1第八章流動負債第一頁，共九十一頁。第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債一、短期借款二、應付票據(jù)三、應付賬款四、應付職工薪酬五、應交稅費六、其它應付款七、預付賬款目錄2第二頁，共九十一頁。一、負債的含義及特征《企業(yè)會計準則——基本準則》中對負債的定義是：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。第一節(jié)

負債概述3第三頁，共九十一頁。資產(chǎn)的三個特征：（1）資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。（2）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（3）資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的資源【必須是現(xiàn)時的資產(chǎn)，不是預期的資產(chǎn)，如預收賬款?！控搨饕邆湟韵氯齻€特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（2）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）負債是由過去的交易或者事項形成的。4第四頁，共九十一頁。二、負債的分類及確認（一）負債的分類1.流動負債含義：流動負債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負債主要包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費等2.非流動負債含義：非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債主要是為企業(yè)籌集長期投資項目所需資金發(fā)生的。5第五頁，共九十一頁。6車牌限購廣州的第六頁，共九十一頁。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負債內(nèi)容的理解對貸款人的負債對供應商的負債對職工的負債對客戶的負債對稅務部門的負債對所有者負債短期借款長期借款應付賬款長期應付款應付職工薪酬預收賬款應交稅費應付股利7第七頁，共九十一頁。一、短期借款（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié)

流動負債內(nèi)容短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點籌資風險高、實際利率較高缺點8第八頁，共九十一頁。9最快一天內(nèi)到賬6.3%銀行平均貸款年利率18%+信用卡平均貸款年利率平安銀行個人貸款3.2%銀行平均借款年利率，整存整取去廣告第九頁，共九十一頁。（二）短期借款的會計核算1.短期借款取得的會計核算2.短期借款利息的會計核算3.短期借款到期償還的會計核算銀行存款××××××短期借款××××××財務費用××××××應付利息××××××應付利息××××××短期借款××××××銀行存款××××××應付利息××××××銀行存款××××××10第十頁，共九十一頁。二、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)的核算內(nèi)容來源：應付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票11第十一頁，共九十一頁。（二）應付票據(jù)的會計核算1.應付票據(jù)發(fā)生時的會計核算2.應付票據(jù)到期日的會計核算原材料××××××應付票據(jù)××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××因簽發(fā)而應支付給銀行的手續(xù)費，直接計入當期財務費用應付票據(jù)××××××銀行存款××××××財務費用××××××按照票面金額對于帶息的商業(yè)匯票還應支付相應的利息12第十二頁，共九十一頁。到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：3.帶息應付票據(jù)的會計核算在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，并將其計入當期財務費用到期支付票款時，尚未計提的利息全部計入當期財務費用應付票據(jù)××××××應付賬款××××××應付票據(jù)××××××短期借款××××××如果是商業(yè)承兌匯票應付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應付賬款如果是銀行承兌匯票應將應付銀行的金額視同短期借款13第十三頁，共九十一頁。三、應付賬款（一）應付賬款的核算內(nèi)容含義：應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務應向銷貨方或提供勞務方支付的合同或協(xié)議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應負擔的運雜費和包裝費等。14第十四頁，共九十一頁。（二）應付賬款的會計核算

書P178例8-5幾種特殊情況的處理：情況會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達的按照暫估金額或計劃成本確定應付賬款的入賬價值；下月初將暫估價值沖銷；待收到發(fā)票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬；實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當期財務費用（總價法）。付款人確實無法支付應付款項將應付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確認為當期的營業(yè)外收入。15第十五頁，共九十一頁。四、應付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。薪酬的內(nèi)容：

1.職工工資、獎金、津貼和補助；

2.職工福利費；

3.“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育和住房公積金

4.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

5.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工

6.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：辭退福利

7.其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出16第十六頁，共九十一頁。（二）應付職工薪酬的會計核算1.應付職工薪酬確認的基本原則：

應由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務的職工工資，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工工資，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其他職工工資，計入當期損益。17第十七頁，共九十一頁。2.應付職工薪酬的具體會計處理計提時，貸記“應付職工薪酬——×××”借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員薪酬制造費用生產(chǎn)車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員，炊事人員薪酬銷售費用專設銷售機構(gòu)人員薪酬在建工程在建工程項目建設人員薪酬無形資產(chǎn)計入到無形資產(chǎn)開發(fā)階段人員薪酬18第十八頁，共九十一頁。（三）應付工資

1.應付工資的概念

應付工資，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)使用職工的知識、技能、時間和精力，而應該支付給職工的勞動報酬，它集中表明企業(yè)應付全部職工的工資總額。19第十九頁，共九十一頁。

2.工資總額的組成基本工資是指按規(guī)定的工資標準計算的工資。它是職工的基本工資收入，是工資總額的主要組成部分。包括計時工資、計件工資、加班加點工資等。20第二十頁，共九十一頁。

2.工資總額的組成經(jīng)常性獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎等?；竟べY21第二十一頁，共九十一頁。

2.工資總額的組成工資性津貼是指為了補償職工額外或特殊的勞動消耗，保障職工工資不受物價的影響，鼓勵職工安心于勞動強度大、條件艱苦的工作崗位而支付的各種補貼。經(jīng)常性獎金基本工資22第二十二頁，共九十一頁。

2.工資總額的組成其他工資工資性津貼經(jīng)常性獎金基本工資是指根據(jù)國家法規(guī)和政策規(guī)定，對不屬于以上三項的職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等而按計時工資標準或計件工資標準的一定比例支付的工資。23第二十三頁，共九十一頁。

3.工資核算的原始憑證考勤記錄工時記錄產(chǎn)量記錄工資單工資匯總表工資核算的主要原始記錄，是編制工資單的主要依據(jù)前三項原始記錄的貨幣表現(xiàn)，是編制工資發(fā)放付款記賬憑證的主要依據(jù)根據(jù)工資單匯總編制的，是編制提取現(xiàn)金付款憑證的分配工資轉(zhuǎn)賬記賬憑證的重要依據(jù)24第二十四頁，共九十一頁。4.應付工資的計算=計時工資+計件工資+經(jīng)常性獎金+工資性津貼應付工資實發(fā)工資－代扣款項合計應付工資＝25第二十五頁，共九十一頁。5.工資結(jié)算①企業(yè)按規(guī)定手續(xù)提取現(xiàn)金時：現(xiàn)金銀行存款②支付工資時：③從應付工資中扣出各種代扣代繳款項時：其他應付款應交稅費應付職工薪酬應付職工薪酬現(xiàn)金26第二十六頁，共九十一頁。④月度終了，企業(yè)將本月工資進行分配：生產(chǎn)成本制造費用管理費用應付職工薪酬——工資銷售費用在建工程/研發(fā)支出生產(chǎn)、管理部門人員工資銷售部門人員的工資應由在建工程或無形資產(chǎn)研發(fā)開支的人員工資27第二十七頁，共九十一頁。業(yè)務舉例

【例8-1】

合安公司2001年10月計算出當月應付職工工資總額為60000元。企業(yè)按規(guī)定將當月應發(fā)給職工的住房補貼3000元專戶存儲，將當月應由職工個人繳納的個人所得稅3850元和替職工代墊房租2200元從應付工資中扣還，按實發(fā)工資額從銀行提取現(xiàn)金50950元用于支付當月工資。當月實際支付工資50000元，另外950元因某職工出差在外未能領(lǐng)取，該部門將未領(lǐng)取的現(xiàn)金交會財會部門。會計分錄借：庫存現(xiàn)金50950

貸：銀行存款5095028第二十八頁，共九十一頁。會計分錄借：應付職工薪酬——工資50950

貸：庫存現(xiàn)金50950②支付工資：29第二十九頁，共九十一頁。業(yè)務流程會計分錄③代扣各種款項：其他應付款應付職工薪酬應交稅費220060503850借：應付職工薪酬——工資6050

貸：應交稅費——應交個人所得稅3850

其他應付款220030第三十頁，共九十一頁。會計分錄④將住房補貼專戶存儲：借：應付職工薪酬——工資3000

貸：銀行存款300031第三十一頁，共九十一頁。會計分錄⑤收到某職工未領(lǐng)的工資款：借：庫存現(xiàn)金950

貸：其他應付款——x職工950業(yè)務舉例

【例8-2】接例8-1，合安公司10月末工資分配情況為：生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)工人工資40000元，車間管理人員工資6000元，行政管理人員工資6000元，專設銷售機構(gòu)人員工資2000元，無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資2000元，基建部門人員工資4000元。32第三十二頁，共九十一頁。會計分錄借：生產(chǎn)成本40000

制造費用6000

管理費用6000

銷售費用2000

研發(fā)支出2000

在建工程4000

貸：應付職工薪酬——工資6000033第三十三頁，共九十一頁。（四）應付福利費

應付福利費，是企業(yè)準備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補助和其他福利方面的資金。企業(yè)的職工福利費是按照職工工資總額的一定百分比從成本費用中提取的。34第三十四頁，共九十一頁。應付職工薪酬——職工福利庫存現(xiàn)金銀行存款生產(chǎn)成本銷售費用管理費用支付費用提取福利費35第三十五頁，共九十一頁。（五）應付社會保險費和住房公積金1、社會保險費和住房公積金計提社會保險是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔的費用。包括：

醫(yī)療保險費養(yǎng)老保險費失業(yè)保險費工傷保險費生育保險費住房公積金是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔用于解決職工住房問題的費用。在“應付職工薪酬”科目下分別設置“社會保險費”、“住房公積金”明細科目核算。36第三十六頁，共九十一頁。（1）由職工負擔的部分，從每月應付職工的薪酬中扣除，企業(yè)代繳。

借：應付職工薪酬——社會保險費

——住房公積金貸：其他應付款——社會保險費

——住房公積金（2）由企業(yè)負擔的部分，在職工提供服務的期間，按職工工資的一定比例計提，并按規(guī)定的用途進行分配：借：生產(chǎn)成本等科目貸：應付職工薪酬——社會保險費

——住房公積金37第三十七頁，共九十一頁。2.社會保險費和住房公積金的繳納：借：其他應付款——社會保險費

——住房公積金應付職工薪酬——社會保險費

——住房公積金貸：銀行存款38企業(yè)替員工繳納的部分企業(yè)承擔的部分第三十八頁，共九十一頁。（六）非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務收入××××××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用××××××確認薪酬時實際發(fā)放時主營業(yè)務成本××××××庫存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)成本39第三十九頁，共九十一頁。②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用××××××銀行存款××××××確認薪酬時實際購買時應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用××××××累計折舊××××××確認薪酬時計提折舊時40第四十頁，共九十一頁。（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費用××××××銀行存款××××××支付租金時確認薪酬時41第四十一頁，共九十一頁。（七）辭退福利的會計核算辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應當預計因辭退福利而產(chǎn)生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認：①企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。企業(yè)應將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。辭退福利職工沒有選擇權(quán)的辭退福利職工有選擇權(quán)的辭退福利42第四十二頁，共九十一頁。五、應交稅費（一）應交稅費的核算內(nèi)容含義：“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務，確認為一項負債。應交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費代扣代繳的個人所得稅……43第四十三頁，共九十一頁。（二）應交增值稅

1.增值稅的概念增值稅，是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。44第四十四頁，共九十一頁。

（三）應交消費稅

1.消費稅的概念消費稅，是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。45第四十五頁，共九十一頁。

（四）應交營業(yè)稅

1.營業(yè)稅的概念營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。46第四十六頁，共九十一頁。

（二）應交增值稅

2.增值稅的特點代扣代繳實行價外計稅按增值環(huán)節(jié)計稅進項稅額可以抵扣特別重視專用發(fā)票的取得和使用47第四十七頁，共九十一頁。

（二）應交增值稅

3.增值稅的納稅人及其分類一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人凡年應征增值稅銷售額在規(guī)定標準（工業(yè)為100萬元，商業(yè)為180萬元）以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。48第四十八頁，共九十一頁。

（二）應交增值稅

4.一般納稅人當期應納增值稅額的計算應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額納稅人當期應稅銷售額當期銷項稅額=×增值稅稅率納稅人銷售貨物或提供應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外費用?；径惵?7%;低稅率13%;零稅率計算公式49第四十九頁，共九十一頁。應交稅費——應交增值稅進項稅額減免稅款已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅50第五十頁，共九十一頁。5.進項稅額的會計核算P186例8-11應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額（可以抵扣的）當期進項稅額其他準予抵扣的進項稅額（計算扣稅）

納稅人購進貨物或接受勞務從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資，可按買價13%的扣除率計算進項稅額；一般納稅人銷售和外購貨物所支付的運輸費用，可根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列金額的7%扣除率計算進項稅額。不能抵扣的進項稅額見書P186五條51第五十一頁，共九十一頁。（2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時按照稅法規(guī)定，其進項稅額應予以轉(zhuǎn)出貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”P187例8-1252第五十二頁，共九十一頁。6.銷項稅額的會計核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務時應向購貨方或接受勞務方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務計稅價格的17%確認應交所得稅的銷項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”注意計稅價格是不含稅銷售額，若銷售額為含稅的，要先將其換算成不含稅銷售額再計算增值稅。53第五十三頁，共九十一頁。關(guān)于視同銷售行為P188(3)視同銷售，是指企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，作為投資、集體福利消費、贈送他人等的行為。上述視同銷售行為中，用于非應稅項目的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入，但用于其它項目的貨物，應確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本書P189例8-1354第五十四頁，共九十一頁。7.繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算按照下列公式計算：本期應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時（可多交），繳納上期增值稅時（補交），銀行存款××××××應交稅費——應交增值稅（已交稅金）××××××銀行存款××××××應交稅費——未交增值稅××××××55第五十五頁，共九十一頁。期末，應將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應交稅費——未交增值稅”科目。對于企業(yè)期末應交未交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，應交稅費——未交增值稅××××××應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）××××××應交稅費——未交增值稅××××××應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）××××××貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅56第五十六頁，共九十一頁。8.小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人的特點有：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計算應納稅額；③應先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應交增值稅。57第五十七頁，共九十一頁。

購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額，直接計入有關(guān)貨物或勞務成本，不得抵扣其應納稅額；銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額，是向購買方收取的全部價款和價外費用；銷售貨物或提供應稅勞務采用銷售額和應納增值稅額合并定價。應納稅額=應稅銷售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%計算公式=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人當期應納增值稅的計算：58第五十八頁，共九十一頁。

業(yè)務舉例

【例8-3】某小規(guī)模納稅人2001年10月8日購入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價款20000元，增值稅額3400元，丁材料乙驗收入庫，價、稅款以存款支付；2001年10月20日，銷售C產(chǎn)品一批，含稅銷售額為61800元，價款收存銀行，適用的增值稅扣除率為3%。①購進丁材料：會計分錄借：原材料——丁材料23400

貸：銀行存款2340059第五十九頁，共九十一頁。

②銷售C產(chǎn)品：會計分錄借：銀行存款61800

貸：應交稅費——應交增值稅1800

主營業(yè)務收入60000不含增值稅的銷售收入=61800÷(1+3%)=60000(元)應交增值稅額=60000×3%=1800（元）60第六十頁，共九十一頁。練習題1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年7月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款80000元，增值稅額13600元，貨物尚未到達，貨款和進項稅額已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。借：材料采購80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600貸：銀行存款9360061第六十一頁，共九十一頁。（2）4日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款60000元，規(guī)定的扣除率為13％，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。借：材料采購52200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7800貸：銀行存款6000062第六十二頁，共九十一頁。（3）6日，購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額34000元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：應付賬款23400063第六十三頁，共九十一頁。（4）10日，銷售產(chǎn)品一批，價款300000元，按規(guī)定應收取增值稅額51000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。借：應收賬款351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100064第六十四頁，共九十一頁。（5）12日，購入廠房基建工程所用物資一批，價款及運輸保險等費用合計150000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額25500元，物資已驗收入庫，款項尚未支付。借：工程物資175500貸：應付賬款17550065第六十五頁，共九十一頁。（6）16日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費120元，適用的增值稅稅率17％，加工完成，款項已收到并存入銀行。借：銀行存款70200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020066第六十六頁，共九十一頁。（7）17日，該企業(yè)因火災毀損庫存商品一批，其實際成本50000元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅8500元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

58500貸：庫存商品50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850067第六十七頁，共九十一頁。（8）19日，建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料60000元，原材料購入時支付的增值稅為10200元。借：在建工程70200貸：原材料60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1020068第六十八頁，共九十一頁。（9）22日，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為70000元，計稅價格為110000元。增值稅稅率為17％。企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額＝110000×17％＝18700（元）借：在建工程88700貸：庫存商品70000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1870069第六十九頁，共九十一頁。（10）30日，以銀行存款交納本月增值稅70000元.借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）70000貸：銀行存款7000070第七十頁，共九十一頁。

（三）應交消費稅

1.消費稅的概念消費稅，是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。71第七十一頁，共九十一頁。屬于價內(nèi)稅,是商品價格的組成部分征收范圍和稅率選擇具有靈活性作為特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人交納的消費稅的貨物，同時應交納增值稅征收環(huán)節(jié)具有單一性

2.消費稅的特點特點只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。

72第七十二頁，共九十一頁。

3.消費稅的納稅人及其稅目、稅率消費稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人。煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目稅率從量定額從價定率73第七十三頁，共九十一頁。

4.消費稅的計算應納稅額=銷售額（或組成計稅價格）×適用稅率應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。從量定率從價定率74第七十四頁，共九十一頁。5.銷售應稅消費品的會計核算營業(yè)稅金及附加××××××應交稅費——應交消費稅××××××業(yè)務舉例

【例8-4】合安公司本月主營業(yè)務實現(xiàn)需要繳納消費稅的產(chǎn)品銷售收入為800000元(假設不含稅)，消費稅稅率為10%。應交納的消費稅額=800000×10%=80000（元）會計分錄借:營業(yè)稅金及附加——消費稅80000

貸：應交稅費——應交消費稅8000075第七十五頁，共九十一頁。

6.視同銷售應稅消費品會計核算業(yè)務流程應交稅費

——應交消費稅長期股權(quán)投資在建工程營業(yè)外支出業(yè)務舉例

【例8-5】合安公司將自產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程。該應稅消費品的不含稅售價為20000元，成本為15000元，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。76第七十六頁，共九十一頁。增值稅銷項稅額=20000×17%=3400（元）消費稅稅額=20000×10%=2000（元）會計分錄借:在建工程——x工程20400

貸：庫存商品15000

應交稅金——應交消費稅2000——應交增值稅（銷項稅額）340077第七十七頁，共九十一頁。7.委托加工應稅消費品的會計核算應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后：（1）用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；（2）用于直接出售，所納稅款應直接計入委托加工物資的成本。P194例8-2078第七十八頁，共九十一頁。8.實際繳納消費稅的會計核算企業(yè)應定期向稅務部門繳納消費稅銀行存款××××××應交稅費——應交消費稅××××××79第七十九頁，共九十一頁。

（四）應交營業(yè)稅

1.營業(yè)稅的概念營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。80第八十頁，共九十一頁。

按行業(yè)設置稅目稅率征收面廣，稅源普遍稅賦較輕

2.營業(yè)稅的特點特點81第八十一頁，共九十一頁。

3.營業(yè)稅的納稅人及其稅目、稅率營業(yè)稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。稅目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等9項。3%、5%、8%和5%～20%幅度稅率4檔稅率82第八十二頁，共九十一頁。

4.營業(yè)稅的計算應納稅額=營業(yè)額×適用稅率營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)