2026年審計專業(yè)技術資格考試試題有答案一、單項選擇題（本題型共30題，每題1分，共30分。每題只有一個正確答案，請將正確選項的字母填入括號內）1.2025年12月，甲公司收到政府撥付的500萬元專項研發(fā)資金，用于2026年度新能源汽車電池項目。根據(jù)政府補助準則，下列會計處理正確的是（）。A.收到時一次性計入營業(yè)外收入B.收到時確認為遞延收益，在項目期內分期確認其他收益C.收到時直接沖減研發(fā)費用D.收到時計入資本公積答案：B解析：與資產或收益相關的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，應先確認為遞延收益，再分期確認其他收益或沖減相關成本。2.下列關于重要性水平的說法中，錯誤的是（）。A.重要性水平是判斷錯報是否影響財務報表使用者決策的金額界限B.注冊會計師在計劃階段需要確定財務報表整體重要性C.實際執(zhí)行的重要性水平通常高于計劃重要性水平D.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平可以單獨確定答案：C解析：實際執(zhí)行的重要性水平通常低于計劃重要性水平，以保留足夠的審計緩沖，降低未更正錯報匯總后超過整體重要性的風險。3.在測試采購與付款循環(huán)時，注冊會計師從供應商對賬單逆查至采購明細賬，最可能實現(xiàn)的認定是（）。A.存在B.完整性C.準確性D.計價與分攤答案：B解析：逆查方向是從原始憑證到明細賬，可發(fā)現(xiàn)已收到貨物但尚未入賬的應付賬款，主要驗證完整性認定。4.下列各項中，通常不屬于舞弊風險因素的是（）。A.管理層頻繁更換出納B.行業(yè)毛利率顯著高于同業(yè)C.治理層對內部控制缺乏監(jiān)督D.期末大量銷售退回答案：B解析：行業(yè)毛利率高于同業(yè)可能體現(xiàn)競爭優(yōu)勢，不屬于舞弊風險因素；其余選項均與動機、機會、借口相關。5.在利用內部審計工作時，注冊會計師應當評價內部審計的客觀性，以下證據(jù)中最具說服力的是（）。A.內部審計章程規(guī)定其向審計委員會報告B.內部審計人員具備CPA資格C.內部審計部門預算由財務總監(jiān)批準D.內部審計近三年未發(fā)現(xiàn)重大錯報答案：A解析：章程規(guī)定向審計委員會報告，表明組織架構上具備獨立性，最能支持客觀性評價。6.下列關于集團財務報表審計的說法中，正確的是（）。A.組成部分注冊會計師的工作底稿無需納入集團審計底稿B.集團項目組必須對所有組成部分執(zhí)行審計程序C.如果組成部分財務信息由組成部分注冊會計師審計，集團項目組應當參與其風險評估程序D.集團項目組對組成部分財務信息獲取的審計證據(jù)承擔全部責任答案：D解析：根據(jù)集團審計準則，集團項目組對集團審計意見負全責，必須獲取充分適當證據(jù)，無論是否利用組成部分注冊會計師工作。7.注冊會計師在審計甲公司2025年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)2026年1月15日發(fā)生重大火災導致存貨全部毀損，該事項應當（）。A.在2025年度報表中作為調整事項B.在2025年度報表中作為非調整事項披露C.無需在2025年度報表中提及D.直接出具否定意見答案：B解析：火災發(fā)生在資產負債表日后，且表明資產負債表日存貨已發(fā)生減值，屬于非調整事項，應在附注中披露。8.下列有關書面聲明的表述中，正確的是（）。A.管理層拒絕提供書面聲明時，注冊會計師應當出具保留意見B.書面聲明本身不能構成充分適當審計證據(jù)C.書面聲明日期不得早于審計報告日D.書面聲明可以替代對關聯(lián)方交易完整性執(zhí)行的程序答案：B解析：書面聲明為必要信息，但本身不足以提供充分適當證據(jù)；若管理層拒絕提供，應視為審計范圍受限，考慮無法表示意見。9.在內部控制審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)一項控制缺陷導致2025年四季度銷售收入高估200萬元，該金額超過重要性水平，但管理層在年報公布前已更正，則該缺陷應分類為（）。A.一般缺陷B.重要缺陷C.重大缺陷D.無需分類答案：B解析：超過重要性但未導致重大錯報且已更正，屬于重要缺陷；若未更正或導致重大錯報，則為重大缺陷。10.下列關于數(shù)據(jù)分析技術的說法中，錯誤的是（）。A.數(shù)據(jù)分析可應用于風險評估、控制測試與實質性程序B.數(shù)據(jù)分析結果可直接作為審計證據(jù)，無需職業(yè)判斷C.數(shù)據(jù)分析可以提高審計程序覆蓋的總體范圍D.數(shù)據(jù)分析可能改變審計證據(jù)的性質與數(shù)量答案：B解析：數(shù)據(jù)分析仍需職業(yè)判斷，結果須與審計目標相關并可靠，方可作為證據(jù)。11.注冊會計師對銀行余額實施函證程序時，對未回函的賬戶最恰當?shù)奶娲绦蚴牵ǎ?。A.檢查銀行對賬單與銀行日記賬是否一致B.檢查期后銀行收款憑證C.檢查銀行對賬單、檢查期后收付款憑證并追蹤至銀行日記賬D.重新計算銀行存款余額調節(jié)表答案：C解析：替代程序應能提供與函證同等效力的證據(jù)，需綜合檢查對賬單、期后流水并追蹤記錄。12.在審計抽樣中，如果樣本偏差率上限高于可容忍偏差率，注冊會計師應當（）。A.擴大樣本規(guī)模B.直接得出控制運行有效的結論C.降低可容忍偏差率D.得出控制運行無效的結論并考慮對實質性程序的影響答案：D解析：樣本結果不支持控制有效結論，應視為控制無效，調整實質性程序性質、時間與范圍。13.下列各項中，最能證明應收賬款存在認定的是（）。A.檢查銷售合同與發(fā)貨單B.檢查期后收款記錄C.向債務人函證D.重新計算賬齡分析表答案：C解析：函證直接來自第三方，最能證實資產負債表日債權的存在。14.甲公司2025年12月31日固定資產賬面原值1億元，累計折舊4000萬元，減值準備500萬元，公允價值減處置費用凈額4800萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5200萬元，則當年應計提減值準備金額為（）萬元。A.0B.300C.500D.800答案：A解析：可收回金額取公允價值減處置費用凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高，為5200萬元，高于賬面價值5500萬元，無需追加減值。15.下列關于持續(xù)經營審計的說法中，錯誤的是（）。A.管理層對持續(xù)經營能力評估期間不得少于資產負債表日起12個月B.如果存在重大不確定性，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段C.若持續(xù)經營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，已作充分披露，可出具無保留意見并增加強調事項段D.若持續(xù)經營假設不適當，應當出具否定意見答案：B解析：重大不確定性已作充分披露，應出具無保留意見并增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”段落，而非強調事項段。16.注冊會計師對存貨實施計價測試時，從存貨明細賬追查到成本計算單，最可能驗證的認定是（）。A.存在B.完整性C.準確性D.權利與義務答案：C解析：追查成本計算單可驗證單位成本及計價準確性。17.下列關于期后事項審計程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師僅需關注資產負債表日至審計報告日發(fā)生的事項B.期后事項分為調整事項與非調整事項C.期后事項審計程序必須在完成外勤工作后實施D.期后事項審計程序不適用于集團財務報表答案：B解析：期后事項涵蓋資產負債表日至報表報出日，分為調整與非調整事項；程序應延伸至報表報出日，集團報表同樣適用。18.在審計甲公司2025年度研發(fā)費用時，下列程序中最能證實研發(fā)費用完整性認定的是（）。A.檢查研發(fā)人員工時記錄B.從領料單追查到研發(fā)費用明細賬C.檢查研發(fā)項目立項文件D.重新計算研發(fā)費用資本化金額答案：B解析：從原始憑證逆查至明細賬，可發(fā)現(xiàn)已發(fā)生但未入賬的研發(fā)支出，驗證完整性。19.下列關于關鍵審計事項（KAM）的說法中，錯誤的是（）。A.KAM應當從與治理層溝通的事項中選取B.KAM描述應當索引至財務報表相關附注C.KAM段落在所有審計報告中均需披露D.KAM不構成對單獨事項發(fā)表保留意見答案：C解析：對上市實體財務報表審計需披露KAM，非上市實體無強制要求。20.注冊會計師在評價錯報對審計意見影響時，匯總錯報包括（）。A.已識別事實錯報、判斷錯報與推斷錯報B.僅已更正錯報C.僅未更正錯報D.僅推斷錯報答案：A解析：匯總錯報涵蓋已識別事實錯報、判斷錯報及抽樣推斷錯報，用于與重要性比較。21.下列關于職業(yè)道德的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師在審計過程中接受客戶贈送的紀念杯，不影響獨立性B.為保持獨立性，注冊會計師不得為審計客戶提供任何非審計服務C.如果收費比例過高，可能產生自身利益威脅D.注冊會計師可以在社交媒體發(fā)布審計客戶敏感信息，只要已脫敏答案：C解析：收費比例過高產生自身利益威脅；紀念杯若價值重大仍可能影響獨立性；部分非審計服務在不承擔管理層職責且采取防范措施后可提供；客戶敏感信息無論是否脫敏均不得擅自發(fā)布。22.在利用專家工作時，注冊會計師無需評價專家的（）。A.專業(yè)勝任能力B.客觀性C.行業(yè)聲望排名D.與審計程序的相關性答案：C解析：行業(yè)聲望排名與專家工作可靠性無直接關聯(lián)，無需評價。23.下列關于風險評估程序的說法中，錯誤的是（）。A.詢問管理層是風險評估程序的一部分B.分析程序必須用作風險評估程序C.觀察和檢查可用于了解內部控制D.風險評估程序貫穿審計全過程答案：B解析：分析程序可用于風險評估，但并非“必須”，注冊會計師可根據(jù)情況選擇。24.甲公司2025年11月30日簽訂不可撤銷的虧損合同，合同標的為庫存商品，賬面成本800萬元，合同售價600萬元，預計完工成本100萬元，則2025年末應確認預計負債金額為（）萬元。A.0B.100C.200D.300答案：B解析：虧損合同最低凈成本=成本800+完工成本100?售價600=300萬元，但存貨已存在，先計提減值200萬元，剩余虧損100萬元確認為預計負債。25.下列關于關聯(lián)方交易審計的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師無需對關聯(lián)方交易執(zhí)行實質性程序，只需了解其商業(yè)理由B.如果關聯(lián)方交易價格公允，可無需披露C.注冊會計師應當獲取管理層提供的關聯(lián)方清單并實施驗證程序D.關聯(lián)方交易無需在附注中披露交易金額答案：C解析：無論價格是否公允，關聯(lián)方交易均需披露；注冊會計師應驗證清單完整性并實施實質性程序。26.在審計完成階段，注冊會計師發(fā)現(xiàn)未更正錯報合計為整體重要性的85%，且管理層拒絕調整，則應當（）。A.出具無保留意見B.出具保留意見C.出具否定意見D.與治理層溝通后出具無法表示意見答案：B解析：未更正錯報低于整體重要性但接近，可能不影響財務報表整體公允性，通常出具保留意見。27.下列關于審計工作底稿歸檔的說法中，錯誤的是（）。A.歸檔期限為審計報告日后60天內B.歸檔后不得修改任何內容C.歸檔應包括審計計劃、程序、證據(jù)與結論D.底稿保存期限不少于10年答案：B解析：歸檔后如發(fā)現(xiàn)必要信息缺失，可補充完整，但需記錄修改理由及人員，并非絕對禁止修改。28.注冊會計師對長期股權投資實施函證程序時，函證對象應為（）。A.被投資單位B.被投資單位開戶銀行C.被投資單位注冊會計師D.被投資單位治理層答案：A解析：向被投資單位函證持股比例、凈資產份額等信息，最能驗證投資存在與計價。29.下列關于內部控制審計與財務報表審計整合的說法中，正確的是（）。A.內部控制審計報告日不得早于財務報表審計報告日B.整合審計可共享控制測試工作，但需分別出具報告C.內部控制審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷，財務報表審計必須出具否定意見D.整合審計無需分別確定重要性水平答案：B解析：整合審計共享程序，但需分別出具內控與財報審計報告；內控重大缺陷不必然導致財報否定意見。30.注冊會計師在評價控制環(huán)境時，最應關注的是（）。A.授權審批制度B.職責分離C.治理層參與程度D.資產保管措施答案：C解析：控制環(huán)境基礎在于治理層與管理層的誠信、價值觀及參與程度，其余為控制活動。二、多項選擇題（本題型共15題，每題2分，共30分。每題均有多個正確答案，請將所有正確選項的字母填入括號內，漏選、錯選均不得分）31.下列各項中，可能導致注冊會計師無法獲取充分適當審計證據(jù)的情形有（）。A.被審計單位銷毀會計憑證B.被審計單位年末發(fā)生火災導致賬簿毀損C.被審計單位拒絕提供銀行對賬單D.被審計單位境外子公司所在國實施外匯管制導致無法函證E.被審計單位會計政策變更缺乏合理依據(jù)答案：ABCD解析：E項屬于會計政策問題，不必然導致審計范圍受限。32.下列關于審計抽樣的說法中，正確的有（）。A.統(tǒng)計抽樣可量化抽樣風險B.非統(tǒng)計抽樣無需考慮抽樣風險C.樣本規(guī)模與可容忍誤差呈反向變動D.樣本規(guī)模與預期總體誤差呈同向變動E.貨幣單位抽樣適用于低估測試答案：ACD解析：非統(tǒng)計抽樣亦需考慮抽樣風險；貨幣單位抽樣適用于高估測試。33.下列各項中，屬于注冊會計師與治理層溝通內容的有（）。A.審計計劃范圍與時間B.重大審計發(fā)現(xiàn)C.審計中注意到的內控重大缺陷D.管理層所有判斷與估計E.審計收費調整原因答案：ABCE解析：無需溝通所有判斷與估計，僅需溝通重大估計不確定性或重大判斷分歧。34.下列關于集團審計的說法中，正確的有（）。A.集團項目組應當了解組成部分注冊會計師獨立性B.組成部分重要性水平可高于集團整體重要性C.組成部分注冊會計師工作底稿無需自審即可引用D.集團項目組應對組成部分財務信息實施充分程序E.組成部分注冊會計師未遵循集團審計指引時，集團項目組應追加程序答案：ADE解析：組成部分重要性應低于集團整體重要性；引用底稿前需評價其適當性。35.下列關于會計估計審計的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應復核管理層估計的假設B.注冊會計師可采用區(qū)間估計評價管理層點估計C.如果管理層估計結果落在注冊會計師區(qū)間估計內，則估計合理D.注冊會計師應評價估計不確定性披露充分性E.會計估計無需實施追溯復核答案：ABCD解析：注冊會計師應實施追溯復核，以識別管理層偏向。36.下列關于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（）。A.監(jiān)盤目的包括獲取存貨存在與狀況證據(jù)B.監(jiān)盤范圍應包括所有存放地點C.若存貨性質特殊，可利用專家工作D.監(jiān)盤不可替代對存貨計價測試E.監(jiān)盤時間應盡量接近資產負債表日答案：ACDE解析：監(jiān)盤范圍應覆蓋重要存放地點，并非所有地點。37.下列關于職業(yè)道德威脅的說法中，正確的有（）。A.自我評價威脅可能因提供內部控制設計服務產生B.過度推介威脅可能因擔任客戶辯護人產生C.密切關系威脅可能因項目合伙人與客戶CFO為大學同學產生D.外在壓力威脅可能因客戶威脅更換事務所產生E.自身利益威脅可能因事務所收費比例過高產生答案：ABDE解析：大學同學若無密切私人或經濟往來，通常不構成密切關系威脅。38.下列關于首次接受審計業(yè)務的說法中，正確的有（）。A.應與前任注冊會計師溝通B.應獲取期初余額充分適當證據(jù)C.應評估會計政策運用一貫性D.應評估上期審計意見類型對本期影響E.應重新出具上期審計報告答案：ABCD解析：無需重新出具上期報告，僅需對期初余額獲取證據(jù)。39.下列關于持續(xù)經營披露的說法中，正確的有（）。A.重大不確定性應在附注中披露B.披露應包括事項性質及管理層評估C.若未作充分披露，可出具保留或否定意見D.若持續(xù)經營假設不適當，應出具否定意見E.若管理層拒絕評估持續(xù)經營能力，應出具無法表示意見答案：ABCDE解析：所有選項均符合持續(xù)經營審計準則要求。40.下列關于關鍵審計事項段描述要求的說法中，正確的有（）。A.描述應清晰、具體、便于理解B.應避免使用專業(yè)術語C.應說明如何應對該事項D.應索引至財務報表相關附注E.應避免暗示對單獨事項發(fā)表意見答案：ACDE解析：可適當使用專業(yè)術語，但需確保使用者理解。41.下列關于內部控制缺陷整改的說法中，正確的有（）。A.整改后的控制運行時間應達到最短期間方可得出有效結論B.整改期間可通過測試補償性控制獲取證據(jù)C.整改后控制運行時間不足，可得出控制有效結論D.整改后應重新執(zhí)行控制測試E.整改后無需重新評價控制設計有效性答案：ABD解析：運行時間不足不可得出有效結論；需重新評價設計有效性。42.下列關于舞弊審計的說法中，正確的有（）。A.舞弊風險因素包括動機、機會、借口B.收入確認領域通常存在舞弊風險C.管理層凌駕于控制之上屬于舞弊機會D.舞弊導致的錯報可能為漏記負債E.舞弊審計程序應與風險評估結果匹配答案：ABCDE解析：所有選項均正確。43.下列關于審計報告日的說法中，正確的有（）。A.審計報告日不應早于管理層簽署報表日B.審計報告日不應早于獲取充分適當證據(jù)日C.審計報告日后發(fā)現(xiàn)事實可啟動期后事項程序D.審計報告日可晚于財務報表報出日E.審計報告日決定注冊會計師責任截止點答案：ABCE解析：審計報告日不得晚于財務報表報出日。44.下列關于項目質量復核的說法中，正確的有（）。A.上市實體財務報表審計必須實施項目質量復核B.復核人員應具備適當勝任能力C.復核范圍應包括重大判斷與結論D.復核應在審計報告日前完成E.復核人員可為項目組成員答案：ABCD解析：復核人員應獨立于項目組，不得為成員。45.下列關于審計工作底稿的說法中，正確的有（）。A.底稿應記錄審計程序性質、范圍與結論B.底稿應注明執(zhí)行人員與復核人員C.底稿可采用紙質、電子或其他介質D.底稿所有權屬于被審計單位E.底稿應保留至少10年答案：ABCE解析：底稿所有權屬于會計師事務所。三、簡答題（本題型共3題，每題10分，共30分。請簡要回答，列出要點即可）46.甲公司2025年度財務報表整體重要性水平確定為利潤總額的5%，即500萬元。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下未更正錯報：（1）固定資產折舊少提150萬元；（2）銷售收入提前確認200萬元；（3）存貨跌價準備少提120萬元；（4）管理費用中研發(fā)費用錯列為無形資產100萬元。要求：（1）計算匯總錯報金額并評價對審計意見的影響；（2）指出注冊會計師應采取的進一步措施。答案：（1）匯總錯報=150+200+120+100=570萬元，超過整體重要性500萬元，可能影響財務報表整體公允性。（2）措施：與治理層溝通錯報匯總及其影響；要求管理層調整財務報表；若管理層拒絕調整，考慮出具保留意見；若錯報性質廣泛，考慮否定意見；記錄溝通與評價過程。47.注冊會計師在審計甲公司2025年度研發(fā)費用時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）研發(fā)人員工時記錄與工資分配表不一致；（2）部分研發(fā)材料領用單無審批簽字；（3）資本化項目未提供技術可行性報告；（4）研發(fā)設備折舊全部計入管理費用。要求：（1）指出上述情況對財務報表認定的主要影響；（2）設計兩項針對性實質性程序。答案：（1）影響：研發(fā)費用完整性、存在、計價與分攤認定；資本化條件不滿足導致無形資產存在與計價認定錯報。（2）程序：①從工資表抽取樣本，核對至工時記錄、項目代碼，重新計算工資分配準確性；②獲取資本化項目技術文檔，邀請技術專家評估可行性，檢查是否滿足準則五條資本化條件。48.注冊會計師對甲公司2025年12月31日銀行存款實施函證，發(fā)函金額占銀行存款余額85%，回函金額占發(fā)函金額90%，未回函部分主要為三家境外銀行。要求：（1）指出未回函部分對審計結論的影響；（2）設計兩項替代程序；（3）說明如何評價替代程序獲取證據(jù)的充分性。答案：（1）未回函比例=15%×85%=12.75%，金額較大，可能導致銀行存款存在與權利認定證據(jù)不足。（2）替代程序：①檢查期后銀行對賬單、網銀流水，追蹤至2026年1月銀行余額調節(jié)表；②向境外銀行總部或代理行發(fā)送二次函證，并獲取甲公司境外律師確認函。（3）評價：比較替代程