稅收籌劃四川農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院主講：劉艷1一、學習本課程的重要性稅收的重要地位和作用世界上只有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收。愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。稅收籌劃是智慧者的文明行為。2二、實踐教學課程的主要內(nèi)容第一部分

掌握稅收籌劃的基礎知識（基本概念、原理和方法)第二部分介紹現(xiàn)行稅制中各稅種籌劃的主要方法和簡單案例

(流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其它各稅)3三、教材及參考書目

稅法，注冊稅務師（CTA)或注冊會計師(CPA)資格考試指定教材，各年度最新版張中秀、王曉菲、李首雁編著，《稅收籌劃教程》，中國人民大學出版社，2005蓋地主編《稅務籌劃—理論.實務.案例.習題》，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社2006年5月黃鳳羽編著，《稅收籌劃》，東北財經(jīng)大學出版社，2007年7月劉蓉主編，《金方案—稅收籌劃案例解評》，清華大學出版社，2007年1月相關網(wǎng)站4四、實踐報告要求請選擇某一個稅種的案例進行稅收籌劃分析，字數(shù)在1000字左右，于下周一發(fā)到郵箱:5五、相關知識稅收籌劃與稅法知識：

基礎與運用的關系，對稅制的學習是基礎，稅收籌劃是對稅制的更深入的學習和運用。

稅收籌劃與會計制度：進行稅收籌劃，必須很仔細地了解和分析會計制度，考慮會計制度的影響，考慮會計方法與稅制的差異。

6第一講基本理論

7第一節(jié)稅收籌劃概述8一、稅收籌劃含義的不同表述荷蘭國際財政文獻局，《國際稅收詞匯》,(IBFD:InternationalTaxGlossary,Amsterdam1998)：“通過納稅經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，以達到繳納最低的稅收?！庇《榷悇諏＜?，N.J.雅薩斯威，《個人投資和稅收籌劃》：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大稅收利益。

9美國南加州大學，W.B.梅格斯等合著，《會計學》：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！薄霸诩{稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出實事先安排，這個過程就是稅收籌劃?！?0國內(nèi)學者對稅收籌劃定義張中秀：《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為?！薄抖愂栈I劃教程》：“稅收籌劃是同時站在征納雙方的角度對征稅管理和納稅義務進行籌劃，以期達到最佳的征收效果或減少稅收支出，降低稅收成本的行為?！薄岸愂栈I劃既包括稅務部門的稅務籌劃，也包括納稅人的納稅籌劃?！?/p>

11蓋地：

納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。12稅收籌劃，又稱“納稅籌劃”、“稅務籌劃”，（taxplanning,taxsaving）是指納稅人在合法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以盡可能地減少稅收成本，取得節(jié)稅收益的策劃活動。13二、稅收籌劃的目的降低稅收負擔實現(xiàn)涉稅零風險實現(xiàn)企業(yè)價值(股東價值)最大化14涉稅風險是指納稅人面對納稅而采取各種應對行為時，可能涉及的風險。

政策信息風險業(yè)務流程風險靈活處置風險與尋租風險制度安排風險多繳稅與少繳稅的風險15涉稅零風險是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。16三、稅收籌劃與其他減輕稅負手段的區(qū)別（一）違法手段1、偷稅（逃稅、漏稅）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

偷稅罪17偷稅罪的處罰納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金；182、欠稅欠稅是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。對欠稅的處罰

逃避追繳欠稅罪

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逃避追繳欠稅罪的處罰一、納稅人妨礙追繳稅款在一萬元以上十萬元以下，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；二、納稅人妨礙追繳稅款在十萬元以上，處三年以上十年以下有期徒刑，并處欠繳稅款數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。三、單位犯本罪，對單位處罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人按前述二個標準定罪處罰。

203、抗稅以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。對抗稅的處罰抗稅罪21

抗稅罪的處罰（1）對情節(jié)輕的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰金；（2）有下列嚴重情節(jié)的：a.聚眾抗稅的首要分子；b.抗稅數(shù)額在十萬元以上的；c.多次抗稅的；d.故意傷害致人輕傷的；e.具有其他嚴重情節(jié)。處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

224、騙稅騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅（應退稅）行為虛構成發(fā)生了的應稅行為，將小額的應稅（應退稅）行為偽造成大額的應稅（應退稅）行為。對騙稅的處罰騙取出口退稅罪是指采取假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅數(shù)額較大的行為

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騙取出口退稅罪的處罰自然人犯騙取出口退稅罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。245、違反發(fā)票管理的法律責任虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、低扣稅款的其他發(fā)票的

偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的

非法出售增值稅專用發(fā)票的

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造用于騙取退稅、抵稅發(fā)票的

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造其他發(fā)票的25（二）避稅避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少他應承擔的納稅數(shù)額，但這種做法并沒有違反法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。”國際財政文獻局《國際稅收辭匯》：“避稅一詞，指以合法手段（bylegalmeans）減少其納稅義務。通常含有貶義。例如該詞常用以描述個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足之處鉆空子取巧，以達到避稅目的。”

26我國理論界的爭議避稅是指納稅人利用稅法漏洞和缺陷鉆空子取巧，通過對經(jīng)營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經(jīng)濟行為。避稅和稅收籌劃是互相平行，不存在包含關系的兩個概念。

27稅收籌劃是企業(yè)減輕或規(guī)避稅負的最佳途徑。

28第二節(jié)稅收籌劃的基本方法29基本思路：滿足企業(yè)的終極目標選擇節(jié)稅空間大的稅種從稅制的構成要素入手充分利用稅收征管的相關規(guī)定30一、減免稅技術減免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人減征部分稅收或完全免征稅收的優(yōu)惠或獎勵措施。免稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅賦的稅收籌劃技術。減稅技術指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅額而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。31減免稅技術的特點：

簡單易行

適用范圍狹窄

具有一定風險性

注意點：盡量爭取更多的減免稅待遇

盡量使減免稅期最長化

32二、稅率差異技術稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的種種適用稅率的不同。

稅率差異技術是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的稅收籌劃技術。

稅率差異技術的特點:

技術較為復雜適用范圍較大具有相對確定性

33三、分劈技術分劈技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。分劈技術的特點適用范圍狹窄技術較為復雜34四、扣除技術扣除技術的扣除是指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等?？鄢夹g是指在合理和合法的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。（成本費用調(diào)整法）35扣除技術的特點技術較為復雜適用范圍較大具有相對的確定性

利用稅收扣除來獲得稅收利益最大化的關鍵：爭取扣除項目最多化爭取扣除金額最大化爭取扣除最早化

36五、延期納稅技術延期納稅是指在延緩一定時期后再繳納稅收。延期納稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。

延期納稅技術的特點技術較為復雜適用范圍較大具有相對的確定性37六、臨界點（平衡點）籌劃技術在臨界點之前和之后，納稅人的應納稅額會發(fā)生很大的變化。納稅人的所得在扣除應納稅額后，可能在臨界點之前反比臨界點之后更多。因此，納稅人可以對稅法中的這些臨界點加以籌劃，以實現(xiàn)自己稅后收益最大化。

38七、稅負轉(zhuǎn)嫁技術稅負轉(zhuǎn)嫁技術是納稅人通過一定的方式和途徑，將自己的稅負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的方法和技巧。稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種特殊形式，它只能在一定的條件和范圍內(nèi)（產(chǎn)品的供求彈性、是否具有可替代性等）采用。稅負轉(zhuǎn)嫁的形式有前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）、混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）、消轉(zhuǎn)（稅收的轉(zhuǎn)化）和稅收資本化。39八、稅收抵免技術稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。抵免技術是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術。

抵免技術的特點40九、退稅技術退稅是稅務機關按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。退稅技術的特點較為簡單

適用范圍狹窄

具有一定風險性41內(nèi)容總結稅收籌劃。蓋地主編《稅務籌劃—理論.實務.案例.習題》，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社2006年5月。涉稅風險是指納稅人面對納稅而采取各種應對行為時，可能涉及的風險。靈活處置風險與尋租風險。欠稅是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。（2）有下列嚴重情節(jié)的：a.聚眾抗稅的首要分子。騙取出口退稅罪是