2025年高級(jí)會(huì)計(jì)考試題目及答案案例分析題一（本題20分）甲集團(tuán)為境內(nèi)上市公司，主要從事新能源設(shè)備制造與銷售業(yè)務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。2024年發(fā)生以下與企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)：資料1：2024年1月1日，甲集團(tuán)以銀行存款8000萬(wàn)元自其母公司（P公司）處取得乙公司60%股權(quán)。合并日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元（其中：股本5000萬(wàn)元、資本公積3000萬(wàn)元、盈余公積2000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元）。P公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元（系2020年1月1日以現(xiàn)金6000萬(wàn)元自外部非關(guān)聯(lián)方取得，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，形成商譽(yù)1200萬(wàn)元）。合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。資料2：2024年7月1日，甲集團(tuán)以發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值6元）為對(duì)價(jià)，取得丙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元（賬面價(jià)值6500萬(wàn)元，差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原值5000萬(wàn)元，已提折舊2000萬(wàn)元，公允價(jià)值4000萬(wàn)元，剩余使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊）。甲集團(tuán)為發(fā)行股票支付券商傭金100萬(wàn)元，為合并支付審計(jì)、法律費(fèi)用50萬(wàn)元。資料3：2024年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元（其中1-6月凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，7-12月凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元），未分配現(xiàn)金股利；丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元（其中7-12月凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元），提取盈余公積150萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。資料4：2024年12月31日，甲集團(tuán)與乙公司發(fā)生內(nèi)部交易：甲集團(tuán)將成本為600萬(wàn)元的庫(kù)存商品以800萬(wàn)元出售給乙公司，乙公司當(dāng)年未對(duì)外出售該商品；乙公司將賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（剩余使用年限5年，直線法折舊）以1500萬(wàn)元出售給甲集團(tuán)作為管理用固定資產(chǎn)，甲集團(tuán)當(dāng)月投入使用。要求：1.根據(jù)資料1，判斷甲集團(tuán)取得乙公司股權(quán)的合并類型，計(jì)算合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積（或調(diào)整金額）。2.根據(jù)資料2，計(jì)算甲集團(tuán)取得丙公司股權(quán)的合并成本、購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并說(shuō)明支付的傭金及審計(jì)法律費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。3.根據(jù)資料1-3，計(jì)算2024年12月31日甲集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”“歸屬于母公司股東的權(quán)益”項(xiàng)目金額（不考慮資料4的影響）。4.根據(jù)資料4，編制2024年甲集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部交易相關(guān)的抵消分錄（不考慮所得稅影響）。案例分析題一答案1.合并類型及初始入賬金額計(jì)算：甲集團(tuán)取得乙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并（因甲集團(tuán)與乙公司同受P公司最終控制且合并前后控制方未改變）。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額=乙公司在最終控制方（P公司）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×60%+商譽(yù)。P公司合并報(bào)表中乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000萬(wàn)元+2020-2023年累計(jì)凈利潤(rùn)（假設(shè)乙公司2020-2023年凈利潤(rùn)為12000-9000=3000萬(wàn)元，因合并日乙公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益為12000萬(wàn)元）。但根據(jù)同一控制下企業(yè)合并計(jì)量規(guī)則，應(yīng)直接以乙公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益賬面價(jià)值12000萬(wàn)元為基礎(chǔ)計(jì)算（因P公司編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，乙公司所有者權(quán)益未調(diào)整至購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額）。因此，甲集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額=12000×60%=7200萬(wàn)元。合并報(bào)表中資本公積調(diào)整金額=初始投資成本7200萬(wàn)元-支付對(duì)價(jià)8000萬(wàn)元=-800萬(wàn)元（沖減資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益）。2.合并成本、商譽(yù)及費(fèi)用處理：合并成本=發(fā)行股票公允價(jià)值=1000×6=6000萬(wàn)元。購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=7000萬(wàn)元，甲集團(tuán)取得80%股權(quán)應(yīng)享有的份額=7000×80%=5600萬(wàn)元。商譽(yù)=合并成本6000萬(wàn)元-5600萬(wàn)元=400萬(wàn)元。支付的券商傭金100萬(wàn)元沖減資本公積（股本溢價(jià)）；審計(jì)、法律費(fèi)用50萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3.少數(shù)股東權(quán)益及歸屬于母公司股東權(quán)益計(jì)算：-乙公司部分（同一控制下企業(yè)合并，合并日為1月1日）：乙公司全年凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，少數(shù)股東損益=3000×40%=1200萬(wàn)元；少數(shù)股東權(quán)益=12000×40%+1200=6000萬(wàn)元。歸屬于母公司的權(quán)益=12000×60%+3000×60%=7200+1800=9000萬(wàn)元（未分配股利，無(wú)需調(diào)整）。-丙公司部分（非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買日為7月1日）：丙公司購(gòu)買日后凈利潤(rùn)需調(diào)整固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的影響：固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值1000萬(wàn)元（4000-3000），剩余使用年限10年，2024年應(yīng)補(bǔ)提折舊=1000/10×6/12=50萬(wàn)元。調(diào)整后丙公司購(gòu)買日后凈利潤(rùn)=1500-50=1450萬(wàn)元。少數(shù)股東損益=1450×20%=290萬(wàn)元；少數(shù)股東權(quán)益=（7000×20%）+（1450-500）×20%=1400+（950×20%）=1400+190=1590萬(wàn)元（分配股利減少少數(shù)股東權(quán)益500×20%=100萬(wàn)元）。歸屬于母公司的權(quán)益=（7000×80%+400商譽(yù)）+（1450×80%）-（500×80%）=5600+400+1160-400=6760萬(wàn)元。-合計(jì)：少數(shù)股東權(quán)益=6000（乙公司）+1590（丙公司）=7590萬(wàn)元。歸屬于母公司股東的權(quán)益=甲集團(tuán)自身權(quán)益（假設(shè)甲集團(tuán)個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益為X）+乙公司歸屬于母公司部分9000萬(wàn)元+丙公司歸屬于母公司部分6760萬(wàn)元。但題目未提供甲集團(tuán)自身數(shù)據(jù)，需按合并報(bào)表邏輯計(jì)算：甲集團(tuán)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)乙公司7200萬(wàn)元、對(duì)丙公司6000萬(wàn)元，合并時(shí)抵消子公司權(quán)益，因此歸屬于母公司權(quán)益=甲集團(tuán)自身所有者權(quán)益（假設(shè)為A）+（乙公司凈利潤(rùn)3000×60%）+（丙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)1450×80%）-（丙公司分配股利500×80%）。因題目未提供A，默認(rèn)甲集團(tuán)自身權(quán)益不考慮，直接計(jì)算子公司貢獻(xiàn)：9000+6760=15760萬(wàn)元（注：實(shí)際考試中需明確假設(shè)，此處簡(jiǎn)化處理）。4.內(nèi)部交易抵消分錄：（1）甲集團(tuán)與乙公司商品交易抵消：借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)成本600存貨200（2）乙公司與甲集團(tuán)固定資產(chǎn)交易抵消：借：資產(chǎn)處置收益500（1500-1000）貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)500借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10（500/5×1/12）貸：管理費(fèi)用10案例分析題二（本題20分）2024年，丁公司（制造業(yè)企業(yè)）發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：資料1：2024年1月1日，丁公司支付價(jià)款1020萬(wàn)元（含交易費(fèi)用20萬(wàn)元）購(gòu)入戊公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丁公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并出售，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。資料2：2024年3月1日，丁公司以每股8元價(jià)格購(gòu)入己公司股票100萬(wàn)股（占己公司股本2%），支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。丁公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-權(quán)益工具）。2024年6月30日，己公司股票市價(jià)每股9元；2024年12月31日，己公司因重大違法被監(jiān)管部門處罰，股票市價(jià)跌至每股3元，丁公司判斷該下跌為非暫時(shí)性減值。資料3：2024年12月31日，丁公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元（其中：A客戶1000萬(wàn)元，信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加；B客戶2000萬(wàn)元，信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但未發(fā)生信用減值；C客戶2000萬(wàn)元，已發(fā)生信用減值）。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，丁公司確定的預(yù)期信用損失率分別為：A客戶1%、B客戶5%、C客戶20%。丁公司對(duì)所有應(yīng)收賬款均以12個(gè)月預(yù)期信用損失初始計(jì)量，后隨信用風(fēng)險(xiǎn)變化調(diào)整。要求：1.根據(jù)資料1，判斷丁公司持有的戊公司債券的金融資產(chǎn)分類，計(jì)算2024年利息收入及年末攤余成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮年末公允價(jià)值變動(dòng)）。2.根據(jù)資料2，編制丁公司2024年與己公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（包括減值處理）。3.根據(jù)資料3，計(jì)算丁公司2024年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并說(shuō)明不同信用風(fēng)險(xiǎn)階段應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理差異。案例分析題二答案1.債券分類、利息收入及攤余成本計(jì)算：丁公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為“收取合同現(xiàn)金流量并出售”，且合同現(xiàn)金流量特征符合“本金+利息”（SPPI測(cè)試通過(guò)），因此分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）。2024年利息收入計(jì)算：債券初始入賬金額=1020萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），面值1000萬(wàn)元，票面利率5%，實(shí)際利率r滿足：1000×5%×（P/A,r,5）+1000×（P/F,r,5）=1020采用插值法計(jì)算r≈4.56%（驗(yàn)證：1000×5%×4.3908+1000×0.8025=219.54+802.5=1022.04，接近1020，調(diào)整后r≈4.5%）。2024年利息收入=1020×4.5%=45.9萬(wàn)元。年末攤余成本=1020+45.9-1000×5%=1020+45.9-50=1015.9萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：2024年1月1日：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款10202024年12月31日：借：應(yīng)收利息50（1000×5%）貸：投資收益45.9其他債權(quán)投資——利息調(diào)整4.12.己公司股票相關(guān)分錄：2024年3月1日購(gòu)入：借：其他權(quán)益工具投資——成本805（8×100+5）貸：銀行存款8052024年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)95（9×100-805）貸：其他綜合收益952024年12月31日發(fā)生非暫時(shí)性減值：公允價(jià)值=3×100=300萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)=300-805=-505萬(wàn)元。借：其他綜合收益600（95+505）貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)600（注：原累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為+95，現(xiàn)需調(diào)整至-505，差額-600）（注：根據(jù)CAS22，指定為FVOCI的權(quán)益工具投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入其他綜合收益，處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。因此“非暫時(shí)性減值”僅為判斷公允價(jià)值下跌性質(zhì)，會(huì)計(jì)處理仍為公允價(jià)值變動(dòng)。）正確分錄應(yīng)為：2024年12月31日：借：其他綜合收益505（805-300）貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)505（原6月30日已確認(rèn)+95，12月31日需確認(rèn)-600（300-900），因此累計(jì)變動(dòng)-505，調(diào)整分錄為：借：其他綜合收益600（900-300）貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)600但初始成本805，6月30日公允價(jià)值900（9×100），12月31日300，因此累計(jì)變動(dòng)=300-805=-505，正確調(diào)整應(yīng)為：借：其他綜合收益505（805-300）貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)505之前6月30日的95已計(jì)入其他綜合收益，12月31日需沖回95并確認(rèn)-600，即：借：其他綜合收益600貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)600同時(shí)，原6月30日分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)95貸：其他綜合收益95因此，12月31日調(diào)整后，其他綜合收益余額=95-600=-505，與累計(jì)變動(dòng)一致。）3.壞賬準(zhǔn)備計(jì)算及處理差異：-A客戶（信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加）：按12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)提=1000×1%=10萬(wàn)元。-B客戶（信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加但未減值）：按整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)提=2000×5%=100萬(wàn)元。-C客戶（已發(fā)生信用減值）：按整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)提=2000×20%=400萬(wàn)元。年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備總額=10+100+400=510萬(wàn)元（假設(shè)年初壞賬準(zhǔn)備余額為0）。會(huì)計(jì)處理差異：-信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加（階段1）：計(jì)提12個(gè)月預(yù)期信用損失，計(jì)入當(dāng)期損益（信用減值損失）。-信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加但未發(fā)生減值（階段2）：計(jì)提整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失，計(jì)入當(dāng)期損益。-已發(fā)生信用減值（階段3）：按攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額計(jì)量損失，仍計(jì)入當(dāng)期損益，且利息收入按攤余成本（賬面余額-減值準(zhǔn)備）×實(shí)際利率計(jì)算。案例分析題三（本題20分）戊公司為境內(nèi)上市公司，主要從事智能設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。2024年發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：資料1：2024年1月1日，戊公司與客戶A簽訂合同，向其銷售100臺(tái)設(shè)備并提供3年質(zhì)保服務(wù)，合同總價(jià)款1200萬(wàn)元（設(shè)備單獨(dú)售價(jià)1000萬(wàn)元，3年質(zhì)保單獨(dú)售價(jià)200萬(wàn)元）。合同約定：設(shè)備于2024年3月1日交付，客戶A于交付日支付60%價(jià)款，剩余40%于質(zhì)保期結(jié)束（2027年3月1日）支付。資料2：2024年4月1日，戊公司與客戶B簽訂合同，向其銷售軟件系統(tǒng)并提供5年升級(jí)服務(wù)，合同總價(jià)款800萬(wàn)元。軟件系統(tǒng)單獨(dú)售價(jià)600萬(wàn)元，5年升級(jí)服務(wù)單獨(dú)售價(jià)300萬(wàn)元。合同約定：軟件于2024年6月1日交付，升級(jí)服務(wù)自交付日起按月提供；客戶B于合同簽訂日支付50%價(jià)款，剩余50%于軟件交付后30日內(nèi)支付。資料3：2024年7月1日，戊公司與客戶C簽訂合同，向其銷售1000件商品，單價(jià)500元（不含稅），約定客戶C若在3個(gè)月內(nèi)累計(jì)采購(gòu)超過(guò)2000件，超過(guò)部分可享受10%折扣。合同簽訂時(shí)，戊公司預(yù)計(jì)客戶C3個(gè)月內(nèi)采購(gòu)量為1500件；截至2024年9月30日，客戶C實(shí)際采購(gòu)1800件（含7月1日合同的1000件），戊公司調(diào)整預(yù)計(jì)采購(gòu)量為2200件。資料4：2024年10月1日，戊公司與客戶D簽訂合同，向其銷售大型設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款1500萬(wàn)元（設(shè)備單獨(dú)售價(jià)1300萬(wàn)元，安裝服務(wù)單獨(dú)售價(jià)200萬(wàn)元）。設(shè)備于2024年11月1日交付，安裝服務(wù)于2024年12月31日完成?？蛻鬌于設(shè)備交付時(shí)支付80%價(jià)款，安裝完成后支付剩余20%。要求：1.根據(jù)資料1，判斷質(zhì)保服務(wù)的性質(zhì)（保證類/服務(wù)類），說(shuō)明收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或時(shí)段，并計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入金額。2.根據(jù)資料2，說(shuō)明合同中包含的履約義務(wù)，計(jì)算交易價(jià)格分?jǐn)偨痤~，并編制2024年與收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)不考慮增值稅）。3.根據(jù)資料3，計(jì)算2024年7月、8月、9月各月應(yīng)確認(rèn)的收入金額（假設(shè)客戶C7月采購(gòu)1000件，8月采購(gòu)500件，9月采購(gòu)300件）。4.根據(jù)資料4，判斷設(shè)備銷售與安裝服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，說(shuō)明理由及收入確認(rèn)方法。案例分析題三答案1.質(zhì)保服務(wù)性質(zhì)及收入確認(rèn)：質(zhì)保服務(wù)單獨(dú)售價(jià)200萬(wàn)元，表明客戶可單獨(dú)購(gòu)買該服務(wù)，因此屬于服務(wù)類質(zhì)保（構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)）。設(shè)備銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履約（交付時(shí)轉(zhuǎn)移控制權(quán)）；質(zhì)保服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履約（隨時(shí)間推移履行）。合同總價(jià)款1200萬(wàn)元按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅涸O(shè)備分?jǐn)偨痤~=1200×（1000/1200）=1000萬(wàn)元；質(zhì)保服務(wù)分?jǐn)偨痤~=1200×（200/1200）=200萬(wàn)元。2024年設(shè)備收入確認(rèn)：1000萬(wàn)元（3月1日交付時(shí)確認(rèn)）。質(zhì)保服務(wù)收入確認(rèn)：2024年確認(rèn)期間為3月1日-12月31日（10個(gè)月），應(yīng)確認(rèn)金額=200×（10/36）≈55.56萬(wàn)元。2.履約義務(wù)及交易價(jià)格分?jǐn)偅汉贤瑑身?xiàng)履約義務(wù)：軟件銷售（時(shí)點(diǎn)履約）、升級(jí)服務(wù)（時(shí)段履約，按時(shí)間進(jìn)度確認(rèn)）。交易價(jià)格按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅很浖謹(jǐn)偨痤~=800×（600/900）=533.33萬(wàn)元；升級(jí)服務(wù)分?jǐn)偨痤~=800×（300/900）=266.67萬(wàn)元。2024年會(huì)計(jì)分錄：4月1日收到50%價(jià)款（400萬(wàn)元）：借：銀行存款400貸：合同負(fù)債4006月1日交付軟件并收到剩余50%價(jià)款（400萬(wàn)元）：借：銀行存款400貸：合同負(fù)債400借：合同負(fù)債533.33貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入533.33升級(jí)服務(wù)收入確認(rèn)（6月1日-12月31日共7個(gè)月）：應(yīng)確認(rèn)金額=266.67×（7/60）≈31.11萬(wàn)元（5年=60個(gè)月）。借：合同負(fù)債31.11貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入31.113.可變對(duì)價(jià)收入確認(rèn)：合同簽訂時(shí)，預(yù)計(jì)采購(gòu)量1500件（未超過(guò)2000件），無(wú)折扣，交易價(jià)格=1000×500=50萬(wàn)元。7月實(shí)際采購(gòu)1000件，確認(rèn)收入50萬(wàn)元。8月采購(gòu)500件，累計(jì)1500件，仍未超過(guò)2000件，確認(rèn)收入500×500=25萬(wàn)元。9月采購(gòu)300件，累計(jì)1800件，戊公司調(diào)整預(yù)計(jì)采購(gòu)量為2200件（超過(guò)2000件），因此前1800件中超過(guò)2000件的部分為0，剩余400件（2200-1800）將享受折扣。但根據(jù)可變對(duì)價(jià)“極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回”的限制，需按最可能發(fā)生金額調(diào)整：累計(jì)已采購(gòu)1800件，預(yù)計(jì)總采購(gòu)2200件，因此前1800件中，2000件以內(nèi)的部分（1800件）按原價(jià)500元，超過(guò)部分（2200-2000=200件）按450元（500×90%）。但9月末累計(jì)采購(gòu)1800件，尚未超過(guò)2000件，因此前1800件應(yīng)按調(diào)整后的預(yù)期價(jià)格計(jì)算：原合同1000件的交易價(jià)格=1000×500=50萬(wàn)元；8月采購(gòu)500件的交易價(jià)格=500×500=25萬(wàn)元；9月采購(gòu)300件時(shí)，預(yù)計(jì)總采購(gòu)2200件，因此前1800件中，2000件以內(nèi)的1800件按500元，超過(guò)部分200件按450元，但9月僅采購(gòu)300件，累計(jì)1800件，未超過(guò)2000件，因此9月應(yīng)確認(rèn)收入=300×500=15萬(wàn)元。同時(shí)，需對(duì)前兩個(gè)月的收入進(jìn)行調(diào)整：原預(yù)計(jì)總采購(gòu)1500件，無(wú)折扣；現(xiàn)預(yù)計(jì)總采購(gòu)2200件，折扣影響的是超過(guò)2000件的部分。由于前1800件未超過(guò)2000件，無(wú)需調(diào)整前兩個(gè)月收入。因此，7月50萬(wàn)元、8月25萬(wàn)元、9月15萬(wàn)元，合計(jì)90萬(wàn)元。（注：若客戶C9月采購(gòu)后累計(jì)1800件，預(yù)計(jì)總采購(gòu)2200件，則超過(guò)2000件的部分為200件，這200件的折扣應(yīng)分?jǐn)傊烈唁N售的1800件中嗎？根據(jù)準(zhǔn)則，可變對(duì)價(jià)應(yīng)按期望值或最可能發(fā)生額估計(jì)，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)。因此，9月末應(yīng)調(diào)整收入：原合同1000件的交易價(jià)格=1000×500=50萬(wàn)元；8月500件=500×500=25萬(wàn)元；9月300件時(shí)，預(yù)計(jì)總采購(gòu)2200件，因此總交易價(jià)格=2000×500+200×450=1,000,000+90,000=1,090,000元。已銷售1800件應(yīng)確認(rèn)的收入=1,090,000×（1800/2200）≈894,545元。已確認(rèn)收入=500,000+250,000+150,000=900,000元，需沖減收入=900,000-894,545=5,455元。因此，9月實(shí)際確認(rèn)收入=150,000-5,455=144,545元。）4.設(shè)備銷售與安裝服務(wù)的單項(xiàng)履約義務(wù)判斷：設(shè)備銷售與安裝服務(wù)構(gòu)成兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。理由：設(shè)備可單獨(dú)使用（客戶能夠從單獨(dú)使用設(shè)備中獲益），安裝服務(wù)可單獨(dú)由其他方提供（安裝服務(wù)不具有高度關(guān)聯(lián)性），因此兩者可明確區(qū)分。收入確認(rèn)方法：設(shè)備銷售在交付時(shí)（2024年11月1日）確認(rèn)收入，分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1500×（1300/1500）=1300萬(wàn)元；安裝服務(wù)在安裝完成時(shí)（2024年12月31日）確認(rèn)收入，分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1500×（200/1500）=200萬(wàn)元。案例分析題四（本題20分）己事業(yè)單位（省級(jí)教育單位）為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（金額單位：萬(wàn)元）：資料1：1月5日，收到財(cái)政部門批復(fù)的2024年預(yù)算指標(biāo)12000萬(wàn)元（其中：基本支出8000萬(wàn)元，項(xiàng)目支出4000萬(wàn)元），并收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，金額5000萬(wàn)元（基本支出3000萬(wàn)元，項(xiàng)目支出2000萬(wàn)元）。資料2：2月10日，使用財(cái)政授權(quán)支付額度購(gòu)買教學(xué)設(shè)備1臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元、稅額26萬(wàn)元，設(shè)備已驗(yàn)收并投入使用。資料3：3月15日，開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入150萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅額19.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行；發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出100萬(wàn)元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元），以銀行存款支付。資料4：6月30日，經(jīng)批準(zhǔn)將原值500萬(wàn)元、已提折舊300萬(wàn)元的辦公用房對(duì)外出租，租期3年，年租金60萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅額7.2萬(wàn)元，租金按年收取。當(dāng)日收到2024年租金60萬(wàn)元及增值稅7.2萬(wàn)元。資料5：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年預(yù)算收支：財(cái)政撥款預(yù)算收入12000萬(wàn)元（基本支出8000萬(wàn)元，項(xiàng)目支出4000萬(wàn)元），事業(yè)預(yù)算收入500萬(wàn)元（非專項(xiàng)資金），經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入150萬(wàn)元；事業(yè)支出9000萬(wàn)元（基本支出6000萬(wàn)元，項(xiàng)目支出3000萬(wàn)元，均為財(cái)政撥款支出），經(jīng)營(yíng)支出100萬(wàn)元，其他支出50萬(wàn)元（非財(cái)政非專項(xiàng)）。要求：1.根據(jù)資料1，編制己?jiǎn)挝回?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。2.根據(jù)資料2，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（需反映固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）。3.根據(jù)資料3，編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（需反映增值稅處理）。4.根據(jù)資料4，編制2024年出租辦公用房的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（需考慮折舊）。5.根據(jù)資料5，編制年末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收支的會(huì)計(jì)分錄（需區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余等）。案例分析題四答案1.資料1分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額賬戶用款額度5000貸：財(cái)政撥款收入——基本支出3000——項(xiàng)目支出2000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度5000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出3000——項(xiàng)目支出20002.資料2分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)200應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）26貸：零余額賬戶用款額度226預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（財(cái)政撥款支出）226貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2263.資料3分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款169.5貸：經(jīng)營(yíng)收入150應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）19.5借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用94（100-6）應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）6貸：銀行存款100預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金169.5貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入150其他預(yù)算收入——增值稅19.5（注：預(yù)算會(huì)計(jì)不直接核算增值稅，實(shí)際應(yīng)為：借：資金結(jié)存——貨幣資金169.5貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入150（增值稅作為價(jià)外稅，預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際收到的金額確認(rèn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入，因此正確分錄應(yīng)為：借：資金結(jié)存——貨幣資金169.5貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入169.5（含增值稅）但根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，預(yù)算會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入按實(shí)際收到的金額計(jì)量，因此無(wú)需分離增值稅。）更正：預(yù)算會(huì)計(jì)中，經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)，因此：借：資金結(jié)存——貨幣資金169.5貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入169.5支付經(jīng)營(yíng)支出時(shí)：預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)支出100貸：資金結(jié)存——貨幣資金1004.資料4分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：（1）出租時(shí)：借：銀行存款67.2貸：租金收入60（2024年7-12月租金：60×6/12=30萬(wàn)元？題目中“當(dāng)日收到2024年租金60萬(wàn)元”，假設(shè)租期從6月30日開(kāi)始，2024年應(yīng)確認(rèn)6個(gè)月租金=60×6/12=30萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）7.2（60×12%）（注：年租金60萬(wàn)元，2024年收取全年租金，但租賃期為6月30日-12月31日共6個(gè)月，因此應(yīng)確認(rèn)租金收入30萬(wàn)元，預(yù)收30萬(wàn)元計(jì)入預(yù)收賬款。）正確分錄：借：銀行存款67.2貸：租金收入30預(yù)收賬款30應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）7.2（2）計(jì)提折舊：辦公用房月折舊額=（500-300）/（剩余使用年限，假設(shè)原預(yù)計(jì)使用年限30年，已使用18年（300/（500/30）=18年），剩余12年，月折舊=200/（12×12）≈1.39萬(wàn)元；2024年計(jì)提7-12月折舊=1.39×6≈8.33萬(wàn)元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用8.33貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊8.33預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金67.2貸：其他預(yù)算收入——租金收入30（2024年確認(rèn)部分）預(yù)收賬款——租金30（預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)預(yù)收賬款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額確認(rèn)：借：資金結(jié)存——貨幣資金67.2貸：其他預(yù)算收入——租金收入67.2（注：預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，收到租金時(shí)全額確認(rèn)收入。）5.資料5年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入與支出：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出8000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出）8000借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出）6000貸：事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政撥款支出）6000財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出4000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出）4000借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出）3000貸：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（財(cái)政撥款支出）3000（2）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政非專項(xiàng)資金：事業(yè)預(yù)算收入（非專項(xiàng)）500萬(wàn)元，其他支出50萬(wàn)元：借：事業(yè)預(yù)算收入500貸：其他結(jié)余500借：其他結(jié)余50貸：其他支出50（3）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支：借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入150貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余150借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余100貸：經(jīng)營(yíng)支出100借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余50貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配50案例分析題五（本題20分）庚公司為家電制造企業(yè)，2023年、2024年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下（單位：萬(wàn)元）：|項(xiàng)目|2023年|2024年|行業(yè)平均值（2024年）|||--|--|-||營(yíng)業(yè)收入|80000|90000|95000||營(yíng)業(yè)成本|56000|63000|66500||銷售費(fèi)用|8000|9000|9500||管理費(fèi)用|6000|6500|7000||財(cái)務(wù)費(fèi)用|2000|2500|2000||利潤(rùn)總額|8000|9000|10000||凈利潤(rùn)|6000|6750|7500||總資產(chǎn)|50000|60000|65000||凈資產(chǎn)|25000|30000|32500||應(yīng)收賬款|10000|15000|12000||存貨|8000|12000|10000||流動(dòng)負(fù)債|20000|25000|22000||