1國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響一、國際會計準(zhǔn)則及其發(fā)展(一)什么是國際會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則是各國的“準(zhǔn)法律”，對會計主體的會計核算和報告具有強(qiáng)制約束力。

通常所說的國際會計準(zhǔn)則是一個比較籠統(tǒng)的概念，其含義是指在主要發(fā)達(dá)國家采用的、對其他國家影響較大的會計概念、方法、程序、做法等，其中美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會(FASB)發(fā)布的會計準(zhǔn)則(FAS)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布的會計準(zhǔn)則(IAS)最具影響力。

1.美國會計準(zhǔn)則

美國會計準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”(GAAP)，主要由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布，包括150多項財務(wù)會計準(zhǔn)則(FAS)。按照美國法律，美國會計準(zhǔn)則的制定或管理權(quán)力屬于美國證監(jiān)會(SEC)，美國證監(jiān)會將制定會計準(zhǔn)則的工作委托給美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，但保留了否決權(quán)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成立于1972年，性質(zhì)上是民間專業(yè)機(jī)構(gòu)，由高等院校專家、會計師事務(wù)所專家等組成，具有較高的專業(yè)性和獨立性。

2.國際會計準(zhǔn)則

1973年，由各國的會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)，總部設(shè)在倫敦，目標(biāo)是制定一套高質(zhì)量、可理解的、可以在全球?qū)嵤┑臅嫓?zhǔn)則，并促進(jìn)其準(zhǔn)則在世界范圍得到使用。IASC已經(jīng)發(fā)布的規(guī)則有40多項。

2000年5月，IASC進(jìn)行重新的改組(此次改革基本上按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的模式，有3名美國人擔(dān)任了該組織的重要職務(wù)，這是IASC為了實現(xiàn)其目的與美國合作、妥協(xié)的產(chǎn)物。)，設(shè)立IASC基金會，下設(shè)“國際會計準(zhǔn)則理事會”(IASB)、“國際財務(wù)報告解釋委員會”(IFRIC)和“準(zhǔn)則咨詢委員會”(SAC)。其中，IASB主要負(fù)責(zé)各項會計準(zhǔn)則的研究、制定等工作。這次改組使IASC在某種意義上由各國會計準(zhǔn)則“協(xié)調(diào)者”的身份轉(zhuǎn)變成“全球會計準(zhǔn)則”“制定者”的身份。

3.兩個準(zhǔn)則體系的比較

共同點：一是運作機(jī)制相似，二者均為民間機(jī)構(gòu)，由企業(yè)、專業(yè)團(tuán)體資助，專門制定會計準(zhǔn)則，不過FASB獲得了SEC的授權(quán)。二是制定準(zhǔn)則程序相似，如前所述，二者制定準(zhǔn)則都經(jīng)過大量的調(diào)研、征求意見、投票批準(zhǔn)等程序，且透明度非常高。三是準(zhǔn)則內(nèi)容相似。盡管FASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則數(shù)量多于IASB，但其對相同業(yè)務(wù)的會計處理原則、方法等基本相似。

不同點：一是出發(fā)點不同。IASB的出發(fā)點是制定全球通用的會計準(zhǔn)則，F(xiàn)ASB則主要根據(jù)美國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的需要制定會計原則，主要適用于美國。二是基礎(chǔ)不同。IASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則主要是原則導(dǎo)向的，目的是在基本原則一致的條件下，兼顧不同國家的具體情況，因而比較精練、粗線條；FASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則主要是規(guī)則導(dǎo)向，其準(zhǔn)則數(shù)量多，內(nèi)容具體、細(xì)致。

近年來，二者聯(lián)合進(jìn)行了多項合作，共同推動著會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。

(二)會計準(zhǔn)則國際化趨勢明顯

1.根本原因。全球金融市場的快速發(fā)展和對國際一致會計準(zhǔn)則的需求是推動會計準(zhǔn)則國際化的根本原因。國際會計準(zhǔn)則委員會主席沃爾克(PaulVolker)指出，要使市場正常運作且資本得到有效配置，投資者就需要透明的信息，確信財務(wù)信息能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，并能夠?qū)Σ煌镜呢攧?wù)狀況進(jìn)行比較。由于各國法律制度等存在差異，只有對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會計處理，才能達(dá)到上述的要求。

2.推動力。歐盟和美國是推動會計準(zhǔn)則國際化的主要動力。2003年5月，歐洲議會通過草案，要求在歐盟所有國家上市的約7000家公司最遲不超過2005年按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，并允許非上市公司按國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。同時，作為會計準(zhǔn)則比較完備的美國，也因為會計丑聞等改變了與國際會計準(zhǔn)則委員會的不合作態(tài)度，同意與國際會計準(zhǔn)則理事會一起推動修改相關(guān)準(zhǔn)則，促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的完善。

3.中國態(tài)度。中國財政部積極支持會計國際化，自1990年以來已經(jīng)開始借鑒國際會計準(zhǔn)則的原則、方法，制定和發(fā)布中國會計準(zhǔn)則，并初步建立向國際會計準(zhǔn)則靠攏的會計框架、具體核算制度等。與此同時，中國有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局也不斷呼吁建立符合國際慣例的會計制度。中國銀監(jiān)會主席劉明康在強(qiáng)調(diào)建立中國銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的良好外部環(huán)境時特別強(qiáng)調(diào)實施審慎會計制度，并認(rèn)為這是保證良好信用的初步必要條件。中國人民銀行行長周小川也曾經(jīng)指出會計標(biāo)準(zhǔn)的提高是中國資本市場規(guī)范化的前提。二、中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異(一)中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展

1990年以前，中國只有會計制度，沒有會計準(zhǔn)則。財政部于1992年發(fā)布了第一個會計準(zhǔn)則——《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并陸續(xù)發(fā)布16個具體會計準(zhǔn)則和十多個會計準(zhǔn)則征求意見稿，這些會計準(zhǔn)則和征求意見稿在術(shù)語、處理方法等方面都大量借鑒甚至直接引用了國際會計準(zhǔn)則或美國會計準(zhǔn)則。

目前，中國的會計體系主要包括以下四個層次：第一層次是全國人大常委會頒布的《中華人民共和國會計法》，是指導(dǎo)中國會計工作和會計標(biāo)準(zhǔn)制定的基本法律。第二層次是國務(wù)院制定的有關(guān)會計工作的行政法規(guī)，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等。第三層次是財政部制定的有關(guān)會計準(zhǔn)則、制度等，如《會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定和問題解答等，這是最主要的會計規(guī)章。第四層次是有關(guān)部門根據(jù)財政部發(fā)布的準(zhǔn)則等規(guī)范制定的細(xì)則、辦法等。

(二)國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則的差異

通常地，會計準(zhǔn)則與特定的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境有密切的關(guān)系。中國會計準(zhǔn)則也因此與國際會計準(zhǔn)則存在較大的差異，并主要表現(xiàn)在準(zhǔn)則內(nèi)容、形式和制定機(jī)制等三個方面：

1.準(zhǔn)則內(nèi)容的差異

(1)中國會計準(zhǔn)則缺少會計概念框架，且數(shù)量不足。

國際會計準(zhǔn)則以及大多數(shù)國家在制定會計準(zhǔn)則時均有一個概念框架作為基礎(chǔ)，而中國會計準(zhǔn)則還沒有系統(tǒng)的概念框架。因此，在對有關(guān)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行規(guī)范時，容易導(dǎo)致制度之間相互矛盾。同時，中國僅發(fā)布了企業(yè)會計基本準(zhǔn)則和16項具體會計準(zhǔn)則，對很多業(yè)務(wù)沒有制定準(zhǔn)則或難以制定準(zhǔn)則。

(2)中國對于一些會計問題未出臺任何制度。中國會計準(zhǔn)則沒有針對衍生金融工具、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告、退休福利計劃等已經(jīng)普遍存在的業(yè)務(wù)活動或現(xiàn)象出臺明確的會計制度。

(3)中國會計標(biāo)準(zhǔn)仍處于“制度與準(zhǔn)則并行”的階段。

我國的會計改革也遵循了經(jīng)濟(jì)改革的漸進(jìn)模式。一方面根據(jù)國際慣例和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，制定了有關(guān)會計準(zhǔn)則，對一般的、不分行業(yè)的會計事項進(jìn)行規(guī)范，如收入準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則等；另一方面也存在大量的核算辦法、暫行規(guī)定、補充規(guī)定，如投資公司核算辦法、合并報表暫行規(guī)定等。這些被稱為會計制度，它們共同構(gòu)成了我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。

(4)部分具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異。

2.準(zhǔn)則形式的差異

中國的會計準(zhǔn)則正式條文比較簡略，而國際會計準(zhǔn)則的正文比較詳盡；國際會計準(zhǔn)則設(shè)置幾個不同的層次，準(zhǔn)則下面有準(zhǔn)則解釋、技術(shù)公告、運用指南等，中國會計準(zhǔn)則還沒有建立這種框架。

3.準(zhǔn)則制定機(jī)制的差異

中國的會計準(zhǔn)則主要由財政部負(fù)責(zé)制定，準(zhǔn)則制定過程中的調(diào)研和征求意見范圍比較有限，制定過程的透明度不夠；國際會計準(zhǔn)則有嚴(yán)格的制定程序、透明度要求，如公開征求意見、委員會成員討論、投票表決等，制定過程中的各方意見、投票情況等都對外公布，透明度較高。三、實施國際會計準(zhǔn)則中遇到的問題傲納根據(jù)彎其他厚國家斷的經(jīng)封驗，產(chǎn)推進(jìn)創(chuàng)國際欠會計鎖準(zhǔn)則侵將面蒙臨一怎些阻權(quán)礙因鄰素，阻主要肌包括肺以下躺幾個匹方面欠：

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眉粘(二員)對排商業(yè)斗銀行奴的影謙響

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斥庸(三殿)對富銀行否監(jiān)管嗚的影勒響

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