農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策培訓(xùn)會(huì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策培訓(xùn)會(huì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法一、政策依據(jù)二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算四、試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和扣除標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)五、試點(diǎn)企業(yè)成本核算注意事項(xiàng)六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序七、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的后續(xù)管理八、納稅申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法一、政策依據(jù)一、政策依據(jù)1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）及附件一《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（2012年第35號(hào)）3、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的通知》（青國稅發(fā)〔2012〕100號(hào)）4、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（2012年第2號(hào)）一、政策依據(jù)1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)一、政策依據(jù)5、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（青國稅發(fā)〔2012〕109號(hào)）（執(zhí)行時(shí)間為2012年度，2013年廢止）6、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布2013年度部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（2013年第2號(hào)）（執(zhí)行時(shí)間為2013年度，2014廢止）7、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（2014年第3號(hào)）（執(zhí)行時(shí)間為2014年度）一、政策依據(jù)5、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值一、政策依據(jù)政策出臺(tái)背景：（農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式現(xiàn)狀）

1、增值稅扣稅鏈條不完整，容易引發(fā)偷騙稅。試點(diǎn)前農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策采取的“前免后抵，自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅扣稅一致的基本原則，造成購銷雙方相互制約的增值稅征稅扣稅鏈條機(jī)制失效，在稅制層面為企業(yè)虛開收購發(fā)票、虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額提供了可能。

2、存在高征低扣問題，產(chǎn)生征扣不一致的誤解。試點(diǎn)前進(jìn)項(xiàng)稅額按照13%扣除率計(jì)算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，造成“高征低扣”的爭(zhēng)議。試點(diǎn)后政策規(guī)定外購農(nóng)產(chǎn)品扣除率與銷售產(chǎn)成品的適用稅率一致，即如果產(chǎn)成品銷售時(shí)的增值稅稅率為17%，則所耗用的農(nóng)產(chǎn)品可按照17%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種方法解決了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)存在的高征低扣問題，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。一、政策依據(jù)政策出臺(tái)背景：（農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策和農(nóng)產(chǎn)品增值一、政策依據(jù)3、試點(diǎn)前農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)中存在的稅款倒掛問題，企業(yè)稅負(fù)不均衡。例如：某企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額為1000萬元，該公司以1010萬元價(jià)格售出。購進(jìn)扣稅法：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×

13%=130萬，銷項(xiàng)稅額=1010/（1+13%）×

13%=116.19萬元。核定扣除法：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=1000/（1+13%）×

13%=115.04萬元政策調(diào)整前，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額按照購進(jìn)的含稅金額計(jì)算扣除，銷售時(shí)換算為不含稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在企業(yè)利潤較低時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)稅款倒掛的情形。政策調(diào)整后，購進(jìn)時(shí)稅額直接計(jì)入成本，銷售產(chǎn)品時(shí)按照銷售數(shù)量計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且進(jìn)銷稅率一致，一般不會(huì)出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會(huì)出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵情況，企業(yè)稅收較為均衡。一、政策依據(jù)3、試點(diǎn)前農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)中存在的稅款倒掛問題一、政策依據(jù)

財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定：自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。一、政策依據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定一、政策依據(jù)注意：增值稅一般納稅人委托其他單位和個(gè)人加工液體乳及乳制品、酒及酒精相關(guān)產(chǎn)品、植物油及相關(guān)產(chǎn)品，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定（總局2012年第35號(hào)公告）。核定扣除方法：青島地區(qū)采用投入產(chǎn)出法，根據(jù)銷售貨物耗用的外購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一、政策依據(jù)注意：增值稅一般納稅人委托其他單位和個(gè)人加工液體二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出納稅人試行核定扣除辦法時(shí)，應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品（包括購進(jìn)用于直接銷售和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品）及半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅申報(bào)時(shí)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)第17欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出納稅人試行核定扣除辦法時(shí)，應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算方法(青國稅發(fā)〔2012〕100號(hào))：

1、單一使用農(nóng)產(chǎn)品原材料生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法：（1）抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票的期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）/（1-13%）×

13%庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=庫存半成品、產(chǎn)成品金額*單耗扣除標(biāo)準(zhǔn)（2）抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）×

13%（3）混有前兩種抵扣憑證的，按上述兩類抵扣憑證開具金額（含稅價(jià)）的比例分別計(jì)算。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算方法(青國稅發(fā)〔2012〕100號(hào))：二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出其中，期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額按以下原則計(jì)算：（1）乳制品、植物油、啤酒、黃酒耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=6月末庫存半成品、產(chǎn)成品數(shù)量×2012年1月-6月（所屬期）單位半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本金額的加權(quán)平均數(shù)（2）酒及酒精（啤酒、黃酒除外）耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=6月末庫存半成品、產(chǎn)成品數(shù)量×2011年1月-12月（所屬期）單位半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本金額的加權(quán)平均數(shù)二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出其中，期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2、混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。把握的原則：用外購的半成品生產(chǎn)的貨物銷售時(shí)是按照其購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，而不是用核定扣除辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。所以只需要轉(zhuǎn)出使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品生產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2、混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購除農(nóng)二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）如企業(yè)自制半成品與外購半成品分別核算、投料分別結(jié)轉(zhuǎn)成本、原材料分庫存放，期初庫存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，可按照納稅人賬載農(nóng)產(chǎn)品金額依前款的方法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；（2）如企業(yè)自制半成品與外購半成品核算、投料結(jié)轉(zhuǎn)成本和原材料存放無法分開，按下列計(jì)算方法：第一步：計(jì)算納稅人自制半成品及外購半成品總數(shù)量中自制半成品（或農(nóng)產(chǎn)品原材料）數(shù)量所占比重；第二步：根據(jù)比重計(jì)算納稅人庫存半成品中自制半成品的數(shù)量以及庫存產(chǎn)成品中耗用自制半成品的數(shù)量；第三步；然后依照前款計(jì)算期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額；第四步：最后計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）如企業(yè)自制半成品與外購半成品分別核算、三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（一）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅）×扣除率/(1+扣除率)當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。計(jì)算公式如下：期末平均買價(jià)=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）注意：計(jì)算公式中，扣除率為銷售貨物的適用稅率；期初平均買價(jià)指上月末平均買價(jià)（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（一）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算舉例：青島市某試點(diǎn)一般納稅人為植物油生產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)有購進(jìn)花生生產(chǎn)烤花生米業(yè)務(wù)。企業(yè)2014年6月銷售烤花生米200噸，按照青島國稅局公布的單耗花生數(shù)量為1.122噸，期初庫存花生100噸，平均單價(jià)8500元/噸，當(dāng)月購進(jìn)300噸，平均單價(jià)為9000元/噸，計(jì)算該納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期末平均買價(jià)=（100×8500+300×9000）/（100+300）=8875元/噸當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）=200×1.122×8875×17%/（1+17%）=289370.51元三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算舉例：青島市某試點(diǎn)一般納稅人為三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)，按照下列方法計(jì)算當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅申報(bào)時(shí)需附報(bào)《試點(diǎn)納稅人當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算表》（青國稅發(fā)〔2012〕100號(hào)附件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×[當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量/（當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量+當(dāng)期生產(chǎn)耗用的外購的除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品數(shù)量）]三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算混合使三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算另外：對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物或多種農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物的，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量按照不同貨物所占價(jià)值比例進(jìn)行分配（分配方法詳見2012年第2號(hào)公告附件1以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物為例）。三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算另外：對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×

13%/（1+13%）損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量（三）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×

13%/（1+13%）注意：試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算幾點(diǎn)注意：1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的合法憑證，包括專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，以及自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。2、注意核實(shí)企業(yè)銷售免稅的副產(chǎn)品（例如植物油企業(yè)生產(chǎn)的副產(chǎn)品花生粕）進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。3、企業(yè)按照投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，其當(dāng)期銷售貨物數(shù)量只能是主產(chǎn)品的數(shù)量，而不含副產(chǎn)品的數(shù)量，以免重復(fù)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、核實(shí)企業(yè)是否準(zhǔn)確核算副產(chǎn)品的銷售額并計(jì)提銷項(xiàng)稅。三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算幾點(diǎn)注意：四、試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和扣除標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)（一）試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。青島市局將根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品原材料的相關(guān)價(jià)格信息定期發(fā)布大宗農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格的合理區(qū)間，并將此指標(biāo)納入風(fēng)險(xiǎn)特征庫。（二）試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照青島市國稅局每年公布的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（2014年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)2014年第3號(hào)公告執(zhí)行）四、試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和扣除標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)（一）試點(diǎn)企業(yè)購五、試點(diǎn)企業(yè)成本核算注意事項(xiàng)（一）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。（納稅人收到增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理）（二）試點(diǎn)納稅人按照核定扣除辦法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。五、試點(diǎn)企業(yè)成本核算注意事項(xiàng)（一）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序（一）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的企業(yè)。1、申請(qǐng)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年1月15日前（2012年為7月15日前），新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣除核定申請(qǐng)，并提供以下資料：（1）書面申請(qǐng)報(bào)告；（2）《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)審核表》。2、程序。各基層局納稅服務(wù)部門受理試點(diǎn)納稅人核定申請(qǐng)，受理后轉(zhuǎn)政策管理部門審核，報(bào)分管局長同意后上報(bào)市局貨物和勞務(wù)稅處。六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序（一）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序3、審核。市局成立由貨物和勞務(wù)稅處、政策法規(guī)處、督查內(nèi)審處和納稅服務(wù)處組成的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組。核定小組對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行靜態(tài)審核，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。市局將初步確定的扣除標(biāo)準(zhǔn)商同級(jí)財(cái)政部門后，正式向基層局發(fā)文，各基層局應(yīng)通過網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式及時(shí)向社會(huì)公告核定結(jié)果并向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。（二）試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制。根據(jù)2012年第35號(hào)規(guī)定的表樣向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)資料。六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序3、審核。市局成立由貨物和勞務(wù)七、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的后續(xù)管理（一）應(yīng)該納入核定扣除范圍未實(shí)行的或者未能準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（二）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中存在的問題。七、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的后續(xù)管理（一）應(yīng)該納入核定扣除范圍未實(shí)行八、納稅申報(bào)試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照總局2012年第35號(hào)公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送：1、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）2、投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表4、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表八、納稅申報(bào)試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照總局2012年第35號(hào)公告所附表八、納稅申報(bào)套用上例：青島市某試點(diǎn)一般納稅人為植物油生產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)有購進(jìn)花生生產(chǎn)烤花生米業(yè)務(wù)。企業(yè)2014年6月銷售烤花生米200噸，按照青島國稅局公布的單耗花生數(shù)量為1.122噸，期初庫存花生100噸，平均單價(jià)8500元/噸，當(dāng)月購進(jìn)300噸，平均單價(jià)為9000元/噸，計(jì)算該納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期末平均買價(jià)=（100×

8500+300×

9000）/（100+300）=8875元/噸當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）=200×1.122×8875×17%/（1+17%）=289370.51元八、納稅申報(bào)套用上例：青島市某試點(diǎn)一般納稅人為植物油生產(chǎn)企業(yè)八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)不再按照《實(shí)施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》表樣填報(bào)。試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。八、納稅申報(bào)不再按照《實(shí)施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅八、納稅申報(bào)八、納稅申報(bào)謝謝！農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法課件農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策培訓(xùn)會(huì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策培訓(xùn)會(huì)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法一、政策依據(jù)二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算四、試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和扣除標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)五、試點(diǎn)企業(yè)成本核算注意事項(xiàng)六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序七、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的后續(xù)管理八、納稅申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法一、政策依據(jù)一、政策依據(jù)1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）及附件一《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（2012年第35號(hào)）3、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的通知》（青國稅發(fā)〔2012〕100號(hào)）4、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（2012年第2號(hào)）一、政策依據(jù)1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)一、政策依據(jù)5、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（青國稅發(fā)〔2012〕109號(hào)）（執(zhí)行時(shí)間為2012年度，2013年廢止）6、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布2013年度部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（2013年第2號(hào)）（執(zhí)行時(shí)間為2013年度，2014廢止）7、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（2014年第3號(hào)）（執(zhí)行時(shí)間為2014年度）一、政策依據(jù)5、《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于公布部分行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值一、政策依據(jù)政策出臺(tái)背景：（農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式現(xiàn)狀）

1、增值稅扣稅鏈條不完整，容易引發(fā)偷騙稅。試點(diǎn)前農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策采取的“前免后抵，自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅扣稅一致的基本原則，造成購銷雙方相互制約的增值稅征稅扣稅鏈條機(jī)制失效，在稅制層面為企業(yè)虛開收購發(fā)票、虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額提供了可能。

2、存在高征低扣問題，產(chǎn)生征扣不一致的誤解。試點(diǎn)前進(jìn)項(xiàng)稅額按照13%扣除率計(jì)算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，造成“高征低扣”的爭(zhēng)議。試點(diǎn)后政策規(guī)定外購農(nóng)產(chǎn)品扣除率與銷售產(chǎn)成品的適用稅率一致，即如果產(chǎn)成品銷售時(shí)的增值稅稅率為17%，則所耗用的農(nóng)產(chǎn)品可按照17%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種方法解決了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)存在的高征低扣問題，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。一、政策依據(jù)政策出臺(tái)背景：（農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策和農(nóng)產(chǎn)品增值一、政策依據(jù)3、試點(diǎn)前農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)中存在的稅款倒掛問題，企業(yè)稅負(fù)不均衡。例如：某企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額為1000萬元，該公司以1010萬元價(jià)格售出。購進(jìn)扣稅法：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×

13%=130萬，銷項(xiàng)稅額=1010/（1+13%）×

13%=116.19萬元。核定扣除法：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=1000/（1+13%）×

13%=115.04萬元政策調(diào)整前，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額按照購進(jìn)的含稅金額計(jì)算扣除，銷售時(shí)換算為不含稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在企業(yè)利潤較低時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)稅款倒掛的情形。政策調(diào)整后，購進(jìn)時(shí)稅額直接計(jì)入成本，銷售產(chǎn)品時(shí)按照銷售數(shù)量計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且進(jìn)銷稅率一致，一般不會(huì)出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會(huì)出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵情況，企業(yè)稅收較為均衡。一、政策依據(jù)3、試點(diǎn)前農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)中存在的稅款倒掛問題一、政策依據(jù)

財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定：自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。一、政策依據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定一、政策依據(jù)注意：增值稅一般納稅人委托其他單位和個(gè)人加工液體乳及乳制品、酒及酒精相關(guān)產(chǎn)品、植物油及相關(guān)產(chǎn)品，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定（總局2012年第35號(hào)公告）。核定扣除方法：青島地區(qū)采用投入產(chǎn)出法，根據(jù)銷售貨物耗用的外購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一、政策依據(jù)注意：增值稅一般納稅人委托其他單位和個(gè)人加工液體二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出納稅人試行核定扣除辦法時(shí)，應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品（包括購進(jìn)用于直接銷售和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品）及半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅申報(bào)時(shí)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)第17欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出納稅人試行核定扣除辦法時(shí)，應(yīng)將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算方法(青國稅發(fā)〔2012〕100號(hào))：

1、單一使用農(nóng)產(chǎn)品原材料生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法：（1）抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票的期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）/（1-13%）×

13%庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=庫存半成品、產(chǎn)成品金額*單耗扣除標(biāo)準(zhǔn)（2）抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）×

13%（3）混有前兩種抵扣憑證的，按上述兩類抵扣憑證開具金額（含稅價(jià)）的比例分別計(jì)算。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算方法(青國稅發(fā)〔2012〕100號(hào))：二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出其中，期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額按以下原則計(jì)算：（1）乳制品、植物油、啤酒、黃酒耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=6月末庫存半成品、產(chǎn)成品數(shù)量×2012年1月-6月（所屬期）單位半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本金額的加權(quán)平均數(shù)（2）酒及酒精（啤酒、黃酒除外）耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=6月末庫存半成品、產(chǎn)成品數(shù)量×2011年1月-12月（所屬期）單位半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本金額的加權(quán)平均數(shù)二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出其中，期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2、混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。把握的原則：用外購的半成品生產(chǎn)的貨物銷售時(shí)是按照其購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，而不是用核定扣除辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。所以只需要轉(zhuǎn)出使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品生產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2、混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購除農(nóng)二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）如企業(yè)自制半成品與外購半成品分別核算、投料分別結(jié)轉(zhuǎn)成本、原材料分庫存放，期初庫存農(nóng)產(chǎn)品及半成品、產(chǎn)成品耗用農(nóng)產(chǎn)品原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，可按照納稅人賬載農(nóng)產(chǎn)品金額依前款的方法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；（2）如企業(yè)自制半成品與外購半成品核算、投料結(jié)轉(zhuǎn)成本和原材料存放無法分開，按下列計(jì)算方法：第一步：計(jì)算納稅人自制半成品及外購半成品總數(shù)量中自制半成品（或農(nóng)產(chǎn)品原材料）數(shù)量所占比重；第二步：根據(jù)比重計(jì)算納稅人庫存半成品中自制半成品的數(shù)量以及庫存產(chǎn)成品中耗用自制半成品的數(shù)量；第三步；然后依照前款計(jì)算期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額；第四步：最后計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）如企業(yè)自制半成品與外購半成品分別核算、三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（一）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅）×扣除率/(1+扣除率)當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。計(jì)算公式如下：期末平均買價(jià)=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）注意：計(jì)算公式中，扣除率為銷售貨物的適用稅率；期初平均買價(jià)指上月末平均買價(jià)（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（一）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算舉例：青島市某試點(diǎn)一般納稅人為植物油生產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)有購進(jìn)花生生產(chǎn)烤花生米業(yè)務(wù)。企業(yè)2014年6月銷售烤花生米200噸，按照青島國稅局公布的單耗花生數(shù)量為1.122噸，期初庫存花生100噸，平均單價(jià)8500元/噸，當(dāng)月購進(jìn)300噸，平均單價(jià)為9000元/噸，計(jì)算該納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額期末平均買價(jià)=（100×8500+300×9000）/（100+300）=8875元/噸當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）=200×1.122×8875×17%/（1+17%）=289370.51元三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算舉例：青島市某試點(diǎn)一般納稅人為三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算

混合使用農(nóng)產(chǎn)品原材料自制半成品及外購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)，按照下列方法計(jì)算當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅申報(bào)時(shí)需附報(bào)《試點(diǎn)納稅人當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算表》（青國稅發(fā)〔2012〕100號(hào)附件）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)期銷售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×[當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量/（當(dāng)期生產(chǎn)耗用的自制半成品數(shù)量+當(dāng)期生產(chǎn)耗用的外購的除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品數(shù)量）]三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算混合使三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算另外：對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物或多種農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生產(chǎn)多種貨物的，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量按照不同貨物所占價(jià)值比例進(jìn)行分配（分配方法詳見2012年第2號(hào)公告附件1以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物為例）。三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算另外：對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料同時(shí)生三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×

13%/（1+13%）損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量（三）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），核定扣除方法如下：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×

13%/（1+13%）注意：試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算幾點(diǎn)注意：1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的合法憑證，包括專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，以及自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。2、注意核實(shí)企業(yè)銷售免稅的副產(chǎn)品（例如植物油企業(yè)生產(chǎn)的副產(chǎn)品花生粕）進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。3、企業(yè)按照投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，其當(dāng)期銷售貨物數(shù)量只能是主產(chǎn)品的數(shù)量，而不含副產(chǎn)品的數(shù)量，以免重復(fù)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、核實(shí)企業(yè)是否準(zhǔn)確核算副產(chǎn)品的銷售額并計(jì)提銷項(xiàng)稅。三、當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算幾點(diǎn)注意：四、試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和扣除標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)（一）試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。青島市局將根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品原材料的相關(guān)價(jià)格信息定期發(fā)布大宗農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格的合理區(qū)間，并將此指標(biāo)納入風(fēng)險(xiǎn)特征庫。（二）試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照青島市國稅局每年公布的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（2014年度的扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)2014年第3號(hào)公告執(zhí)行）四、試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和扣除標(biāo)準(zhǔn)注意事項(xiàng)（一）試點(diǎn)企業(yè)購五、試點(diǎn)企業(yè)成本核算注意事項(xiàng)（一）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。（納稅人收到增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理）（二）試點(diǎn)納稅人按照核定扣除辦法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。五、試點(diǎn)企業(yè)成本核算注意事項(xiàng)（一）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的六、試點(diǎn)企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定的程序（一）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的企業(yè)。1、申請(qǐng)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年1月15日前（2012年為7月15日前），新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣除核定申請(qǐng)，并提供以下資料：（1）書面申請(qǐng)報(bào)告；（2）《