千里之行，始于腳下。第2頁/共2頁精品文檔推薦第6章金融資產(chǎn)

編號：時間：2023年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第61頁共61頁第六章金融資產(chǎn)考情分析本章依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量編寫，本章內(nèi)容是會計準(zhǔn)則體系中較難的一項內(nèi)容，在考試中既可能消失在單項選擇題、多項選擇題以及推斷題這些客觀題題型中，也可能消失在計算分析題等主觀題題型中。

因此，本章內(nèi)容是比較重要的一章。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題推斷題計算分析題綜合題合計2023年1分2分2分5分2023年2023年本章主要考點

1.金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容及其分類

2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

3.持有至到期投資的核算

4.貸款和

應(yīng)收款項的核算

5.可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算

6.金融資產(chǎn)減值及其會計處理引言

一、金融工具的概念金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，同時形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。

二、金融工具的分類

1.金融工具的分類金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。

金融工具，從一方來看，是權(quán)益工具或者金融負債；假如從另一方來看，就是金融資產(chǎn)。

本章是從金融資產(chǎn)的角度來討論金融工具的會計處理問題。

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)

在初始確認時分為以下幾類：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（2）持有至到期投資；

（3）貸款和應(yīng)收款項；

（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

上述分類一經(jīng)確定，不得隨便變更。第一節(jié)以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為

交易性金融資產(chǎn)或金融負債。

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

例如，市場利率與債券價格反方向變化。假設(shè)一個證券公司既有股票投資，同時，又發(fā)行了備兌認股權(quán)證（負債）。

當(dāng)市場利率上升時，股票投資的公允價值會下降，但發(fā)行備兌認股權(quán)證所擔(dān)當(dāng)?shù)呢搨墓蕛r值就會上升，二者是反方向變化的，他們之間存在一種自動的風(fēng)險對沖機制。

但假如將股票投資劃分為可供出售類，公允價值變動計入了全部者權(quán)益，則這種對沖機制就不會在企業(yè)利潤表上體現(xiàn)出來，這就是所謂的“會計不配比”【留意】在活躍市

場中沒有報價、公允價值不能牢靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！咎崾尽拷滩闹斜静糠稚婕暗降难苌ぞ咭约捌渌L(fēng)險管理的內(nèi)容，不必花費過多時間去作深化理解，只需一般了解即可。

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

本科目設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個明細戶。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

（一）企業(yè)取得交易性金融

資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等【提示】

1.這筆業(yè)務(wù)屬于復(fù)合業(yè)務(wù)，企業(yè)同時購入了兩項金融資產(chǎn)，需要分別入賬。這也就意味著公允價值中不含應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。

2.這類金融資產(chǎn)在取得時，交易費用要進入投資收益。

這種狀況在會計處理中是

一種很少見的狀況。

（二）持有期間的股利或利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益【提示】這里的應(yīng)收利息，是指分期付息、到期一次還本的債券。

由于這類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)的流淌資產(chǎn)，因此，對于到期一次還本付息的債券，在資產(chǎn)負債表日不需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計提利息。

（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性

金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動【提示】全部以公允價值計量的資產(chǎn)的會計處理是相同的，比如，投資性房地產(chǎn)。假如期末賬面價值與公允價值不全都，要將賬面價值調(diào)整到公允價值的水平。

至于差額的處理，不同的資產(chǎn)有所差異。

交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)是計入公允價值變動損益，下面要介紹的可供出售金融資產(chǎn)是計入全部者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)（兩筆分錄）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收

到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益思路：

（1）將出售價款與賬面價值的差額計入投資收益；

（2）將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益。

【提示】這里需要留意其次筆分錄。

這筆分錄其目的是將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，以保證投資收益的完

整。

【總結(jié)】關(guān)于交易性金融資產(chǎn)會計處理的四筆會計分錄（出售時的兩筆分錄也可以合并為一筆分錄），每一筆分錄均涉及損益。

【例61】2023年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102萬元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息2萬元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2萬元。

該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

（1）2023年1月5日，收到該債券2023年下半年利息2萬元；

（2）2023年6月30日，該債券的公允價值為115萬元（不含利息）；

（3）2023年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2023年12月31日，該債券的公允

價值為110萬元（不含利息）；

（5）2023年1月5日，收到該債券2023年下半年利息；

（6）2023年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款118萬元（含1季度利息1萬元）。

假定不考慮其他因素。要求：做出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理。

【答疑編號***】【答案】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2023年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000

（2）2023年1月5日，收到該債券2023年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000

（3）2023年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收

益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000

（4）2023年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000

（5）2023年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000

（6）2023年1月5日，收到該債券2023年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000

（7）2023年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10

000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000借：銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1000000公允價值變動100000投資收益170000其次節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

（一）定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和力量持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（二）特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.有明確意圖持有至到期

3.有力量持有至到期“有力量持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

【提示】第三節(jié)“劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期

投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

假如某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資?！庇纱丝梢钥闯?，作為持有至到期投資必需在活躍市場上具有報價，否則，不能劃分為持有至到期投資。

（三）關(guān)于到期前處置或重分類的規(guī)定假如企業(yè)管理層打算將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨便地轉(zhuǎn)變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能掌握、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立大事，否則將持有至到期。企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本

會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

但是，需要說明的是，遇到以下狀況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

2.依據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎全部初始本金；分期償還債券。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法掌握、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立大事所引起。比如，中心銀行認為目前貸款投放過多，經(jīng)濟有過熱的可能，于是

向商業(yè)銀行發(fā)行債券，以削減流通中的貨幣供應(yīng)量，從而調(diào)控經(jīng)濟。假設(shè)某銀行購入債券后將其劃分為持有至到期投資。

但到期前，央行認為經(jīng)濟消失了緊縮可能，為了刺激經(jīng)濟進展，向商業(yè)銀行提前回購債券，以加大流通中的貨幣供應(yīng)量。這種狀況屬于例外。

二、持有至到期投資的會計處理

（一）企業(yè)取得的持有至到期投資企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目（留意：即原制度的溢價、折價）。

借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（已

到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等【提示】“持有至到期投資成本”記錄的是面值。

交易費用記入了“持有至到期投資利息調(diào)整”。

這與交易性金融資產(chǎn)是不相同的。

（二）資產(chǎn)負債表日計算利息資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。

債券：

（1）分期付息債券“應(yīng)收利息”

（2）到期還本付息“持有至到期投資應(yīng)計利息”持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)

負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）【提示】這里需要留意債券的付息狀況，不憐憫況下，有不同的處理方法。

做這筆分錄時，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計利息，然后，確定依據(jù)攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。

利息

調(diào)整可以依據(jù)借貸平衡原理來做。

【分析】利息調(diào)整=應(yīng)收利息100投資收益80（實際利息），差額20即為歸還的本金，所以調(diào)低攤余成本，即貸記持有至到期投資。【小資料】攤余成本金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采納實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到

期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。

已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）【提示】當(dāng)自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價值進行計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的入賬價值即為當(dāng)日的公允價值。

轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值的，借方的差額計入公允價值變動損益；轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的，貸方差額計入資本公積。

（四）出售持有至到期投資出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有

至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。

借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）【預(yù)備學(xué)問】

1.實際利率的計算【例1】為實施某項方案，需要取得外商貸款1000萬美元，經(jīng)雙方協(xié)商，貸款利率為8%，按復(fù)利計息，貸款分5年于每年年末等額償還。外商告知，他們已經(jīng)算好，每年年末應(yīng)歸還本金200萬美元，支付利息80萬美元。

【答疑編號***】要求，核算外商的計算是否正確。

2.攤余成本的理解本金的計算【例6-4】200年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司

5年期債券，面值1250元，票面利率

4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最終一次支付。甲公司在購買該債券時，估計發(fā)行方不會提前贖回。

不考慮所得稅、減值損失等因素。

【答疑編號***】計算實際利率r：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-51000元，由此得出r10%。

年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（da+b-c）2023000***0***0***0***0*********1

******250+590依據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資利息調(diào)整250

（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59

（3）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59

（4）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息

調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59

（5）203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整54貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59

（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整60（250-41-45-50-54）貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資成本1250假定在202年1月1日，甲公司估計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。遇到這種狀況時，甲公司應(yīng)當(dāng)

調(diào)整202年年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益；調(diào)整時采納最初確定的實際利率。

【答疑編號***】202年1月1日攤余成本（625+59）（1+10%）-1+30（1+10%）-2+（625+30）（1+10%）-31138（元）（四舍五入）。

調(diào)整前的攤余成本為1086，因此攤余成本調(diào)高1138-***

（1）依據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資利息調(diào)整1138-108652貸：投資收益52【提示】攤余成本1138（元）

（2）202年12月31日，確認實際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息1250

4.72%59持有至到期投資利息調(diào)整55貸：投資收益1***%1

14借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款625貸：持有至到期投資成本625【提示】攤余成本1138+（114-59）-***（元）

（3）203年12月31日，確認實際利息等借：應(yīng)收利息625

4.72%30持有至到期投資利息調(diào)整27貸：投資收益***%57借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30【提示】攤余成本568+（57-30）595（元）

（4）204年12月31日，確認實際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整（1250-1138）-55-2730貸：投資收益60借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：銀行存款625貸：持有至到期投資成本625【提示】投資收益

***%59.5（元），為了解決尾差問題，最終一年投資收益倒擠。

投資收益625+30-***（元）假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。

此時，甲公司所購買債券的實際利率r計算如下：【答疑編號***】（59+59+59+59+59+1250）（1+r）-51000，由此得出r9.05%。

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資利息調(diào)整250【提示】攤余成本1000（元）

（2）200年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息12504

.72%59利息調(diào)整3

1.5貸：投資收益10009.05%90.5【提示】攤余成本1000+19xx年x月x日（元）

（3）201年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息59利息調(diào)整39.69貸：投資收益119xx年x月x日%98.69【提示】攤余成本1090.5+19xx年x月x日（元）

（4）202年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息59利息調(diào)整48.62貸：投資收益119xx年x月x日%10

7.62【提示】攤余成本1189.19+19xx年x月x日（元）

（5）203年12月31日.確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息

59利息調(diào)整58.36貸：投資收益119xx年x月x日%11

7.36【提示】攤余成本129

6.81+19xx年x月x日（元）

（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資應(yīng)計利息59利息調(diào)整7

1.83貸：投資收益130.83【提示】投資收益119xx年x月x日%12

7.98為了解決尾差問題，投資收益倒擠：投資收益1545-19xx年x月x日（元）借：銀行存款1545貸:持有至到期投資成本1250應(yīng)計利息***第三節(jié)貸款和應(yīng)收款項

一、貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可

確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或供應(yīng)勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。

劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

假如某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資

二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理貸款和應(yīng)收款項

的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。詳細而言：與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理

（一）應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

（二）應(yīng)收票據(jù)

1.企業(yè)因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行

存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（適用滿意金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形）或“短期借款”科目（適用不滿意金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形）。

借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】，財務(wù)費用【按貼現(xiàn)息部分】貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】

3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料選購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀

行存款”等科目。

涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

4.商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

【例6-5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元；增值稅銷項稅額為34000元。

當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。

【答疑編號***】甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

（2）3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收

回款項234000元，存入銀行借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)***

（3）假如甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認“財務(wù)費用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款231660財務(wù)費用2340貸：短期借款234000需要留意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票