第三章

施工企業(yè)會計

五四三二一施工企業(yè)會計的特點周轉(zhuǎn)材料的核算臨時設(shè)施的核算工程成本的核算工程價款結(jié)算的核算本章內(nèi)容

五二二一施工企業(yè)會計核算的特點施工企業(yè)工程成本的核算本章重點本章學(xué)習(xí)目的和要求

目的：掌握施工企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會計核算方法。要求：首先，要了解施工企業(yè)會計核算的特點；其次，要理解建筑施工行業(yè)與其他行業(yè)不同的、特殊業(yè)務(wù)的核算方法，進(jìn)而掌握對這些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理的技能。第一節(jié)施工企業(yè)會計的特點一、成本核算對象具有單件性-只能按照建設(shè)要求和單個圖紙組織單件生產(chǎn)，不能像工業(yè)企業(yè)那樣成批生產(chǎn)二、核算周期具有長期性-絕大多數(shù)體積龐大，造價高、耗費大，施工周期長三、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的劃分具有特殊性-人為劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品，即將工程進(jìn)度達(dá)到預(yù)算定額的工作內(nèi)容、不需要在本企業(yè)內(nèi)部進(jìn)一步施工，可據(jù)以進(jìn)行結(jié)算的分部分項工程作為“已完工程”；將已投料但尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和內(nèi)容，而暫時無法結(jié)算的分部分項工程，作為“未完工程”；四、工程價款的結(jié)算方式具有多樣性

竣工后一次結(jié)算\按工程形象進(jìn)度劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算\按期對已完工分部分項工程進(jìn)行結(jié)算,竣工后清算.周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用、并可基本保持原有形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如模板、擋板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等；第二節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料具有以下特征：(一)周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品相類似

周轉(zhuǎn)材料與低值易耗品一樣，在施工過程中起著勞動手段的作用，能多次使用而逐漸轉(zhuǎn)移其價值。(二)具有材料的通用性

周轉(zhuǎn)材料一般都要安裝后才能發(fā)揮其使用價值，未安裝時形同材料，一般應(yīng)設(shè)專庫保管。（三）周轉(zhuǎn)材料種類繁多，用量較大，價值較低，使用期短，收發(fā)頻繁，易于損耗，經(jīng)常需要補充和更換，因此將其列入存貨進(jìn)行管理。管理與核算上，類似于低值易耗品

第二節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算模板擋板12其他4架料3一、周轉(zhuǎn)材料的分類周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)過程中的用途不同，一般可分為下四類：(一)模板

模板是指澆灌混凝土用的鋼、木或鋼組合模型板，以及配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場使用固定大模板則不包括在內(nèi)。(二)擋板

擋板是指土方工程使用的擋土板等，包括用于擋板的支撐材料。(三)架料

架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。(四)其他

其他是指除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木(不包括附屬于塔吊的鋼軌)以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等。

二、周轉(zhuǎn)材料的攤銷在施工過程中可以多次使用，并不改變其原有的實物形態(tài)，其價值逐漸轉(zhuǎn)移到工程成本中去，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的具體使用情況，采取合適的攤銷方法進(jìn)行價值攤銷。

二、周轉(zhuǎn)材料的攤銷1、一次攤銷法2、分期攤銷法周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額=3、分次攤銷法周轉(zhuǎn)材料每次攤銷額=本期攤銷額=每次攤銷額本期使用次數(shù)

×4、定額攤銷法周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期完成的實物工作量×單位工程周轉(zhuǎn)材料消耗定額一次攤銷法“一次攤銷法”是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。分期攤銷法“分期攤銷法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊輕軌及枕木等。其計算公式如下：

[例1]某工程領(lǐng)用跳板一批，計劃成本5000元，預(yù)計使用15個月，預(yù)計殘值率為10%，計算當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。周轉(zhuǎn)材料月攤銷額=5000×(1-10%)/15=300(元)分次攤銷法“分次攤銷法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)將其價值分次攤?cè)氤杀尽①M用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板等能分清使用次數(shù)的周轉(zhuǎn)材料。其計算公式如下：

平均每次攤銷額=周轉(zhuǎn)材料計劃成本×(1-殘值率)/預(yù)計使用次數(shù)

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)×周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額[例2]某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計劃成本8000元，預(yù)計殘值率為10%，預(yù)計使用6次，當(dāng)月使用2次，計算當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=8000×(1-10%)/6=1200(元)

周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=2×1200=2400(元)定額攤銷法“定額攤銷法”是根據(jù)實際完成的實物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。這種方法適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料。其計算公式如下：

本期攤銷額=本期完成的實物工程量×單位消耗定額

[例3]某施工單位現(xiàn)場預(yù)制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木板一批。根據(jù)預(yù)算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額為80元,本月實際完成100立方米。計算本月木模板攤銷額如下：

本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額=100×80=8000(元)攤銷方法一旦確定不能隨意變更在實際工作中，無論采用哪幾種方法攤銷（一次攤銷法除外），都不能與實際損耗完全一致。（這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響。）另外，施工過程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無論采用何種方法對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷，都應(yīng)在工程竣工時或定期對周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點，以調(diào)整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產(chǎn)品計算的正確性。三、周轉(zhuǎn)材料攤銷的調(diào)整應(yīng)補提攤銷額=應(yīng)提攤銷額－已提攤銷額（一）應(yīng)提攤銷額的計算

降低成色周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額=降低成色周轉(zhuǎn)材料計劃（實際）成本×(1－確定的成色百分比)

報廢周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額=報廢周轉(zhuǎn)材料計劃（實際）成本－殘值

短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)提攤銷額=短缺周轉(zhuǎn)材料計劃（實際）成本三、周轉(zhuǎn)材料攤銷額的調(diào)整（二）已提攤銷額的計算原周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額降低成色報廢短缺=周轉(zhuǎn)材料計劃（實際）成本

×四、周轉(zhuǎn)材料的核算

（一）周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算的程序

(一)企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（二）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其價值全部計入成本，借記“工程施工-合同成本”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料”；（三）采用其他攤銷方法的，領(lǐng)用時應(yīng)按計劃或?qū)嶋H成本，借記本“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”；貸記本“周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料”；攤銷時應(yīng)按攤銷借記“工程施工-合同成本”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷”；（四）周轉(zhuǎn)材料報廢、短缺時，按已提攤銷額借記

“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷”；按入庫殘料價值借記“原材料”賬戶；按應(yīng)補提的攤銷額借記“工程施工-合同成本”；按計劃或?qū)嶋H成本，貸記本“周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料”；賬戶。四、周轉(zhuǎn)材料的核算（二）周轉(zhuǎn)材料核算舉例例3-7：企業(yè)購入一批架料，實際成本43600元，計劃成本43000元，貨款已支付，架料已驗收入庫。作如下會計處理：①支付貨款時：借：材料采購——周轉(zhuǎn)材料43600

貸：銀行存款43600②驗收入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料43000

貸：材料采購——周轉(zhuǎn)材料43000③月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料600

貸：材料采購——周轉(zhuǎn)材料600【例3-8】P55甲工程領(lǐng)用庫存的安全網(wǎng)（一次攤銷），計劃成本為1500元，材料成本差異率為1%。借：工程施工——合同成本1500

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料1500借：工程施工——合同成本15

貸：材料成本差異15【例3-9】P55甲工程領(lǐng)用庫存的新架料一批，計劃成本為13000元。借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料13000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料13000【例3-10】P55甲工程按規(guī)定的攤銷方法計提本期架料應(yīng)提攤銷額600元。借：工程施工——合同成本600

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷600【例3-11】P55甲工程將不需要的模板退回倉庫，計劃成本4600元，估計成色為75%，在用模板計劃成本為10000元，賬面已攤銷額3000元。應(yīng)提攤銷額=4600×（1-75%）=1150已提攤銷額=4600×（3000/10000）=1380補提攤銷額=1150-1380=-230借：工程施工——合同成本230貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷230【例3-12】甲工程報廢擋板一批，計劃成本為5000元，殘值為400元，已驗收入庫，材料的成本差異率-2%，擋板賬面計劃成本20000元，已提攤銷額15000元。應(yīng)提攤銷額=5000-400=4600元已提攤銷額=5000×（15000/20000）=3750元補提攤銷額=4600-3750=850元借：工程施工——合同成本850

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷850借：原材料400

周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷4600

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料5000借：材料成本差異100貸：工程施工——合同成本100【例3-13】甲工程竣工盤點，發(fā)現(xiàn)短缺架料300元。假設(shè)甲工程在用架料賬面余額5000元，在用架料賬面累計攤銷額為4000元，材料成本差異率為1%應(yīng)提攤銷額=300元已提攤銷額=300×（4000/5000）=240元補提攤銷額=300-240=60元借：工程施工——合同成本60

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷60借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷300

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料300借：工程施工——合同成本（甲工程）3

貸：材料成本差異-周轉(zhuǎn)材料3第三節(jié)臨時設(shè)施的核算一、臨時設(shè)施的內(nèi)容：

臨時設(shè)施是施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活簡易設(shè)施。大型臨時設(shè)施小型臨時設(shè)施（一）大型臨時設(shè)施

⒈施工人員的臨時宿舍。⒉食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、圖書館、理發(fā)室和托兒所等現(xiàn)場臨時性文化福利設(shè)施。⒊施工單位及附屬企業(yè)在現(xiàn)場的臨時辦公室。⒋現(xiàn)場各種臨時倉庫和施工機械設(shè)備庫。⒌臨時鐵路專用線、輕便軌道、塔式起重機路基、臨時道路、廠區(qū)刺網(wǎng)、圍墻等。⒍施工過程中應(yīng)用的臨時給水、排水、供電、供熱和管道等。⒎施工現(xiàn)場的混凝土構(gòu)件預(yù)制廠、混凝土攪拌站、鋼筋加工廠、木材加工廠以及配合單位的附屬加工廠等臨時性建造物。（二）小型臨時設(shè)施⒈現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設(shè)施，如作業(yè)棚、休息棚、茶爐棚、化灰池、施工用不固定的水管、電線、寬三米以內(nèi)的便道、臨時刺網(wǎng)等。⒉保管器材用的小型臨時設(shè)施，如簡易料棚、工具儲藏室等。⒊行政管理用的小型臨時設(shè)施，如工地收發(fā)室等。二、臨時設(shè)施的核算1．臨時設(shè)施購建的核算企業(yè)對于購入的臨時設(shè)施，應(yīng)按購入時的實際支出，借記“臨時設(shè)施”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。對于通過建筑安裝活動建造完成的臨時設(shè)施，在建造過程中發(fā)生的各種支出，先通過“在建工程”賬戶核算，即發(fā)生費用時，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；建造完工交付使用時，按建造期間發(fā)生的實際成本，借記“臨時設(shè)施”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

借：臨時設(shè)施貸：銀行存款等構(gòu)建時：借：在建工程貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等交付使用時：借：臨時設(shè)施貸：在建工程購買構(gòu)建并交付使用1、臨時設(shè)施構(gòu)建的核算【例3-14】P57企業(yè)為進(jìn)行機械廠廠房工程施工，在施工現(xiàn)場搭建一個臨時材料庫，領(lǐng)用材料計劃成本為14000元，發(fā)生人工費用2000元，以銀行存款支付其他費用1240元，本月材料成本差異率為2%，搭建完工隨即交付使用。搭建時借：在建工程17520

貸：原材料14000

應(yīng)付職工薪酬2000

材料成本差異280

銀行存款1240完工交付使用借：臨時設(shè)施17520

貸：在建工程17520【例3-15】P58企業(yè)在機械廠廠房工程施工現(xiàn)場附近購入一處舊房，作為臨時辦公用房，房款6000元以銀行存款支付。借：臨時設(shè)施6000

貸：銀行存款60002．臨時設(shè)施攤銷的核算企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時設(shè)施當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時設(shè)施當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時按攤銷額借：“工程施工——合同成本”貸：“臨時設(shè)施攤銷”【例3-16】P58機械廠廠房工程使用的臨時設(shè)施價值23520元，企業(yè)按工程的工期進(jìn)行攤銷，該工程工期為10個月，不考慮殘值，則每月攤銷額為2352元。借：工程施工——合同成本2352

貸：臨時設(shè)施攤銷23523．臨時設(shè)施清理的核算企業(yè)出售、拆除、報廢不需用或不能使用的臨時設(shè)施，轉(zhuǎn)入清理。轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面凈值，借記“臨時設(shè)施清理”賬戶，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”賬戶，按其賬面原值，貸記“臨時設(shè)施”賬戶；出售、拆除過程中發(fā)生的變價收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”賬戶，貸記“臨時設(shè)施清理”賬戶；發(fā)生的清理費用，借記“臨時設(shè)施清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；清理后若發(fā)生凈損失，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“臨時設(shè)施清理”賬戶；若發(fā)生凈收益，借記“臨時設(shè)施清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。3、臨時設(shè)施清理的核算（1）轉(zhuǎn)入清理時借：臨時設(shè)施清理臨時設(shè)施攤銷貸：臨時設(shè)施（2）發(fā)生清理費用借：臨時設(shè)施清理貸：銀行存款（3）變價收入/殘料回借：現(xiàn)金、銀行存款、原材料貸：臨時設(shè)施清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)損益借：營業(yè)外支出貸：臨時設(shè)施清理借：臨時設(shè)施清理貸：營業(yè)外收入或【例3-17】P58.9個月后，由于機械廠廠房提前竣工，將臨時設(shè)施拆除，在拆除中支付費用1500元，殘料作價1200元入庫。該臨時設(shè)施已提攤銷額21168.借：臨時設(shè)施清理2352

臨時設(shè)施攤銷21168

貸：臨時設(shè)施23520借：臨時設(shè)施清理1500

貸：銀行存款1500借：原材料1200

貸：臨時設(shè)施清理1200借：營業(yè)外支出2652（1200-2352-1500）貸：臨時設(shè)施清理2652第四節(jié)工程成本的核算一、工程成本核算對象的確定二、工程成本的項目1、人工費2、材料費3、機械使用費4、其他直接費5、間接費用三、工程成本核算體制第四節(jié)工程成本的核算一、工程成本核算對象的確定工程成本核算對象，是指在成本核算時，確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔(dān)的客體。成本核算對象的確定，是設(shè)立工程成本明細(xì)賬、歸集和分配生產(chǎn)費用、正確計算工程成本的前提。1．在一般情況下，應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象。2．對于個別規(guī)模大、工期長的單位工程，可按分部工程劃分成本核算對象。3．對于同一建設(shè)項目，同一施工地點、結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間接近的幾個單位工程，可以合并為一個成本核算對象。4.對承建規(guī)模較小和比較零星的工程，可以建設(shè)單位為成本核算對象。二、工程成本的項目1．人工費：指施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的建筑安裝工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等人員的工資、獎金、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護(hù)費等。2．材料費：指施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)(配)件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用，不包括需要安裝設(shè)備的價值。3．機械使用費：指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費用及施工機械進(jìn)出場費。4．其他直接費：指直接用于工程施工，但不屬于材料費、人工費、機械使用費的各項費用，包括在施工過程中發(fā)生的材料的二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具(用具)使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費以及冬(雨)季、夜間施工增加費等。5．間接費用：指企業(yè)各項目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，包括現(xiàn)場項目管理人員的工資獎金、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、勞動保護(hù)費、排污費及其他費用。三、工程實際成本的核算1.人工費的核算工程成本中的人工費，主要包括：（1）內(nèi)包人工費。內(nèi)包人工費是指兩層分開后（一種科學(xué)管理模式，項目施工法，即管理層與作業(yè)層分離）企業(yè)所屬的勞務(wù)分公司(內(nèi)部勞務(wù)市場自有勞務(wù))與項目經(jīng)理部簽訂的勞務(wù)合同結(jié)算的全部工程價款。類似于外包人工合同定額結(jié)算支付辦法，按月計入成本核算對象。（2）外包人工費。按項目經(jīng)理部與勞務(wù)基地(內(nèi)部勞務(wù)市場外來勞務(wù))或直接與外單位施工隊伍簽訂的包清工合同，以當(dāng)月驗收完成的工程實物量，計算出定額工日數(shù)，再乘以合同人工單價，以確定人工費，并按月計入成本核算對象。【例3-18】某市第一建筑工程公司2013年度承包了食品廠的加工車間和職工宿舍兩項工程。兩項工程在同一施工地點，同時施工，為此企業(yè)成立了一個項目經(jīng)理部。加工車間工程采取按月結(jié)算工程款，職工宿舍工程采取竣工后一次結(jié)算工程價款。4月份發(fā)生人工費資料如下：（1）內(nèi)包人工費73000元，其中加工車間工程為57000元，職工宿舍工程為16000元。（2）外包人工費38100元，其中加工車間工程為32240元，職工宿舍工程為5860元。賬務(wù)處理如下：借：工程施工—合同成本—車間—人工費89240—宿舍—人工費21860

貸：應(yīng)付職工薪酬111100施工企業(yè)的材料，除了主要用于工程，還用于固定資產(chǎn)等專項工程，以及其他非生產(chǎn)性耗用。進(jìn)行材料費核算，必須嚴(yán)格劃分施工生產(chǎn)耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能記入工程成本的“材料費”項目中。工程用的材料品種繁多，數(shù)量較大，領(lǐng)用的次數(shù)也比較頻繁，必須建立健全材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退等管理制度，由項目料具員按照不同的情況進(jìn)行材料費的歸集和分配，按成本核算對象編制“材料耗用匯總表”借記“工程施工——合同成本——××工程——材料費”貸記“原材料”、“材料成本差異”等賬戶。2．材料費的核算2.材料費的核算【例3-19】P62承【例3-18】，月終，食品廠項目經(jīng)理部根據(jù)審核無誤的各種領(lǐng)料憑證、大堆材料耗用分配表、周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表等匯總編制“材料耗用匯總表”如下（見表3-1）：表3-1材料耗用匯總表

2013年6月30日單位：元成本核算對象主要材料小計硅酸鹽黑色金屬其他主要材料計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異+2%計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異車間850008501200002400320003202370003570宿舍240002405800058082000820合計10900010901200002400900009003190004390成本核算對象結(jié)構(gòu)件其他材料合計周轉(zhuǎn)材料攤銷計劃成本成本差異-1%計劃成本成本差異+1%計劃成本成本差異車間工程64000-64011001130210029415000宿舍工程8008828008282000合計64000-64019001938490037697000借：工程施工——合同成本——車間302100——宿舍82800

貸：原材料——主要材料319000——結(jié)構(gòu)件64000——其他材料1900借：工程施工——合同成本——車間2941——宿舍828

貸：材料成本差異——主要材料4390——結(jié)構(gòu)件（640）

——其他材料19借：工程施工——合同成本——車間5000——宿舍2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷70003．機械使用費的核算施工企業(yè)的自有施工機械設(shè)備一般都實行內(nèi)部租賃制，以租賃費形式反映其消耗情況。租賃費根據(jù)機械使用臺班、停置臺班和內(nèi)部租賃單價計算，記入成本核算對象中的“機械使用費”項目。如企業(yè)未實行內(nèi)部租賃制，施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進(jìn)行機械作業(yè)(包括機械化施工和運輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項費用，可增設(shè)“機械作業(yè)”賬戶進(jìn)行核算。機械進(jìn)出場費，按規(guī)定由承租項目負(fù)擔(dān)，直接計入成本。向外單位租賃機械，應(yīng)根據(jù)對方開據(jù)的“機械租賃費結(jié)算單”支付使用費，借記“工程施工——合同成本——××工程——機械使用費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶。3.機械使用費的核算【例3-20】P64承【例3-18】，4月份加工車間工程從某租賃公司租入起重機一臺，共使用了25個臺班，每臺班單價為100元，租金已用銀行存款支付。借：工程施工—合同成本—車間工程（機械使用費）2500

貸：銀行存款2500【例3-21】P64承【例3-18】，4月份加工車間工程發(fā)生內(nèi)部機械租賃費3600元，職工宿舍工程發(fā)生內(nèi)部機械租賃費1400元。借：工程施工—合同成本—車間（機械使用費）3600—宿舍（機械使用費）1400

貸：應(yīng)付賬款-××內(nèi)部單位5000其他直接費的核算，企業(yè)可以根據(jù)費用發(fā)生時的具體情況進(jìn)行處理：(1)凡是費用發(fā)生時能分清成本受益對象的：可直接計入各成本核算對象的成本中，借記“工程施工——合同成本——××工程——其他直接費”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（2）若受益對象不止一個，項目經(jīng)理部可增設(shè)“其他直接費用”賬戶。費用發(fā)生時，借記“其他直接費用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；期末分配計入有關(guān)工程成本時，借記“工程施工——合同成本——××工程——其他直接費”賬戶，貸記“其他直接費用”賬戶。4．其他直接費的核算【例3-22】P64.4月份加工車間工程發(fā)生材料二次搬運費1800元，職工宿舍工程發(fā)生場地清理費900元。借：工程施工—合同成本—車間（其他直接費用）1800—宿舍（其他直接費用）900

貸：銀行存款2700如果項目經(jīng)理部只有一個成本核算對象，費用發(fā)生時可直接計入成本核算對象的成本中，借記“工程施工——合同成本——××工程——間接費用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。如果項目經(jīng)理部同時有幾個成本核算對象，可增設(shè)“施工間接費用”賬戶。費用發(fā)生時，借記“施工間接費用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；期末分配計入有關(guān)工程成本時，借記“工程施工——合同成本——××工程——間接費用”賬戶，貸記“施工間接費用”賬戶。5．間接費用的核算間接費用的核算【例3-23】P65承【例3-18】，食品廠項目經(jīng)理部4月份發(fā)生工資支出20520元，購買辦公用品等5046.15元，提取固定資產(chǎn)折舊1060元。發(fā)生費用時：借：工程施工——間接費用26626.15

貸：應(yīng)付職工薪酬20520

銀行存款5046.15

累計折舊1060月末根據(jù)工程施工明細(xì)賬（見表3-4、表3-5），按車間和宿舍工程的直接成本分配間接費用，編制“間接費用分配表”見表3-2表3-2間接費用分配表

2007年6月30日成本核算對象工程直接費用（元）分配率應(yīng)分配金額（元）車間40718120359.05宿舍1097886267.10合計5169190.0526626.15借：工程施工——合同成本——車間20359.05——宿舍6267.10

貸：工程施工——間接費用26626.1526626.15÷516919=0.05五、已完工程實際成本的計算施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價款結(jié)算辦法，按時結(jié)算“已完工程”成本，向建設(shè)單位收取工程價款。由于工程價款的結(jié)算方式不同，“已完工程”的含義和實際成本的計算方法也不同。

工程價款結(jié)算方式一次結(jié)算每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算分段結(jié)算期中預(yù)支、期末結(jié)算、竣工后清算按期結(jié)算1．實行工程項目竣工后一次結(jié)算的已完工程實際成本的計算實行工程項目竣工后一次結(jié)算工程價款時，“已完工程”即指已經(jīng)甲乙雙方驗收、辦理竣工決算、交付使用的工程項目。在這種情況下，施工過程中發(fā)生的各項成本費用，隨時記入各成本核算對象的成本項目，進(jìn)行工程成本的明細(xì)核算。竣工時，工程成本明細(xì)分類賬中登記的工程成本累計總額，就是竣工工程的實際成本。2．實行按期結(jié)算工程價款的已完工程實際成本計算

采取按期結(jié)算工程價款時，“已完工程”是指已經(jīng)完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序的施工內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進(jìn)行加工的分部分項工程；凡在期末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工序與內(nèi)容的分部分項工程稱為“未完施工”。“已完工程”雖然這部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用價值，但企業(yè)也不需要再進(jìn)行任何施工活動，可以確定它的工程數(shù)量和質(zhì)量，計算它的實際成本，并按合同價格向業(yè)主收取工程價款?！拔赐晔┕ぁ辈荒芟驑I(yè)主收取工程價款。本期已完工程實際成本的計算公式為：上述公式中，“期初未完施工實際成本”和“本期成本費用發(fā)生額”可直接從“工程施工”有關(guān)明細(xì)分類賬中取得?！捌谀┪赐晔┕嶋H成本”需要按一定的方法計算取得。為了簡化成本核算手續(xù)，通常可以把期末未完工程的預(yù)算成本，視同它的實際成本，不分?jǐn)傞g接費用，其計算公式為：期末未完工程預(yù)算成本＝期末未完工程折合成已完工程實物量×該分部分項工程預(yù)算單價在實際工作中，期末未完工程預(yù)算成本的計算，是在期末對施工現(xiàn)場進(jìn)行實地盤點的基礎(chǔ)上，通過編制“未完施工盤點單”（見表3-3）進(jìn)行計算。

根據(jù)“未完施工盤點單”所確定的未完施工成本，記入“工程施工合同成本明細(xì)賬”的期末未完施工成本(見表3—4)，并據(jù)以計算已完工程實際成本。第五節(jié)工程價款結(jié)算的核算一、工程價款結(jié)算方式現(xiàn)行建筑安裝工程價款的結(jié)算主要采用以下幾種方式：1．工程竣工后一次結(jié)算。即工程價款每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。企業(yè)采用竣工后一次結(jié)算工程價款辦法時，要在工程竣工后，按規(guī)定的內(nèi)容和程序，會同有關(guān)人員編制“竣工工程決算表”，并據(jù)以編制“工程價款結(jié)算單”(參考格式見表3—6)，送發(fā)包單位，據(jù)以辦理結(jié)算。2．分段結(jié)算。即按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算，分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。企業(yè)采用分段結(jié)算工程價款辦法時，要在合同規(guī)定工程部位完工的月份，根據(jù)已完工程部位的工程數(shù)量計算已完工程的預(yù)算造價和實際成本，編制“已完工程月報表”

(參考格式見表3—7)和“工程價款結(jié)算單”，送發(fā)包單位，據(jù)以辦理結(jié)算。428440.53．按期（月或季）結(jié)算。即實行期中預(yù)支、期末結(jié)算、竣工后清算的辦法。企業(yè)采取按期結(jié)算工程價款辦法時，應(yīng)按各期實際完成的工程數(shù)量，并按照工程預(yù)算定額中的工程造價、施工管理費定額、計劃利潤率、稅率等計算出已完工程的預(yù)算造價。同時，根據(jù)有關(guān)資料和實地盤點結(jié)果計算實際完工的工程數(shù)量，編制“已完工程月報表”和“工程價款結(jié)算單”，送發(fā)包單位，據(jù)以辦理結(jié)算。二、工程價款結(jié)算的核算施工企業(yè)的工程結(jié)算收入，又稱合同收入，它包括合同中規(guī)定的工程造價和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“工程結(jié)算”賬戶。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”賬戶。工程施工合同完工后，借記“工程結(jié)算”賬戶，貸記“工程施工”賬戶。同時應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備。

二、工程價款結(jié)算的核算借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算辦理結(jié)算借：主營業(yè)務(wù)成本貸:主營業(yè)務(wù)收入差額借記或貸記“工程施工——合同毛利”確認(rèn)收入和費用借：工程結(jié)算貸：工程施工同時轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失完工后表3-7工程價款結(jié)算單發(fā)包單位名稱：2007年10月30日單位：元工程名稱合同造價本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款項本期實收工程款累計已收工程款備注合計預(yù)收工程款預(yù)收備料款加工車間職工宿舍3500000300000048570030000001923002250000100000145000092300800000293400750000合計65000003485700244230015500008923001043400借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款3485700

貸：工程結(jié)算——宿舍工程3000000——車間工程485700【例3-24】P69承【例3-18】，某市第一建筑工程公司，期末根據(jù)經(jīng)發(fā)包單位簽證的工程價款結(jié)算單（見表3-7），本期應(yīng)向發(fā)包單位結(jié)算工程價款計3485700元?！纠?-25】P69承【例3-24】，從應(yīng)收工程款中扣還預(yù)收的工程款1550000元和預(yù)收備料款892300元。借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款1550000——預(yù)收備料款892300

貸：應(yīng)收賬款2442300【例3-26】P69承【例3-24】，收到發(fā)包單位實付工程款1043400元。借：銀行存款1043400

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款1043400【例3-27】P69承【例3-24】，期末確認(rèn)工程合同收入和費用（見表3-4、表3-5、表3-6）。借：主營業(yè)務(wù)成本——車間工程428440.05

工程施工——合同毛利——車間工程57259.95

貸：主營業(yè)務(wù)收入——車間工程485700借：主營業(yè)務(wù)成本——職工宿舍2762794.66

工程施工——合同毛利——職工宿舍237205.34

貸：主營業(yè)務(wù)收入——職工宿舍3000000同時，沖銷完工工程(職工宿舍)的“工程施工”和“工程結(jié)算”帳戶借：工程結(jié)算——職工宿舍3000000

貸：工程施工——合同成本——職工宿舍2762169.98——合同毛利——職工宿舍237830.02【例3-28】P70承【例3-24】，計算本期應(yīng)交營業(yè)稅104571元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7319.97元和應(yīng)交教育費附加3137.13元。借：營業(yè)稅金及附加115028.1

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅104571——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7319.97——應(yīng)交教育