11第三章外幣業(yè)務(wù)學(xué)習目的：理解外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念；掌握外幣交易賬務(wù)處理的兩種觀點；掌握各類常見外幣交易的會計處理方法；掌握外幣報表折算的基本方法。參考準則:企業(yè)會計準則第19號——外幣折算IAS21#、SFAS52#22第一節(jié)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的一些基本概念一般認為外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣折算。1.1記賬本位幣、功能性貨幣、列報貨幣與外幣記賬本位幣——指記賬和編制會計報表所用的貨幣，為我國獨創(chuàng)。功能性貨幣——指企業(yè)經(jīng)營所在地的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。列報貨幣——編制報表所用貨幣。外幣——指功能性貨幣以外的貨幣。33選定記賬本位幣通常應(yīng)考慮下列因素該貨幣主要影響商品和勞務(wù)售價，通常以該種貨幣進行商品和勞務(wù)計價與折算；該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該種貨幣進行上述費用計價與折算；融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取的款項所使用的貨幣。選定境外經(jīng)營記賬本位幣通常應(yīng)考慮下列因素境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重；44境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。551.2外匯與外幣外匯指以外幣表示的用于國際結(jié)算的各種支付手段。如，我國《外匯管理暫行條例》規(guī)定：外國貨幣；外幣有價證券；外匯收支憑證；其他外匯資金。概括地說，外匯是以外幣表示的資產(chǎn)，它們是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)，或者說是在國外可以得到償付的外幣債權(quán)。661.3外匯交易與外幣交易1.3.1外匯交易——指以外匯為對象的買賣活動。即期外匯交易也稱現(xiàn)匯交易，指在外匯交易成交后，一般在兩個營業(yè)日內(nèi)進行交割的外匯交易。遠期外匯交易也稱期匯交易，指在外匯交易成交后，根據(jù)合同規(guī)定，在約定的到期日按約定的匯率辦理交割的外匯交易。一般為1個月、3個月和6個月。1.3.2外幣交易指以記賬本位幣以外的貨幣進行款項收付、往來結(jié)算以及計價等業(yè)務(wù)及交易活動。771.4匯率也稱匯價或外匯牌價，指一國貨幣與另一國貨幣的比價或比率。1.4.1直接標價法與間接標價法直接標價法以外幣為基準，將一定單位的外幣折合為本國貨幣。如：US$100=RMB￥639.7800間接標價法以本國貨幣為基準，將一定單位的本國貨幣折合為某種外國貨幣。如：RMB￥100=US$15.6304881.4.2買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率1.4.3現(xiàn)匯匯率與期匯匯率1.4.4記賬匯率與賬面匯率1.4.5歷史匯率與現(xiàn)行匯率1.4.6即期匯率與即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率通常按當期平均匯率或加權(quán)平均匯率。991.5匯兌損益1.5.1基本概念

外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，或者貨幣兌換時，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額。如下列情形：企業(yè)已經(jīng)收到的外幣存款在使用時匯率發(fā)生變化；企業(yè)發(fā)生的債權(quán)債務(wù)在結(jié)算時，由于時間不同、匯率不同而產(chǎn)生的折算差額；貨幣兌換時由于實際匯率與記賬匯率不同而產(chǎn)生差額；期末外幣性賬戶按期末匯率調(diào)整；外幣報表折算。10101.5.2種類1.5.2.1按業(yè)務(wù)歸屬劃分交易損益；兌換損益；調(diào)整損益；折算損益。1.5.2.2按實現(xiàn)與否劃分已實現(xiàn)匯兌損益；未實現(xiàn)匯兌損益。匯兌損益已實現(xiàn)匯兌損益未實現(xiàn)匯兌損益交易損益兌換損益調(diào)整損益折算損益1111確認一般要作作為財務(wù)務(wù)費用計計入期間間費用，，因而影影響企業(yè)業(yè)損益和和企業(yè)納納稅。主主要有兩兩種觀點點：（1）劃分已已實現(xiàn)和和未實現(xiàn)現(xiàn)匯兌損損益只有已實實現(xiàn)匯兌兌損益才才能作為為本期的的匯兌損損益入賬賬，未實實現(xiàn)匯兌兌損益應(yīng)應(yīng)遞延到到以后會會計期間間。（2）不必劃劃分已實實現(xiàn)和未未實現(xiàn)匯匯兌損益益只要匯率率變化就就應(yīng)確認認其匯兌兌損益已已實現(xiàn)。。可以：：每年末按按規(guī)定匯匯率調(diào)整整一次；；每月末按按規(guī)定匯匯率調(diào)整整一次。。目前，我我國會計計實務(wù)多多采用第第二種觀觀點。1212匯兌損益益的處理理我國企業(yè)業(yè)會計準準則規(guī)定定，資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日：外幣貨幣幣性項目目——采用資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日即期期匯率折折算，并并計入當當期損益益；以歷史成成本計量量的外幣幣非貨幣幣性項目目——采用交易易發(fā)生日日的即期期匯率折折算，不不改變其其記賬本本位幣金金額；企業(yè)收到到投資者者以外幣幣投入的的資本——采用交易易發(fā)生日日的即期期匯率折折算，不不產(chǎn)生外外幣資本本折算差差額；編制合并并報表時時涉及境境外經(jīng)營營的，如如有實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成成對外經(jīng)經(jīng)營凈投投資的外外幣貨幣幣性項目目，因匯匯率變動動而產(chǎn)生生的差額額，應(yīng)列列在所有有者權(quán)益益“外幣幣報表折折算差額額”項目目；處置置境外經(jīng)經(jīng)營時，，計入當當期損益益。1313第二節(jié)外外幣交交易會計計處理的的基本方方法對于已發(fā)發(fā)生的外外幣交易易，會計計上應(yīng)處處理的主主要問題題：交易發(fā)生生時按哪哪一種匯匯率折算算為記賬賬本位幣幣予以記記錄；資產(chǎn)負債債表日外外幣賬戶戶余額如如何記錄錄與調(diào)整整；匯兌損益益的計算算與賬務(wù)務(wù)處理；；結(jié)算日外外幣債權(quán)權(quán)與債務(wù)務(wù)應(yīng)如何何計算與與記錄。。外幣購銷銷交易發(fā)發(fā)生日至至外幣賬賬款結(jié)算算日期間間，由于于匯率發(fā)發(fā)生變化化而產(chǎn)生生外幣折折算差額額?！獌煞N種觀點：：14142.1單項交易易觀點及及其會計計處理2.1單項項交易觀觀點也稱一筆筆業(yè)務(wù)交交易觀點點，它視視整個業(yè)業(yè)務(wù)過程程為一筆筆交易的的兩個階階段。折算差額額——資資產(chǎn)成本本或收入入的調(diào)整整2.2會計處理理程序交易發(fā)生生日———按即期期匯率折折算編表日———按編編表日匯匯率調(diào)整整結(jié)算日———按結(jié)結(jié)算日即即期匯率率折算、、調(diào)整1515【例3-1】】中國甲公公司2005年12月月1日從從美國B公司購入入商品一一批，價價款100000美美元。雙雙方約定定2006年1月31日以以美元結(jié)結(jié)算貨款款。有關(guān)匯率率如下：：2005年12月月1日US$100=RMB￥829.002005年12月月31日日US$100=RMB￥830.602006年1月31日US$100=RMB￥829.60甲公司會會計處理理1交易易日借：存貨貨829000貸：應(yīng)付付賬款———美元元($100000)82900016162編表表日借：存貨貨1600(0.016××100000)貸：應(yīng)付付賬款———美元元16003結(jié)算算日3.1按按當日日匯率調(diào)調(diào)整存貨貨成本和和應(yīng)付賬賬款——追溯溯調(diào)整去去年成本本借：應(yīng)付付賬款———美元元1000(0.001××100000)貸：存貨貨10003.2清清償債債務(wù)，按按當日匯匯率折算算借：應(yīng)付付賬款———美元元($100000)829600貸：銀行行存款———美元元($100000)82960017172.1兩項交易易觀點及及其會計計處理2.1兩項項交易觀觀點也稱兩筆筆業(yè)務(wù)交交易觀點點，它視視整個業(yè)業(yè)務(wù)過程程為兩筆筆交易，，匯率風風險屬財財務(wù)決策策。折算差額額——應(yīng)應(yīng)記入““財務(wù)費費用———匯兌損損益”。。2.2會計處理理程序交易發(fā)生生日——按當當日匯率率折算，，并以此此確定購購貨成本本和收入入。若本期結(jié)結(jié)算——確認認已實現(xiàn)現(xiàn)匯兌損損益→當當期損益益若跨期結(jié)結(jié)算——在編編表日按按期末匯匯率調(diào)整整，折算算差額確確認為未實現(xiàn)匯匯兌損益益——兩種種處理方方法：1818方法1：：即期確認認法———記入當當期損益益方法2：：遞延法———記入入“遞延延匯兌損損益”按方法1處理如下下：【例3-2】】沿用上例例資料甲公司會會計處理理如下：：1交易易日借：存貨貨829000貸：應(yīng)付付賬款———美元元($100000)8290002編表表日借：財務(wù)務(wù)費用———匯兌兌損益1600貸：應(yīng)付付賬款———美元元160019193結(jié)算算日3.1確確認匯兌兌損益借：應(yīng)付付賬款———美元元1000貸：財務(wù)務(wù)費用———匯兌兌損益10003.2清清償債務(wù)務(wù)，按當當日匯率率折算借：應(yīng)付付賬款———美元元($100000)829600貸：銀行行存款———美元元($100000)8296002.3不同會計計處理方方法的比比較分析析2.3.1兩種種觀點的的主要區(qū)區(qū)別2020論點依據(jù)據(jù)不同分別由購購銷決策策和財務(wù)務(wù)決策引引起外幣折算算差額的的處理不不同處理后的的存貨、、收入、、匯兌損損益金額額不同對期間損損益影響響不同2.3.2單項項交易觀觀點的不不足違背慣例例——歷歷史成本本原則、、收入實實現(xiàn)原則則沒有客觀觀反映由由于財務(wù)務(wù)決策而而引起的的匯率風風險處理程序較較繁瑣國際慣例趨勢——兩兩項交易觀觀點及即期期確認法，，我國也采采用此法。。21第三節(jié)常常見外幣幣交易業(yè)務(wù)務(wù)的會計處處理3.1外幣業(yè)務(wù)會會計處理的的基本原則則按需要設(shè)置置外幣賬戶戶主要包括：：外幣現(xiàn)金金、外幣銀銀行存款以以及外幣結(jié)結(jié)算的債權(quán)權(quán)、債務(wù)。。外幣交易應(yīng)應(yīng)當在初始始確認時，，采用交易易發(fā)生日的的即期匯率將外幣金額額折算為記記賬本位幣幣，也可以以按照系統(tǒng)統(tǒng)合理的方方法確定的的、與交易易日即期匯匯率近似的的匯率折算算，如當期平均匯匯率或加權(quán)權(quán)平均匯率率。2122匯兌損益的的核算方法法與處理原原則（1）匯兌損益益的核算逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法法和集中結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法兩種種。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法法是指企業(yè)業(yè)對每一筆筆外幣業(yè)務(wù)務(wù)，均應(yīng)按按業(yè)務(wù)發(fā)生生日市場匯匯率或期初初匯率入賬賬，每結(jié)算算一次或收收付一次，，依據(jù)賬面面匯率計算算一次匯兌兌損益，期期末（月末末、季末、、年末）再再按市場匯匯率進行調(diào)調(diào)整，調(diào)整整后的期末末人民幣余余額與原賬賬面人民幣幣余額的差差額作為當當期匯兌損損益。2223（2）匯兌損益益的處理原原則企業(yè)外幣兌兌換、外幣幣交易中發(fā)發(fā)生的匯兌兌損益，應(yīng)應(yīng)計入當期期損益，在在“財務(wù)費費用”賬賬戶或單設(shè)設(shè)“匯兌損損益”賬戶戶列支。企業(yè)為購建建固定資產(chǎn)產(chǎn)等發(fā)生的的匯兌損益益，在資產(chǎn)產(chǎn)達到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)之前發(fā)發(fā)生的，可可按有關(guān)規(guī)規(guī)定予以資資本化計入入相關(guān)固定定資產(chǎn)的購購建成本；；在這之后后發(fā)生的計計入當期損損益。企業(yè)為購建建無形資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的匯匯兌損益，，計入無形形資產(chǎn)價值值。24企業(yè)籌建期期間發(fā)生的的匯兌損益益計入長期期待攤費用用，應(yīng)在開開始生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的當月月起，一次次計入開始始生產(chǎn)經(jīng)營營當月的損損益。終止清算期期間發(fā)生的的匯兌損益益計入清算算損益。3.2外幣購銷業(yè)業(yè)務(wù)的會計計處理（1）購買業(yè)務(wù)務(wù)賒購時:借：資產(chǎn)類類科目貸：應(yīng)付賬賬款—外幣戶（發(fā)發(fā)生時的即即期匯率））2425償付貨款時時:借：應(yīng)付賬賬款—外幣戶（（發(fā)生時時的即期匯匯率或上期期末即期匯匯率）貸：銀行存存款—外幣戶（結(jié)結(jié)算時的市市場匯率））借或貸：財財務(wù)費用—匯兌損益（2）銷售業(yè)務(wù)務(wù)賒銷時：借：應(yīng)收賬賬款—外幣戶（發(fā)發(fā)生時的市市場匯率））貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入等等2526收到貨款時時:借：銀行存存款—外幣戶（結(jié)結(jié)算時的即即期匯率））貸：應(yīng)收賬賬款—外幣戶（發(fā)發(fā)生時的即即期匯率或或上期末即即期匯率））借或貸：財財務(wù)費用—匯兌損益273.3外幣兌換的的會計處理理外幣兌換業(yè)業(yè)務(wù)包括企企業(yè)從銀行行買入外匯匯、把外匯匯賣給銀行行，也包括括不同幣種種外幣之間間的互相兌兌換。會計分錄：：到銀行兌換換為人民幣幣借：銀行存存款——人民幣(按銀行買入入?yún)R率折算算)財務(wù)費用——匯兌損益貸：銀行存存款——外幣戶(一般按銀行行買入賣出出的中間價價折算)2728從銀行購入入外幣借：銀行存存款——外幣戶(一般按銀行行買入賣出出的中間價價折算)財務(wù)費用——匯兌損益貸：銀行存存款——人民幣(按銀行賣出出匯率折算算)【例3-3】（教材P41、42例3-2、3）人民幣有關(guān)關(guān)匯率為：：央行外匯匯牌價$100=￥711，現(xiàn)鈔買入入價704.92，現(xiàn)鈔賣出出價712.22；現(xiàn)匯買入入價709.78，現(xiàn)匯賣出出價712.22。分別對從從經(jīng)營外匯匯業(yè)務(wù)銀行行買入和賣賣出1000美元現(xiàn)鈔和和現(xiàn)匯業(yè)務(wù)務(wù)進行處理理。2829（1）購入現(xiàn)鈔鈔借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金——美元（$1000）7110（中間價））財務(wù)費用——匯兌損益12.20貸：銀行存存款7122.20（賣出價））（2）購入現(xiàn)匯匯借：銀行存存款——美元（$1000）7110（中間價））財務(wù)費用——匯兌損益12.20貸：銀行存存款7122.20（賣出價））2930（3）賣出現(xiàn)鈔鈔借：銀行存存款7049.20（買入價））財務(wù)費用——匯兌損益60.80貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金——美元（$1000）7110（中間價））（4）賣出現(xiàn)匯匯借：銀行存存款7097.80（買入價））財務(wù)費用——匯兌損益12.20貸：銀行存存款——美元（$1000）7110（中間價））【例3-4】（教材P42例3-4）人民幣有關(guān)關(guān)匯率同例例3-2。匯出1000美元償還應(yīng)應(yīng)付賬款。。3031（1）匯出現(xiàn)鈔鈔時，企業(yè)業(yè)要先賣出出現(xiàn)鈔（7.0492）、再買入入現(xiàn)匯（7.1222），多付（（7.1222-7.0492=）0.073借：應(yīng)付賬賬款——美元（$1000）7110財務(wù)費用——匯兌損益73貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金——美元（$1000）7110銀行存款73（2）匯出現(xiàn)匯匯時，企業(yè)業(yè)直接匯出出現(xiàn)匯。借：應(yīng)付賬賬款——美元（$1000）7110貸：銀行存存款——美元（$1000）71103.4投入外幣資資本業(yè)務(wù)的的會計處理理企業(yè)應(yīng)當采采用交易發(fā)發(fā)生日即期期匯率折算算，不產(chǎn)生生外幣資本本折算差額額。3132【例3-5】某公司收到到某外商的的外幣投入入資本20000美元，收到到出資當天天的即期匯匯率為￥7.8=$1。賬務(wù)處理如如下：借：銀行存存款——美元156000（20000×7.8）貸：實收資資本——美元156000（20000×7.8）3.5外幣借款業(yè)業(yè)務(wù)的會計計處理企業(yè)應(yīng)將借借入的外幣幣按當日或或當期期初初的市場匯匯率折合為為記賬本位位幣入賬。。會計分錄：：32331）發(fā)生時：：借：銀行存存款——外幣戶（發(fā)發(fā)生時市場場匯率）貸：短期借借款等（（發(fā)生時時市場匯率率）2）計提利息息時借：財務(wù)費費用——利息支出貸：其他應(yīng)應(yīng)付款（或或應(yīng)付利息息或長期借借款—應(yīng)計利息））3）期末匯率率變化形成成的匯兌損損益的賬務(wù)務(wù)處理借：短期借借款等貸：財務(wù)費費用—匯兌損益或相反會計計分錄3334【例3-6】某公司2008年7月1日從銀行借借入一年期期貸款1萬美元，年年利率為5%。相關(guān)匯率率為：借款當天的的即期匯率率為￥6.8608=$1；2008年12月31日的即期匯匯率為￥6.8346=$1；2009年7月1日，償還貸貸款日的即即期匯率為為￥6.8325=$1。賬務(wù)處理如如下：2008年7月1日借：銀行存存款——美元68608（10000×6.8608）貸：短期借借款——美元68608（10000×6.8608）3435352008年12月31日，計提應(yīng)應(yīng)付利息$10000×5%×6/12××6.8346=￥1708.65借：財務(wù)費費用——利息支出1708.65貸：其他應(yīng)應(yīng)付款——應(yīng)付利息1708.652008年12月31日，計算由由于匯率變變化所形成成的匯兌損損益借：短期借借款——美元262(6.8608-6.8346)貸：財務(wù)費費用——匯兌損益2622009年7月1日，計算利利息借款利息總總額=$10000×5%×6.8325=￥3416.25，其中：2009年上半年應(yīng)應(yīng)付利息=$10000×5%×6/12××6.8325=￥1708.1253636由于于匯匯率率變變化化形形成成的的匯匯兌兌損損益益=$10000×5%××6/12××(6.8325-6.8346)=-￥0.525借：：其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款———應(yīng)付付利利息息1708.65（上上年年））財務(wù)務(wù)費費用用———利息息支支出出1708.125（上上半半年年））貸：：財財務(wù)務(wù)費費用用———匯兌兌損損益益0.525銀行行存存款款———美元元3416.252009年7月1日歸歸還還貸貸款款本本金金借：：短短期期借借款款———美元元68325（$10000××6.8325）貸：：銀銀行行存存款款———美元元68325“短期期借借款款———美元元戶戶”借、、貸貸方方人人民民幣幣差差額額需需在在期期末末調(diào)調(diào)整整。。37373.6期末末外外幣幣折折算算業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的會會計計處處理理基本本要要求求（1）貨貨幣幣性性項項目目指企企業(yè)業(yè)持持有有的的貨貨幣幣資資金金和和將將以以固固定定或或可可確確定定的的金金額額收收取取的的資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者償償付付的的負負債債。。例例如如，，現(xiàn)現(xiàn)金金、、銀銀行行存存款款、、應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款、、其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款、、長長期期應(yīng)應(yīng)收收款款、、短短期期借借款款、、應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款、、其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款、、長長期期借借款款、、應(yīng)應(yīng)付付債債券券、、長長期期應(yīng)應(yīng)付付款款等等。。外幣幣貨貨幣幣性性項項目目采采用用資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日即即期期匯匯率率折折算算。。因資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日即即期期匯匯率率與與初初始始確確認認時時或或者者前前一一資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日即即期期匯匯率率不不同同而而產(chǎn)產(chǎn)生生的的匯匯兌兌差差額額，，計計入入當當期期損損益益。。38（2）非非貨貨幣幣性性項項目目指貨貨幣幣性性項項目目以以外外的的項項目目。。例例如如，，存存貨貨、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)等等。。1）以以歷歷史史成成本本計計量量的的外外幣幣非非貨貨幣幣性性項項目目，，仍采采用用交交易易發(fā)發(fā)生生日日的的即即期期匯匯率率折折算算，不不改改變變其其記記賬賬本本位位幣幣金金額額。。2）以以公公允允價價值值計計量量的的外外幣幣非非貨貨幣幣性性項項目目，，如如交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)（（股股票票、、基基金金等等）），，采用用公公允允價價值值確確定定日日的的即即期期匯匯率率折折算算，折折算算后后的的記記賬賬本本位位幣幣金金額額與與原原記記賬賬本本位位幣幣金金額額的的差差額額，，作作為為公公允允價價值值變變動動（（含含匯匯率率變變動動））處處理理，，計計入入當當期期損損益益。。3839【例3-7】】Ｂ公公司司采采用用即即期期匯匯率率對對外外幣幣業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)進進行行核核算算，，期期初初有有關(guān)關(guān)外外幣幣賬賬戶戶的的余余額額情情況況如如下下：：賬戶戶名名稱稱原原幣幣匯匯率率人人民民幣幣銀銀行行存存款款—美元元10000美元元6.8568500元應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款—甲企企業(yè)業(yè)32000美元元6.85219200元應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款—乙企企業(yè)業(yè)15000美元元6.85102750元2008年12月發(fā)發(fā)生生了了如如下下業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)：：5日，，向向甲甲企企業(yè)業(yè)出出口口商商品品一一批批計計40000美元元，，已已辦辦理理出出口口交交單單手手續(xù)續(xù)。。收收回回甲甲企企業(yè)業(yè)貨貨款款10000美元元。。當當天天即即期期匯匯率率為為1:6.85394010日，，歸歸還還乙乙企企業(yè)業(yè)貨貨款款5000美元元。。當當天天即即期期匯匯率率為為1:6.8413日，，向向乙乙進進口口一一批批商商品品計計10000美元元，，商商品品驗驗收收入入庫庫，，款款未未付付。。當當天天即即期期匯匯率率為為1:6.8412月末末市市場場匯匯率率為為1:6.83要求求：：編編制制上上述述業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)及及年年末末調(diào)調(diào)整整匯匯兌兌損損益益的的會會計計分分錄錄。。會計計處處理理：：5日借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款—甲企企業(yè)業(yè)—美元元274000(40000××6.85)貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入2740004041借：：銀銀行行存存款款—美元68500(10000×6.85)貸：應(yīng)收賬款款—甲企業(yè)—美元6850010日借：應(yīng)付賬款款—乙企業(yè)—美元34200(5000×6.84)貸：銀行存款款—美元3420013日借：庫存商品品68400(10000×6.84)貸：應(yīng)付賬款款—乙企業(yè)—美元684004142年末，調(diào)整外外幣項目，確確認匯兌損益益：借：應(yīng)付賬款款350財務(wù)費用—匯兌損益1240貸：銀行存款款350應(yīng)收賬款1240外幣帳戶名稱美元余額期末即期匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額銀行存款150006.83102450102800-350應(yīng)收賬款620006.83423460424700-1240應(yīng)付賬款200006.83136600136950-350期末外幣貨幣幣性項目余額額調(diào)整計算表表424343第四節(jié)外外幣報表折算算4.1外幣報表折算算的基本問題題外幣報表折算算與外幣兌換換的區(qū)別外幣報表折算算——貨幣的的另一種表達達方式；外幣兌換———實際發(fā)生的的交易。折算的的主要要問題題及其其解決決方法法如下下：主要問問題折算匯匯率的的選擇擇問題題；折算差差額（（折算算損益益）的的處理理。4444解決方方法折算匯匯率選選擇問問題現(xiàn)行匯匯率、、歷史史匯率率、平平均匯匯率。。折算損損益處處理問問題折算損損益的的實質(zhì)質(zhì)：報表重重新表表述折折算的的結(jié)果果；完全屬屬于未未實現(xiàn)現(xiàn)的損損益；；不必入入賬，，只在在折算算報表表中反反映。。4.2CAS19#對外幣幣報表表折算算的基基本要要求實際上上就是是現(xiàn)行行匯率率法4545從利潤潤表開開始收入和和費用用項目目按確認認時的的即期期匯率率折算算或者者近似似匯率率折算算，為為了簡簡化按按報告告期平平均匯匯率；；折算資資產(chǎn)負負債表表所有資資產(chǎn)和和負債債項目目均按資資產(chǎn)負負債表表日的的即期期匯率率折算算。所有者者權(quán)益益項目目除“未未分配配利潤潤”項項目外外均按按發(fā)生生時即即期匯匯率折折算。。折算差差額4646在資產(chǎn)產(chǎn)負債債表所所有者者權(quán)益益項目目下以以“外外表報報表折折算調(diào)調(diào)整額額”單單獨列列示。。4.3案例分分析【例3-8】（教材材P48例3-10）某國內(nèi)內(nèi)公司司以人人民幣幣為記記賬本本位幣幣。以以美元元為記記賬本本位幣幣的境境外子子公司司的資資產(chǎn)負負債表表和利利潤表表如表表3-4、5所示。。資產(chǎn)負負債表表日的的即期期匯率率為1：6.92；年度度內(nèi)平平均匯匯率1：6.98；實收收資本本和資資本公公積發(fā)發(fā)生日日的匯匯率為為1：7.11。折算方方法及及過程程如下下：4747（1））折算算利潤潤表美元匯率人民幣營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出利潤總額減：所得稅費用凈利潤11000074

30021009

6001590036004

5001300370021002001

9006.986.986.986.986.986.986.986.986.98767

800518

61414

65867

0081109822512831

410907425826146581396132624848（2））折折算資資產(chǎn)負負債表表項目美元匯率人民幣貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)40001350027

90097004360011

2006.926.926.926.926.926.9227

68093

4201930686712430171277504資產(chǎn)總計109

900760508短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額1000027

000800050

000130001901

7106.926.926.927.117.116.986.98692001868405536035550092

4301

32611

936-12084負債及所有者權(quán)益109

90076050849第四節(jié)節(jié)外外幣幣業(yè)務(wù)務(wù)的信信息披披露（（略））參見教教材第第53頁3.4節(jié)。499、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。08:21:2008:21:2008:2112/31/20228:21:20AM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2208:21:2008:21Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。08:21:2008:21:2008:21Saturday,December31,202213、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。12月-2212月-2208:21:2008:21:20December31,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。31十十二二月20228:21:20上上午08:21:2012月月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月228:21上上午12月-2208:21December31,202216、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財財富富。。。。2022/12/318:21:2008:21:2031December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。8:21:20上午8:21上上午08:21:2012月-229、沒有失敗，，只有暫時停停止成功！。。12月-2212