2022年中級會計(jì)職稱財(cái)務(wù)管理講義第10章一、考試大綱

（一）把握彈性預(yù)算零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)

（二）把握現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法

（三）把握估計(jì)利潤表和估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（四）熟識固定預(yù)算、增量預(yù)算及定期預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)

（五）了解財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與功能及其在財(cái)務(wù)治理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的地位

二、考情分析

（一）本章的地位與作用

本章屬于一般章。本章第三節(jié)估計(jì)報(bào)表的編制和第七章中銷售額比率法可以相結(jié)合，本章第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算表的編制與第十二章的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的結(jié)合測算現(xiàn)金預(yù)算表中的銷售現(xiàn)金流入和外購存貨的現(xiàn)金流出。因此，本章和其他章節(jié)有肯定的聯(lián)系。

（二）本章的重點(diǎn)

1.彈性預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；

2.零基預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；

3.滾動(dòng)預(yù)算的編制方法與優(yōu)缺點(diǎn)；

4.現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)、編制流程和編制方法；

5.估計(jì)利潤表和估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。

（三）學(xué)習(xí)本章要留意的問題

1.本章考試大綱的要求與教材內(nèi)容有很大出入，建議大家在學(xué)習(xí)本章第一節(jié)和其次節(jié)的內(nèi)容時(shí)按考試大綱的要求學(xué)習(xí)。比方，其次節(jié)涉及各種預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)，在考試大綱中有詳細(xì)內(nèi)容，而教材根本沒有涉及。

2.對教材第三節(jié)的內(nèi)容可以重點(diǎn)把握幾個(gè)問題理解，可不必具體看書。

三、重點(diǎn)內(nèi)容預(yù)習(xí)：

第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算體系介紹

例題：

1、在以下各項(xiàng)預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容的有（）。（2022年）

A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算

C.現(xiàn)金預(yù)算D.估計(jì)利潤表

[答案]CD

[解析]銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。

2、特種決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，一般狀況下，特種決策預(yù)算的數(shù)據(jù)要納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。（）（2022年）

[答案]×

[解析]特種決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算，經(jīng)營決策預(yù)算需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算；投資決策預(yù)算除個(gè)別工程外一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算與估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中。

3、在以下各項(xiàng)中，屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算的有（）（2022年）。

A.銷售預(yù)算

B.現(xiàn)金預(yù)算

C.生產(chǎn)預(yù)算

D.銷售費(fèi)用預(yù)算

參考答案：ACD

答案解析：日常業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，直接材料耗用量及選購預(yù)算，應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算，直接人工預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品本錢預(yù)算，期末存貨預(yù)算，銷售費(fèi)用預(yù)算，治理費(fèi)用預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。

其次節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。

（一）固定預(yù)算方法

（二）彈性預(yù)算方法

例題：

1、在以下預(yù)算編制方法中，基于一系列可預(yù)見的業(yè)務(wù)量水平編制的，能適應(yīng)多種狀況的預(yù)算是（）。（2022年）

A．彈性預(yù)算

B．固定預(yù)算

C．增量預(yù)算

D．零基預(yù)算

[答案]A

[解析]彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算。它是指在本錢習(xí)性分析的根底上，以業(yè)務(wù)量、本錢和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平編制的能夠適應(yīng)多種狀況的預(yù)算。

二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法

編制本錢費(fèi)用預(yù)算的方法按其動(dòng)身點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。

（一）零基預(yù)算方法

（二）增量預(yù)算方法

例題：

1、不受現(xiàn)有費(fèi)用工程和開支水平限制，并能夠克制增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（）。（2022年）

A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法

C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法

[答案]C

[解析]零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用開支水平的限制；（2）能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門降低費(fèi)用的樂觀性；（3）有助于企業(yè)將來進(jìn)展。零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)正好是增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)。

三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。

（一）定期預(yù)算方法

（二）滾動(dòng)預(yù)算方法

例題：

1、相對定期預(yù)算而言，滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有（）。（2022年）

A．透亮度高

B．準(zhǔn)時(shí)性強(qiáng)

C．預(yù)算工作量小

D．連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出

[答案]ABD

[解析]相對定期預(yù)算而言，滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有：透亮度高、準(zhǔn)時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出。采納滾動(dòng)預(yù)算的惟一缺點(diǎn)就是預(yù)算工作量較大。

第三節(jié)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算

一、日常業(yè)務(wù)預(yù)算

1.銷售預(yù)算的編制（重點(diǎn)）

重點(diǎn)把握“預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額”和“某期經(jīng)營現(xiàn)金收入”兩個(gè)工程。依據(jù)銷售預(yù)算和應(yīng)收政策確定。

2.生產(chǎn)預(yù)算的編制

3.直接材料預(yù)算的編制（重點(diǎn)）

重點(diǎn)把握某期由于購置材料所引起的現(xiàn)金流出和期末應(yīng)付賬款兩個(gè)工程。依據(jù)材料選購金額和付款政策確定。

材料選購金額確實(shí)定方法：

（1）題目給出每季度材料選購標(biāo)準(zhǔn)。

如每季度材料選購金額是下季度銷售額的80％，下季度的銷售額依據(jù)銷售預(yù)算能得到，那么，就能計(jì)算出本季度材料選購金額，依據(jù)付款政策就可以確定每季度的現(xiàn)金流出。

（2）依據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)

每季度材料選購金額＝每季度材料選購量×材料選購單價(jià)，在單價(jià)已知的狀況下，關(guān)鍵是確定材料選購量。

4.產(chǎn)品本錢預(yù)算

本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的根底上編制；同時(shí)，也為編制估計(jì)利潤表和估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表供應(yīng)數(shù)據(jù)。（多項(xiàng)選擇題）

例題：

1、某企業(yè)按百分比法編制彈性利潤預(yù)算表，預(yù)算銷售收入為100萬元，變動(dòng)本錢為60萬元，固定本錢為30萬元，利潤總額為10萬元；假如預(yù)算銷售收入到達(dá)110萬元，則預(yù)算利潤總額為（）萬元。（2022年）

A.14B.11C.4D.1

[答案]A

[解析]銷售收入百分比＝110/100×100％＝110％

預(yù)算利潤總額＝110-60×110％-30＝14（萬元）

2、在編制估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對表中的年初工程和年末工程均需依據(jù)各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特地決策預(yù)算的估計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。（）（2022年）

[答案]×

[解析]估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中年初數(shù)是已知的，不需要依據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特地決策預(yù)算的估計(jì)數(shù)據(jù)分析填列。

第四節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

重點(diǎn)把握現(xiàn)金預(yù)算表的框架構(gòu)造。

例題：

1、在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，編制估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確程序是：先編制估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制估計(jì)利潤表。（）（2022年）

參考答案：×

答案解析：資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要利潤表中的數(shù)據(jù)作為根底，所以應(yīng)先編制利潤表后編制資產(chǎn)負(fù)債表。

2、某公司2022年12月份銷售額和2022年1-2月份的估計(jì)銷售額分別為150萬元、100萬元、200萬元。其它有關(guān)資料如下：

（1）收賬政策：當(dāng)月銷售當(dāng)月收現(xiàn)60%，其余局部下月收回；

（2）材料選購按下月銷售額的80%選購。付款政策：當(dāng)月購置當(dāng)月付現(xiàn)70%，下月支付其余的30%。

（3）假設(shè)每月現(xiàn)金余額不得低于3萬元，現(xiàn)金余缺通過銀行借款來調(diào)整。

（4）借款年利率為12%，借款或還款的本金必需是5000元的整倍數(shù)，利隨本清，借款在期初，還款在期末。

（5）假設(shè)該企業(yè)銷售的產(chǎn)品和購置的材料適用的增值稅稅率為17%。

要求：

（1）計(jì)算確定2022年1月份銷售現(xiàn)金流入量和購置材料的現(xiàn)金流出量；

（2）計(jì)算確定2022年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”工程金額；

（3）假設(shè)2022年1月份估計(jì)的現(xiàn)金收支差額為-12.32萬元，計(jì)算確定1月末的現(xiàn)金余額；

（4）假設(shè)2022年2月份估計(jì)的現(xiàn)金收支差額為7.598萬元，計(jì)算確定2月末的現(xiàn)金余額。

【答案】

（1）2022年1月份銷售現(xiàn)金流入量=（100×60%+150×40%）×（1+17%）=140.4（萬元）

2022年1月份購置材料現(xiàn)金流出量=（200×80%×70%+100×80%×30%）×（1+17%）=159.12（萬元）。

（2）應(yīng)收賬款=100×（1+17%）×40%=46.8（萬元）

應(yīng)付賬款=200×80%×（1+17%）×30%=56.16（萬元）。

（3）2022年1月份借款=15.5（萬元）

1月末的現(xiàn)金余額=15.5-12.32=3.18（萬元）。

（4）2022年2月份還款本金=4.5（萬元）

2022年2月份還款利息=4.5×2%=0.09（萬元）

2月末的現(xiàn)金余額=7.598-4.5-0.09=3.008（萬元）。

3、已知：某公司2022年第1~3月實(shí)際銷售額分別為38000萬元、36000萬元和41000萬元，估計(jì)4月份銷售額為40000萬元。每月銷售收入中有70%能于當(dāng)月收現(xiàn)，20%于次月收現(xiàn)，10%于第三個(gè)月收訖，不存在壞賬。假定該公司銷售的產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)只需繳納消費(fèi)稅，稅率為10%，并于當(dāng)月以現(xiàn)金交納。該公司3月末現(xiàn)金余額為80萬元，應(yīng)付賬款余額為5000萬元(需在4月份付清)，不存在其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。4月份有關(guān)工程估計(jì)資料如下：選購材料8000萬元(當(dāng)月付款70%)；工資及其他支出8400萬元(用現(xiàn)金支付)；制造費(fèi)用8000萬元(其中折舊費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用為4000萬元)；營業(yè)費(fèi)用和治理費(fèi)用1000萬元(用現(xiàn)金支付)；預(yù)交所得稅1900萬元；購置設(shè)備12022萬元(用現(xiàn)金支付)?，F(xiàn)金缺乏時(shí)，通過向銀行借款解決。4月末現(xiàn)金余額要求不低于100萬元。

要求：

依據(jù)上述資料，計(jì)算該公司4月份的以下預(yù)算指標(biāo)：

(1)經(jīng)營性現(xiàn)金流入

(2)經(jīng)營性現(xiàn)金流出

(3)現(xiàn)金余缺

(4)應(yīng)向銀行借款的最低金額

(5)4月末應(yīng)收賬款余額。（2022年）

答案：

（1）經(jīng)營性現(xiàn)金流入＝40000×70%＋41000×20%＋36000×10%＝39800（萬元）

（2）經(jīng)營性現(xiàn)金流出＝8000×70%＋5000＋8400＋(8000－4000)＋1000＋1900＋40000×10%

＝29900（萬元）

（3）現(xiàn)金余缺＝80＋39800－29900－12022＝-2022（萬元）(短缺)

（4）應(yīng)向銀行借款的最低金額＝100＋2022＝2120（萬元）

（5）4月末應(yīng)收賬款余額＝40000×30%＋41000×10%＝16100（萬元）

4、ABC公司2022年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行商定的單筆短期借款必需為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6％，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2022年該公司無其他融資打算。

ABC公司編制的2022年度現(xiàn)金預(yù)算的局部數(shù)據(jù)如下表所示：

說明：表中用“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

要求：計(jì)算上表中用字母“A～J”表示的工程數(shù)值（除“H”和“J”項(xiàng)外，其余各項(xiàng)必需列出計(jì)算過程）。（2022年）