(xiàng)目支出結(jié)余可以分為：項(xiàng)目當(dāng)年已完成形成的結(jié)余；由于政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響，項(xiàng)目中止或撤銷形成的結(jié)余；項(xiàng)目當(dāng)年已經(jīng)執(zhí)行但尚未完成而形成的結(jié)余（包括項(xiàng)目需要跨年度執(zhí)行，但項(xiàng)目支出預(yù)算已一次性安排而形成的結(jié)余）；項(xiàng)目因故當(dāng)年未執(zhí)行，需要推遲到下年執(zhí)行形成的結(jié)余。第五章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算ppt課件按結(jié)余資金計(jì)算期間可分為：當(dāng)年結(jié)余、累計(jì)結(jié)余當(dāng)年結(jié)余是指在本年度內(nèi)收入與支出相抵后的余額；累計(jì)結(jié)余是指以前年度累計(jì)結(jié)余與當(dāng)年結(jié)余之和。按結(jié)余資金計(jì)算期間可分為：當(dāng)年結(jié)余、累計(jì)結(jié)余3結(jié)余核算的要求1)事業(yè)單位計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余前，要對單位全年收支活動(dòng)進(jìn)行全面的清查、核對、整理和結(jié)算。凡是本年度的各項(xiàng)收入，都要按照規(guī)定的類別及時(shí)入賬；凡是本年度的各項(xiàng)支出，都要按照規(guī)定的開支渠道和標(biāo)準(zhǔn)列支。要準(zhǔn)確計(jì)算和如實(shí)反映事業(yè)單位全年收支情況。2）事業(yè)單位在計(jì)算結(jié)余時(shí)，要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對不同性質(zhì)的結(jié)余，如：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（按基本支出和項(xiàng)目支出結(jié)余分別計(jì)算）、事業(yè)結(jié)余、其他收入結(jié)余等要分別計(jì)算，避免混肴。3結(jié)余核算的要求1)事業(yè)單位計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余前，要對單位全年收二財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算（一）科目設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。貸方登記事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記上繳或注銷數(shù)；期末余額在貸方，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。下設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”。二財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算（一）科目設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。貸方登記期末或年末轉(zhuǎn)入結(jié)余數(shù)，借方登記結(jié)余上繳或注銷數(shù)；期末余額在貸方，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余數(shù)額。（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出2）結(jié)轉(zhuǎn)支出1）結(jié)轉(zhuǎn)收入3）年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出2）結(jié)轉(zhuǎn)支出1）結(jié)轉(zhuǎn)收入3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目收入3）年末余額財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)6）年末余額銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度5）上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余4）期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)支出2）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出1）結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目[例5-3-1]甲事業(yè)單位2013年12月31日，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：財(cái)政補(bǔ)助收入

事業(yè)支出基本支出

項(xiàng)目支出基本支出項(xiàng)目支出人員日常公用甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目丙項(xiàng)目人員日常公用甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目丙項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出1505403013522.51475852513020.5690187.5732175.5[例5-3-1]甲事業(yè)單位2013年12月31日，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)1結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)支出1500000—日常公用經(jīng)費(fèi)支出5400000

—項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目300000

—乙項(xiàng)目1350000

—丙項(xiàng)目225000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本結(jié)轉(zhuǎn)6900000—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)18750001結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出2）

結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出7320000—項(xiàng)目支出1755000貸：事業(yè)支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)支出1470000

—日常公用經(jīng)費(fèi)支出5850000

—項(xiàng)目支出—甲項(xiàng)目250000

—乙項(xiàng)目1300000

—丙項(xiàng)目205000

2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出：2對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)賬執(zhí)行情況進(jìn)行分析，截至2013年12月31日，甲項(xiàng)目、乙項(xiàng)目已經(jīng)完工，丙項(xiàng)目尚未完工。按照有關(guān)規(guī)定將甲、乙項(xiàng)目結(jié)余資金轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出—甲項(xiàng)目50000

—乙項(xiàng)目50000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余1000002對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)賬執(zhí)行情況進(jìn)行分析，截至2013年12月3按照規(guī)定應(yīng)將當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金的80%上繳財(cái)政。該事業(yè)單位零余額賬戶上繳時(shí)：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余80000貸：零余額賬戶用款額度80000需要說明的是事業(yè)單位需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。3按照規(guī)定應(yīng)將當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金的80%上繳財(cái)政。三非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各專項(xiàng)資金相抵后的差額。特點(diǎn)有二：一是非財(cái)政補(bǔ)助資金；二是專項(xiàng)資金。非財(cái)政性資金收入包括：專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入。如：上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收入中屬于專項(xiàng)的部分。三非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的核算（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已完成項(xiàng)目。未完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，已完成的剩余資金按項(xiàng)目規(guī)定處理或繳回原專項(xiàng)資金撥款單位，或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金留歸辦單位使用。事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已完成項(xiàng)目。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。貸方登記非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入及轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記上繳或注銷非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。按照非財(cái)政專項(xiàng)資金具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算[例5-3-2]甲事業(yè)單位2013年度取得上