2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題答案三1.甲公司系增值稅般納稅人。2*18年12月1日外購(gòu)一批原材料,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為12.8萬(wàn)元，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)1萬(wàn)元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.93.8B.80C.81D.92.8答案：C解析:外購(gòu)存貨的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于該存貨的采購(gòu)成本，即該批材料的入賬價(jià)值=買(mǎi)價(jià)80+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)1=81(萬(wàn)元)。2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化且能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，具2x18年年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2x19年1月15日。2x19年2月10日，甲公司調(diào)減了2x18年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司2x18年年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生的影響()。A.遞延所得稅資產(chǎn)減少25萬(wàn)B.所得稅費(fèi)用增加25萬(wàn)C.應(yīng)交稅費(fèi)增加25萬(wàn)D.應(yīng)收賬款增加100萬(wàn)答案：ABD解析:資產(chǎn)負(fù)債表白后期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)賬務(wù)處理為:借:壞賬準(zhǔn)備100貸:以前年度損益調(diào)整-信用減值損失100借:以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用25貸:遞延所得稅資產(chǎn)25綜上，應(yīng)調(diào)整減少遞所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目25萬(wàn)元，調(diào)整增加所得稅費(fèi)用項(xiàng)目25萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的備抵科日，沖減的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整增加應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額100萬(wàn)元。選項(xiàng)A、B和D正確。3.債權(quán)面值，期限，票面利率通常是固定的,所以該債權(quán)投資對(duì)持有所有者未來(lái)收益僅是利息收益:A.對(duì)B.錯(cuò)答案：A解析:債券投資的業(yè)務(wù)模式是主要以收取合同現(xiàn)金流量為目的，并且能通過(guò)合同現(xiàn)金流量特征。所以對(duì)于債權(quán)投資的未來(lái)收益是利息收益。題目描述正確。4.2x18年1月1日，甲公司以銀行存款3950萬(wàn)元取得乙公司30%的服份，另以銀行存款50萬(wàn)元支付了與該投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同，乙公司2*18年實(shí)現(xiàn)凈利法2000萬(wàn)元，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值.上升100萬(wàn)元。不考慮具他因素，下列各項(xiàng)中甲公司2x18年與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()A.確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元C.確認(rèn)其他綜合收益30萬(wàn)元D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元答案：ACD解析:采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期服權(quán)投資，投資方對(duì)于被投資方的凈資產(chǎn)的變動(dòng)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本4200(14000*30%)貨:銀行存款1000(3950+50)營(yíng)業(yè)外收入200借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整600(2000*30%)貨:投資收益600(2000*30%)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他綜合收益30貨:其他綜合收益30所以，選項(xiàng)A、C和D正確。5.相對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，下列各項(xiàng)中，僅屬于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的有()。A.投資收益B.少數(shù)股東損益C.債權(quán)投資D.少數(shù)股東權(quán)益答案：BD解析:合并報(bào)表中，少數(shù)股東對(duì)子公司的凈資產(chǎn)享有份額，所以少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益僅存在于合并報(bào)表中，選項(xiàng)B和D正確。6.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有()A.固定資產(chǎn)建造期間因安全事故連續(xù)停工1個(gè)月的借款費(fèi)用B.滿(mǎn)足資本化條件的固定資產(chǎn)改建支出C.固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)D.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值答案：BD解析:固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生安全事故屬于非正常中斷，且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，則該停工期間屬于費(fèi)用化期間，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化，不影響建造資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，7.下列各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，屬于工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的有()。A.償還銀行借款B.繳納企業(yè)所得稅C.收到商品銷(xiāo)售款D.收到現(xiàn)金股利答案：BC解析:選項(xiàng)A,償述銀行借款屬于等資活動(dòng)現(xiàn)金流:選項(xiàng)D,收到現(xiàn)金股利屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。8.銷(xiāo)售合同約定客戶(hù)支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同開(kāi)始日后股票公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整合同的交易價(jià)格。()A.對(duì)B.錯(cuò)答案：B解析:銷(xiāo)售合同約定客戶(hù)支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，應(yīng)以合同開(kāi)始日股票的公允價(jià)值確認(rèn)交易價(jià)格，合同開(kāi)始日后，股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。9.資產(chǎn)的重置成本不是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。()A.對(duì)B.錯(cuò)答案：A解析:重置成本叉稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。采用重置成本計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。10.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。()A.對(duì)B.錯(cuò)答案：A解析:下列情形之-時(shí)非貨市性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益:1.該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì);2.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠計(jì)量。所以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換不視同處置，所以按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中即可。題目描述正確。11.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值確定職工薪酬金額。()A.對(duì)B.錯(cuò)答案：B解析:企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工屬于視同銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)確定職工薪酬金額。12.(1)計(jì)算甲公司2x18年12月31日，上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。解析:(1)2x18年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150-5-120萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬(wàn)元)門(mén)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)件差異20萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬(wàn)元)借:所得稅費(fèi)用5貸:遞延所得稅負(fù)債513.(2)計(jì)算甲公司2x18年12月31日對(duì)乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。解析:(2)2x18年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值550方元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異50萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50*25%=12.5(萬(wàn)元)。遞延所得稅資產(chǎn)12.5其他綜合收益12.514.(3)分別計(jì)算甲公司2x18年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解析:(3)2x18年度的應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額3000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20+罰款200=3180(萬(wàn)元)，折當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3180*25%=795(萬(wàn)元)借:所得稅費(fèi)用795貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅795[提示]以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞廷所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，既在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)無(wú)需考慮。15.(1)根據(jù)資料一，分別編制甲公司2*18年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本,9月30日重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率，10月31日實(shí)際發(fā)生A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄解析:(1)2x18年9月1日借:銀行存款800貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720[2000x0.4x(1-10%)]預(yù)計(jì)負(fù)債一應(yīng)付退貨款80[2000x0.4x10%]借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本540[2000x0.3x(1-10%)]應(yīng)收退貨成本60I2000*0.3*10%]貸:庫(kù)存商品600借:預(yù)計(jì)負(fù)