1、 關(guān)于職工教育經(jīng)費計提及使用的探討一、職工教育經(jīng)費的概念職工教育經(jīng)費是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。二、使用范圍企業(yè)職工教育培訓(xùn)范圍有：政治理論、職業(yè)道德教育；崗位專業(yè)技術(shù)和職業(yè)技能培訓(xùn)以及適應(yīng)性培訓(xùn)；企業(yè)經(jīng)營管理人員和專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；企業(yè)富余職工轉(zhuǎn)崗轉(zhuǎn)業(yè)培訓(xùn)；根據(jù)需要對職工進(jìn)行的各類文化教育和技術(shù)技能培訓(xùn)。三、職工教育經(jīng)費計提使用及稅務(wù)處理現(xiàn)行政策的相關(guān)規(guī)定 一）職工教育經(jīng)費計提方面相關(guān)政策規(guī)定.企業(yè)財務(wù)通則（2007年1月1日施行）第四十四條規(guī)定：職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職

2、業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。2. 財稅200688號中，明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，并且比例不超過未計稅工資總額的2.5%。3 財政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬（財會20148號）第七條“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！?二）職工教育經(jīng)費使用的相關(guān)政策規(guī)定 財建20

3、06317號文件后附的關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括以下內(nèi)容：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10.職工教育培訓(xùn)管理費用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。文件還要求企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)，但是職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個

4、人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，尤其對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。財建2006317號文件, 職工教育經(jīng)費具體列支范圍包括: 舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費： 1.公務(wù)費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學(xué)器具的維修費等。 2.業(yè)務(wù)費。包括教師教學(xué)實驗和購置講義、資料等費用。 3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。 4.實習(xí)研究費。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。 5.

5、設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。 6.委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費。 7.其他經(jīng)費開支。是指其他零星開支。 下列各項不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支。 （1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。 （2）學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費中開支。 （3）舉辦職工教育所

6、必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。 （4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支；新建單位在設(shè)計時就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項目的總投資之內(nèi)解決。 三）職工教育經(jīng)費稅務(wù)相關(guān)規(guī)定1法律規(guī)定，參考企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?行政法規(guī)的規(guī)定，參考企業(yè)所得稅法實

7、施條例第四十二條規(guī)定：“ 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2015年1月1日起執(zhí)行）。4集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（自2011年1月1日起執(zhí)行）。5經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

8、；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市繼續(xù)實行）四、會計相關(guān)處理企業(yè)在核算職工教育經(jīng)費時，目前有兩種會計處理方式,但是實務(wù)中很多企業(yè)仍然沿襲第二種會計處理方式。 一）據(jù)實列支會計處理 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬以及企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，據(jù)實列支實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費。 實際發(fā)生費用時： 借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金等） 分配費用時： 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪

9、酬職工教育經(jīng)費 二）按比例列支，年終調(diào)整的會計處理 首先，根據(jù)上一年職工教育經(jīng)費的開支水平，確定本年以職工薪酬為基礎(chǔ)計提的比例； 然后，每個月核算應(yīng)付職工薪酬時，按照確定比例分配計入相關(guān)成本費用，即從“應(yīng)付職工薪酬”的貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)成本費用的借方。 實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出時，直接計入“應(yīng)付職工薪酬”的借方。 五、目前實務(wù)中存在問題 實際工作中目前在一些上市公司存在兩方面困惑，其一、是否需要根據(jù)應(yīng)付職工薪酬工資標(biāo)準(zhǔn)計提；其二、計提累計金額過大職工教育經(jīng)費實際支出金額較小會計處理辦法。六、建議展望一）是否需要計提職工教育經(jīng)費財政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬（財會2

10、0148號），其中明確了職工教育經(jīng)費屬于短期薪酬的核算內(nèi)容，對此的會計處理是：應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：“ 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?. 財政部令第41號企業(yè)財務(wù)通則第四十四條 “企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職

11、業(yè)培訓(xùn)。” 4. 企200748號財政部關(guān)于實施修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知 ：財務(wù)通則對職工教育經(jīng)費的規(guī)定沒變化，計提還是可以的。綜合上述規(guī)定，企業(yè)是否需要計提職工教育經(jīng)費根據(jù)企業(yè)情況自行選擇應(yīng)用。二）計提累計金額過大，財務(wù)如何處理問題 2006年6月19日，財政部、全國總工會、 發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見（財建2006317號），其中對企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費足額提取及合理使用問題作出了明確規(guī)定：“（一）切實執(zhí)行國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)200216號

12、）中關(guān)于一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效 益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支的規(guī)定，足額提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。 （二）按照國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（國家統(tǒng)計局1990年第l號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。根據(jù)上述規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司，從2006年1月1日起，職工教育經(jīng)費稅前扣除應(yīng)遵循真實發(fā)生的原則，即企業(yè)當(dāng)年提取并且實際使用了的才可在稅前扣除，扣除上限為企業(yè)當(dāng)年計稅工資總額的2.5%；企業(yè)雖在當(dāng)年按規(guī)定提取，但未實際使用的教育經(jīng)費不得稅前扣除。七、結(jié)論對于有些上市公司職工教育