企業(yè)會計準則第39號……公允價值計量

主講人：李素英背景1.2006企業(yè)會計準則體系（38+1）2.2014年修訂發(fā)布準則-2014年1月26日，修訂發(fā)布《第30號—財務報表列報》-2014年1月26日，修訂發(fā)布《第33號—合并財務報表》-2014年1月27日，修訂發(fā)布《第9號—職工薪酬》-2014年3月13日，修訂發(fā)布《第2號—長期股權(quán)投資》?自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。?財政部于2006年2月15日發(fā)布的相應企業(yè)會計準則同時廢止。?3.2014年發(fā)布新準則-2014年1月26日，發(fā)布《第39號一公允價值計量》-2014年2月17日，發(fā)布《第40號—合營安排》-2014年3月14日，發(fā)布《第41號一在其他主體中權(quán)益的披露》?財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的通知｛財政部（財會〔2014〕6號）｝?為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價值計量和披露，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則一本準則》，我部制定了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。財政部2014年1月26日?第一節(jié)公允價值的內(nèi)涵?第二節(jié)公允價值的層次及估值技術(shù)?第三節(jié)公允價值的計量及披露?第四節(jié)銜接規(guī)定及附則?第五節(jié)公允價值的推廣第一節(jié)公允價值的內(nèi)涵?一、公允價值計量關(guān)鍵問題?雙重計量？?財務呈報（會計信息披露）的目的是什么？?美財務會計概念公告1號，指出：?有助于投資和信貸決策（決策有用觀）?我國《企業(yè)會計準則一基本準則2006》：?第四條企業(yè)應當編制財務會計報告。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?---決策有用觀：首要目標？?…受托責任觀：第二目標?安然公司，名列《財富》雜志“世界500強”的第7名，不久前還被華爾街分析員強列推薦“買入”的明星企業(yè)，由于會計造假，一夜之間轟然崩塌，2001年12月2日，正式向法院申請破產(chǎn)保護。??世通公司，名列《財富》雜志“世界500強”的第42名，2002年7月21日，在虛報巨額利潤丑聞曝光4個星期后，正式向法院遞交破產(chǎn)保護申請。?2002年，美國頒布《2002會計改革與投資者保護法案》，薩班斯法案。?第一節(jié)公允價值的內(nèi)涵?二、公允價值的應用?(一)國外公允價值應用1.公允價值會計產(chǎn)生的起點?美國對金融工具確認和計量問題的爭論2.首次正式提出公允價值計量屬性1990年9月，美國證券交易委員會(SEC)主席理查德?C?布雷登3.美國和國際公允價值的應用（1）美國?（2）國際?（1）美國?①證券交易委員會（SEC）、財務會計準則委員會（FASB）和美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）聯(lián)席會議，決定：?由AICPA下屬的會計準則執(zhí)行委員會負責研究和制定有關(guān)公允價值會計準則。?②USAFASB財務會計準則委員會?美國財務會計準則公告（SFAS）107—金融工具公允價值的披露（91年12月），至04年底，發(fā)布的153個準則中涉及公允價值的有60多個；?財務會計準則157號--公允價值計量（06年9月，后被修訂）。?③USASEC證券交易委員會?對2008年緊急經(jīng)濟穩(wěn)定法案第133條款的報告和建議：關(guān)于按市值計價的研究（08年12月30日）。?（2）IASB國際會計準則理事會IAS32—金融工具：披露與列報（95年發(fā)布，98、00、03、05年修訂），IAS39—金融工具：確認和計量（98年發(fā)布，00、03、04、05、08年修訂），?IFRS7—金融工具：披露（05年發(fā)布）?IFRS9—金融工具（09年發(fā)布，2013年生效）?IFRS13--公允價值計量（2011年5月發(fā)布，2013年生效）1?了解階段1998年和1999年財政部頒布的“債務重組”、“非貨幣交易”和“投資”三項具體會計準則中第一次引入了公允價值的概念。?但是隨后因應用公允價值而導致企業(yè)利潤操縱的事件頻頻發(fā)生。?誠成文化適用不當會計方法確認收益、操縱利潤被查處??經(jīng)1999年12月臨時股東大會批準，誠成文化以其全資子公司“長印文化娛樂公司”的股權(quán)與第一大股東海南誠成企業(yè)集團有限公司的“傳世藏書”進行資產(chǎn)置換。?經(jīng)武漢眾環(huán)會計師事務所及武漢市審計事務所進行資產(chǎn)評估，長印文化娛樂公司資產(chǎn)賬面價值為854.375萬元，評估價值870萬元；?“傳世藏書”資產(chǎn)賬面價值為6271.2萬元，評估價值6528萬元，雙方以評估價值進行資產(chǎn)置換，公司因此形成5658萬元的投資收益。?誠成文化1999年度實現(xiàn)凈利潤4921.84萬元，其中本次資產(chǎn)置換獲得凈利潤3805.08萬元，占公司全年凈利潤的近80%。?有關(guān)部門最終認定該項資產(chǎn)置換在1999年度不能成立，且在2000年度按同類非貨幣交易規(guī)定不能確認5658萬元投資收益。案例分析：?在我國多數(shù)非現(xiàn)金資產(chǎn)沒有活躍市場的情況下，一般是聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)通過評估的方式確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。這就為上市公司進行不正當盈余管理提供了操作手段。?通過評估，上市公司可以人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，從而提高上市公司的每股收益，進而改變上市公司的經(jīng)營成果。公允價值應用第一階段評價：?理論上，當時應用公允價值超前于中國的會計目標，當時我國會計目標研究相對滯后，主要是為了提供有用信息。?實踐中，公允價值概念不清，公允價值難以衡量，人的主觀因素不可避免地影響價值的公允性。?因此，財政部2001年廢止了公允價值在上述準則中的應用。?2.再次嘗試階段?（1）為避免上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況，2001年會計準則基本廢止了公允價值在債務重組、非貨幣交易等方面的計量，僅保留公允價值概念。

（2）但是，IASB和FASB在這一階段都在努力擴大公允價值在其準則體系中的應用。（3）同時，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場條件的變化促使財政部進一步對公允價值在我國應用進行思考。3.進步階段2006年2月15日，財政部發(fā)布新會計準則體系，在堅持歷史成本的基礎上適度謹慎地引入了公允價值。公允價值這種計量屬性的引入，體現(xiàn)了我國會計準則國際化趨同，其中最大的亮點在于公允價值適用范圍的擴大。2006準則，公允價值應用范圍我國尚屬新興的市場經(jīng)濟國家，如不加限制，可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠，甚至人為操縱利潤的現(xiàn)象。（1）2006準則體系中公允價值在我國應用范圍《企業(yè)會計準則一基本準則》《2號一長期股權(quán)投資》以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。《3號—投資性房地產(chǎn)》《7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》《12號一債務重組》《20號一企業(yè)合并》《21號一租賃》租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者《22號一金融工具確認和計量》《23號一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《24號—套期保值》《37號一金融工具列報》等?當然，為適應我國國情的需要，對公允價值應用的條件作出了嚴格的規(guī)定，采取比

較謹慎的態(tài)度。但這也說明我國在會計計量改革方面真正邁出了歷史的一步?！?4號—套期保值》《37號一金融工具列報》等（2）2006后“公允價值準則研究背景?①2008^國際金融危機爆發(fā)后，美國與歐盟的金融銀行界認為公允價值計量導致了危機的惡化；?雖然金融危機的爆發(fā)是多種因素造成的，但提供公正透明的高質(zhì)量會計信息是促進經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。?②為此，2009年國際會計準則委員會發(fā)布了公允價值計量準則征求意見稿;?③在這一背景下，2010年4月我國發(fā)布《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，決定完善我國公允價值計量；?④2011年5月12日國際會計準則理事會發(fā)布了《國際財務報告準則第13號一—公允價值計量》（2013年生效）；-重新定義了公允價值-制定了統(tǒng)一的公允價值計量框架-規(guī)范了公允價值的披露要求?為其他國家或地區(qū)應用公允價值計量提供了有益參考。?⑤2012年5月17日，我國財政部草擬了《企業(yè)會計準則第X號一公允價值計量（征求意見稿）》；?⑥2014年1月26日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第39號一公允價值計量》。?隨著我國市場經(jīng)濟體系建設的不斷完善和企業(yè)會計準則體系在國內(nèi)的廣泛應用，公允價值計量在我國經(jīng)濟運行發(fā)展中所起的作用越來越重要。?三、公允價值的內(nèi)涵1.美國財務會計準則157--《公允價值計量》（2006年9月）-定義：在計量日的有序交易中，市場參與者出售某項資產(chǎn)所收到的價格或為轉(zhuǎn)移負債所愿意支付的價格。-該定義有三個假定：?有序交易?主要市場或最有利市場?市場參與者符合4個條件：-獨立于報告主體，非關(guān)聯(lián)方；-熟悉情況，掌握信息；-有能力交易；-交易是自愿而非被迫。2.我國-《企業(yè)會計準則-基本準則》（2006）：第42條：公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。（同IASB，IAS39）?第43條：一般應采用歷史成本，采用其他會計計量的要遵循“可靠計”原則。-《企業(yè)會計準則第39號一公允價值計量》（2014）:公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。新準則公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。?市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備卜列特征的買方和賣方:?（一）市場參與者應當相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。?（二）市場參與者應當熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負債具備合理認知。?（三）市場參與者應當有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易。?有序交易梭指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。?清算等被迫交易不屬于有序交易。新準則公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。-我國新準則公允價值定義有三個假定:?有序交易?主要市場（相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場）或最有利市場（在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場）

?市場參與者應符合4個條件：獨立于報告主體，非關(guān)聯(lián)方；熟悉情況，掌握信息；有能力交易；交易是自愿而非被迫。-★★選擇-市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格是（）。-A?公允價值B?歷史成本-C?可變現(xiàn)凈值D.現(xiàn)值-A第一節(jié)公允價第一節(jié)公允價值的內(nèi)涵四、歷史成本與公允價值的區(qū)別金妍兒，世界著名女單花樣滑冰運動員，韓國歷史上唯一一名具有世界水平的花樣滑冰運動員。點評：區(qū)別關(guān)鍵在于時間。與HC比，F(xiàn)V更能反映現(xiàn)在價值，能夠使信息更可靠，有利于實現(xiàn)會計目標；決策有用觀。第二節(jié)公允價值的層次及估值技術(shù)?一、公允價值三個層次?企業(yè)應當將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，?最優(yōu)先使用第一層次輸入值，?其次使用第二層次輸入值，?最后使用第三層次輸入值。

2014-4-2在計量日能夠取得的躍市場上蹣價磁或間入值7No公允偷值三個韁次關(guān)資?債^場?市場2014-4-2在計量日能夠取得的躍市場上蹣價磁或間入值7No公允偷值三個韁次關(guān)資?債^場?市場活動W少導致相關(guān)可觀察輸入值難以取得的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。活躍市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。?★★判斷?活躍市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量及頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。（）?正確?二、估值技術(shù)?企業(yè)在計量公允價值時，應當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)支持的估值技術(shù)。?企業(yè)使用估值技術(shù)的目的，是為了找到公允價值。?估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。?企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計量公允價值。?企業(yè)使用多種估值技術(shù)計量公允價值的，應當考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。?市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負債或一組資產(chǎn)和負債的價格和其他相關(guān)市場交易信息的估值技術(shù)。?收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。?成本法，是反映現(xiàn)行重置成本的估值技術(shù)。?如圖所示：報價市場法可觀察信息不同披露要求使置成本法收益硬值缺★★選擇?企業(yè)在計量公允價值時，應當采用估值技術(shù)。下列各項中，屬于估值技術(shù)的有（）。報價市場法可觀察信息不同披露要求使置成本法收益硬值缺A?市場法B.回收期法?C?成本法D.收益法?ACD式中：vUfc產(chǎn)在棉冊時點的柱毫Mi>—房免產(chǎn)第件林蓋（g發(fā)生在年V=A*{[1^1-r)

=A*(P/A,r,n)lfryV=A*{[1^1-r)

=A*(P/A,r,n)MT'：(1)凈收益每年不變?yōu)轱L3)，資本化率海年不變且大于秦(3)收益年限為s**［桑閭好某房玷產(chǎn)是M府看償出話的土玷上開發(fā)建弱的，土Jt出話年很為5釁，現(xiàn)已鈕8了1釁；該房itV=A*(PZA,r,n)n=50-10=40V=20*(P(A,10%,40)=195.58萬元?輸入值，是指市場參與者在給資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設值，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。?可觀察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。?不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。?企業(yè)在估值技術(shù)的應用中，應當盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入也盡可能少地使用不可觀察輸入值。?企業(yè)只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得的情況下才可以使用不可觀察輸入值。?企業(yè)以交易價格作為初始確認時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中采用涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應當校正估值技術(shù)，以使采用估值技術(shù)確定的初始確認結(jié)果與交易價格相等。?企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中采用估值技術(shù)特別是涉及不可觀察輸入值的估值技術(shù)的，應當確保該估值技術(shù)反映了計量日類似資產(chǎn)或負債價格等可觀察市場數(shù)據(jù)。?公允價值計量使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)及其應用方法能使計量結(jié)果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，這可能包括但不限于下列情況：?（一）出現(xiàn)新的市場；?（二）可以取得新的信息；?（三）無法再取得以前使用的信息；?（四）改進了估值技術(shù)；?（五）市場狀況發(fā)生變化等。?企業(yè)變更估值技術(shù)及其應用方法的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)公允價值準則的披露要求對估值技術(shù)及其應用方法的變更進行披露，?而不需要按照《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相關(guān)會計估計變更進行披露。市值267.22戲201〔^^H22.52億市盈率（市值/凈利潤）=12.71市登率一JK松0左右為合理值，符合常態(tài)，公允價值可以信映。*ST^S=市值7.7億元NH1年凈利-I800.53萬元市盈蕓——公司虧爵而市值仍然很言，市盈率計算沒有任何童也公允價值公允嗎？MA102005年產(chǎn)經(jīng)營胳于停利涓中責務重組收益977萬元查封亞洲公司公允價BJL何?德國人的?會計杰作”第三節(jié)公允價值的計量與披露?一、公允價值初始計量?企業(yè)應當根據(jù)交易性質(zhì)和資產(chǎn)或負債的特征等，判斷初始確認時的公允價值是否與其交易價格相等。?在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔負債的交易中：-交易價格是取得一項資產(chǎn)所支付或者承擔該項負債所收到的價格（即進入價格）。-公允價值是出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格（即脫手價格）。?相關(guān)資產(chǎn)或負債在初始確認時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：?（一）交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進行的除外。?（二）交易是被迫的。?（三）交易價格所代表的計量單元與按照本準則第七條確定的計量單元不同。?（四）交易市場不是相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場（或最有利市場）。?注釋：?其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應當將相關(guān)利得或損失計入當期損益，但其他相關(guān)會計準則另有規(guī)定的除外。二、公允價值計量中應注意的問題?（一）注重財務估值技術(shù)的準確應用?公允價值對企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行計量過程中要不斷強化信息技術(shù)的應用，加強對公允價值估值模型的控制，尤其是使用數(shù)據(jù)的一致性、及時性和可靠性的控制。?準確應用財務估值技術(shù)，可以更好地提高公允價值的社會公信力。?（二）準則理解“計量單元”概念?計量單元是資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。?計量單元可以是單項資產(chǎn)或負債，例如一項金融工具或者一項非金融資產(chǎn)；也可以是資產(chǎn)組、負債組或者資產(chǎn)和負債的組合。?如《企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)組等?企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行公允價值計量，取決于資產(chǎn)或負債的計量單元。?資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。?計量單元通常具有獨立于其他單元的、本身不可分割的現(xiàn)金流量，獨立的現(xiàn)金流量是對該計量單元進行合理估價的重要依據(jù)。?不同使用、管理和監(jiān)控方式而形成的不同規(guī)模的計量單位將有不同的價值，因此計量單元在公允價值計量中是一個不可或缺的概念。?（三）關(guān)于非金融資產(chǎn)最高效和最佳方式使用假定?在規(guī)范非金融資產(chǎn)的公允價值時，新準則采用了與《國際財務報告準則第13號》相同的原則：最高效和最佳方式使用。?通過向國際會計準則理事會咨詢，并借鑒我國資產(chǎn)評估實務中的相關(guān)規(guī)定，新準則最終確定使用“最佳用途”的表述方式。?企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應當考慮市場參與者通過直接將該資產(chǎn)用于最佳用途的方式產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，或者通過將該資產(chǎn)出售給能夠使其用于最佳用途的其他市場參與者的方式產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。?最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)和負債組合的的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。?注釋：?鑒于公允價值計量目標與資產(chǎn)評估目標基本一致，我國借鑒了資產(chǎn)評估理論和方法：?資產(chǎn)“最佳用途”，是一個估價概念；?估價技術(shù)（市場法、收益法和成本法）也與資產(chǎn)評估方法趨同。?三、持續(xù)的公允價值計量與非持續(xù)的公允價值計量應分別披露?《國際財務報告準則第13號》要求分別以“持續(xù)的公允價值計量”、“非持續(xù)的公允價值計量”進行表述。?新準則在公允價值披露中與國際會計準則保持了一致，提出了兩類公允價值計量的不同披露要求：?一類是其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日都需要以公允價值進行計量的。如，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；?對于持續(xù)的公允價值計量，有可能會出現(xiàn)不同公允價值的級次變化，應披露在各級次之間轉(zhuǎn)移的金額、轉(zhuǎn)換原因和轉(zhuǎn)換時點，還應披露期初余額與期末余額之間的調(diào)節(jié)信息;?另一類是其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)僅在特定情況下的資產(chǎn)負債表日以公允價值進行計量的。如，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量；?對于非持續(xù)的公允價值計量，應重點披露選擇公允價值計量的條件和原因。?劃分公允價值級次的主旨是解決公允價值計量的可靠性問題。?可靠的計量結(jié)果直接在報表中確認,不必進行額外披露；?不可靠的信息在報表確認的同時還要增加披露內(nèi)容，以彌補可能的計量缺陷。?計量級次越低,要求披露的信息越多。?信息使用者通過對持續(xù)與非持續(xù)的公允價值計量這兩種類型不同的披露內(nèi)容，能充分把握公允價值計量的經(jīng)濟后果。第四節(jié)銜接規(guī)定及附則?一、銜接規(guī)定?第五十一條本準則施行日之前的公允價值計量與本準則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整。?第五十二條比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，企業(yè)不需要按照本準則的規(guī)定進行調(diào)整。?二、附則?第五十三條本準則自2014年7月1日起施行。第五節(jié)公允價值的推廣?一、為什么要選擇公允價值-1.美國背景?【案例】-1980-1994年，美國歷史上著名的“儲蓄與貸款危機”，1300家總資產(chǎn)達6210億美元的儲蓄與貸款機構(gòu)倒閉，原因是遭受巨大利率風險：-這些機構(gòu)80%以上的對外貸款是固定利率（血％）的抵押貸款;-資金來源主要是短期存款，存款利率由1978年7%上升為1982年11%；-資金成本超過了抵押貸款的平均回報率案例分析?若按公允價值對貸款和存款計量，這些機構(gòu)已經(jīng)資不抵債1180億美元，?但銀行仍堅持用歷史成本計量，其財務報表仍歌舞升平----顯示較強的資本實力和償付能力。?這次引發(fā)金融危機的教訓是：歷史成本粉飾太平，掩蓋了經(jīng)營風險，誤導了債權(quán)人和股東，耽誤了監(jiān)管部門的拯救時機，使社會付出巨大代價。?這是促使FASB熱衷于推行公允價值的契機。2.中國案例汕電力2005年末汕電力2006年初大股東轉(zhuǎn)讓股份給民營企業(yè)6040萬股持有華能國際股份3800萬股，賬面價值8170萬元轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資1/3，每股轉(zhuǎn)讓價格（FV）4.09元/股長期股權(quán)投資每股賬面價值（成本法：歷史成本）2.15元/股(=8170/3800)若按FV，持有3800萬股長期股權(quán)增值額7372萬元每股轉(zhuǎn)讓價格2.936元/股每股凈資產(chǎn)（HC）2.648元/股每股溢價率（增值率）%10.87%按05年末凈資產(chǎn)55291萬元，增值率13.33%(7372/55291)評價：純粹的股權(quán)比例變動引發(fā)出不同的轉(zhuǎn)讓價格，用歷史成本和FV比較，如用HC,增值率10.87%;如用FV，增值率13.33%。二、國際財務報告準則從歷史成本轉(zhuǎn)向公允價值的規(guī)定-1.半重估價模式-存貨一成本與可變現(xiàn)凈值孰低-資產(chǎn)減值一賬面金額與可收回金額孰低2.重估價模式-金融資產(chǎn)一除滿足業(yè)務測試與現(xiàn)金流量測試條件用重置成本計量外，所有金融資產(chǎn)均按公允價值計量3.公允價值模式-非貨幣性資產(chǎn)交換一全部按公允價值（除非無商業(yè)實質(zhì)）-企業(yè)合并一非同一控制全部按公允價值-金融工具“符合條件的全部用公允價值?三、公允價值運用的影響-1.新興市場經(jīng)濟國家市場價格波動大，在某些情況下，來自市場的公允價值計量輸入值質(zhì)量不高。?例如：2007年10月16日，上證指數(shù)達到歷史最高點6124點；2008年10月28日，上證指數(shù)跌落到1665點。這兩個日期的道瓊斯500指數(shù)分別為13992點和8175點。-公允價值無法可靠取得時，應如何處理？-慎重考慮Fv計量的適用范圍-新興市場經(jīng)濟使用FV計量的指南-在附注中增加FV披露。2.稅收征管問題?FV變化要不要征稅？何時征稅？?如果確認利潤時不征稅，如何防止偷稅漏稅?如：雅戈爾持有中信證券13860萬股，持股成本1.72,2007年12月末中信證券收盤價89.27?以FV計量，增值約121.3億元?是否交稅？2007年所得稅33%，40億元除非交易性金融資產(chǎn)交稅，其他金融資產(chǎn)只有實際處置時確認了損益后，才交稅3.利潤分配決策?計入當期損益的FV變動，能否進行分配？-4.對業(yè)績考核的影響經(jīng)營利潤與持產(chǎn)利得，對管理層進行業(yè)績評價時，能一視同仁嗎？公允價值變動損益是持產(chǎn)利得，計入當期利潤，但是并沒有真正的現(xiàn)金流入，能分配嗎？四、反對公允價