1、2011,青島大學會計學系,1,第十章 負債,2011,青島大學會計學系,2,第一節(jié) 負債概述,一、負債的定義及其特征 根據(jù)企業(yè)財務報告條例，負債的定義為：“負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！逼髽I(yè)會計準則-基本準則定義為“負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務。” 注意：負債的原因、表現(xiàn)形式、結果,2011,青島大學會計學系,3,一、負債的定義及其特征,特征： 第一，由過去的交易、事項產(chǎn)生負債產(chǎn)生的原因 第二，是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務負債的表現(xiàn)形式（非潛在義務） 第三，：未來的經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債解除的結果,2011,青島

2、大學會計學系,4,二、負債的確認和分類,（一）負債的確認 負債的確認要同時滿足以下條件： 1該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 2未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。,2011,青島大學會計學系,5,二、負債的確認和分類,符合負債定義和 負債確認條件的,符合負債定義，但不 符合負債確認條件的,列入資產(chǎn) 負債表,不列入資 產(chǎn)負債表,2011,青島大學會計學系,6,（二）負債的分類,1.按償還期的長短 2.按償還方式不同,流動負債,非流動負債,非貨幣性負債,貨幣性負債,2011,青島大學會計學系,7,結合企業(yè)的經(jīng)營活動對負債內(nèi)容的理解,對貸款人的負債,對供應商的負債,對職工 的負債,對客戶

3、的負債,對稅務部門的負債,對所有者負債,短期借款 長期借款,應付賬款 長期應付款,應付職工薪酬,預收賬款,應交稅費,應付股利,2011,青島大學會計學系,8,第二節(jié) 流動負債,一、流動負債概述 （一）流動負債的分類 是否確定分類,或有負債,確定負債,在資產(chǎn)負債表列示,估計負債,2011,青島大學會計學系,9,（二）流動負債形成的原因,流動負債形成的具體原因包括： 1籌集資金過程中形成的負債 2結算過程中形成的負債 3權責發(fā)生制下調(diào)整費用形成的負債 4利潤分配過程中形成的負債,2011,青島大學會計學系,10,（三）流動負債的計價,應當按實際發(fā)生額記賬實務中以到期值入賬。（一般不按現(xiàn)值入賬） 入

4、賬金額的確定： 1.是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬 2.是期末按經(jīng)營情況確定的金額入賬 3.是需運用職業(yè)判斷估計的金額入賬,2011,青島大學會計學系,11,二、短期借款的核算,短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。 短期借款的核算包括本金和利息 注：“短期借款”科目只核算借款的本金的增減，不核算利息的增減。應付未付的利息通過“應付利息”科目核算。,2011,青島大學會計學系,12,二、短期借款的核算,本金： 1.借入時： 借：銀行存款 貸：短期借款 2.歸還時： 借：短期借款 貸：銀行存款,2011,青島大學會計學系,13,二、短期借款的核算,利

5、息： 1.支付利息（借款期未跨會計年度）： 借：財務費用 貸：銀行存款 2.資產(chǎn)負債表日，尚未支付的利息，應確定的短期借款利息數(shù)額 借：財務費用 貸：應付利息,若按月核算利息，月末按該科目核算,2011,青島大學會計學系,14,二、短期借款的核算,3.支付利息： 借：財務費用 應付利息 貸：銀行存款 例題 教材P249 例10-1,資產(chǎn)負債表日后計息的部分,資產(chǎn)負債表日已計息部分,2011,青島大學會計學系,15,三、交易性金融負債 （一）交易性金融負債的核算內(nèi)容 來源：金融合同 條件：（滿足任意一項） 承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購； 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的

6、一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理； 屬于衍生工具。,2011,青島大學會計學系,16,（二）交易性金融負債的會計核算 科目設置： 會計處理： 公允價值以市場交易價格為基礎確定 公允價值的變動直接計入當期損益，借記或貸記“公允價值變動損益”科目 相關交易費用應當在發(fā)生時直接計入當期損益,2011,青島大學會計學系,17,四、應付賬款、應付票據(jù)和預收賬款的核算,（一）應付賬款的核算 應付賬款的入賬時間為取得發(fā)票時 應付賬款的入賬金額按發(fā)票價格確定,注意暫估入賬的情況,注意“現(xiàn)金折扣”我國規(guī)定用總價法,2011,青島大學會計學系,18,2011,青島大學會計學系,19

7、,（一）應付賬款的核算,1.發(fā)生時： 借：材料采購/在途物資/生產(chǎn)成本等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 2.償還時： 借：應付賬款 貸：銀行存款,可抵扣進項稅,2011,青島大學會計學系,20,（一）應付賬款的核算,3.應付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入其他 例題 見教材P251 例10-3 10-4,2011,青島大學會計學系,21,（二）應付票據(jù)的核算,核算范圍：商業(yè)匯票（開立或承兌） 應付票據(jù)按面值入賬 （不按現(xiàn)值） 會計科目-應付票據(jù) 注：“應付票據(jù)”科目既核算票據(jù)的面值，也核算票據(jù)的利息。 承兌人分類： 商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票 是否帶

8、息： 帶息票據(jù)、不帶息票據(jù),2011,青島大學會計學系,22,2011,青島大學會計學系,23,（二）應付票據(jù)的核算,1.發(fā)生時（開出或承兌商業(yè)匯票）： 借：材料采購/庫存商品/應付賬款 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù) 2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費 借：財務費用 貸：銀行存款,2011,青島大學會計學系,24,（二）應付票據(jù)的核算,3.到期支付票據(jù)款項時 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 4.應付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款 借：應付票據(jù) 貸：應付賬款/短期借款,2011,青島大學會計學系,25,（二）應付票據(jù)的核算,帶息票據(jù) 對利息的處理可以采用兩種方法： （1）按期計提利息 （2）

9、一次入賬 我國選第二種，但如果票據(jù)的期限跨年度，在資產(chǎn)負債表日，則需要計提票據(jù)簽發(fā)日至資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率計算的累計利息 。會計分錄為： 借：財務費用 貸：應付票據(jù),2011,青島大學會計學系,26,（二）應付票據(jù)的核算,不帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)是指債務人到期還款時，只償還面值金額 例題 見教材P250 例10-2,2011,青島大學會計學系,27,（三）預收賬款,1.預收的款項時 借：銀行存款等 貸：預收賬款（應收賬款） 2.銷售實現(xiàn)時，按實際銷售價款和增值稅銷項稅額 借：預收賬款（應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 例題 見教材P253 例10-6,未設該科

10、目，用“應收賬款”核算,2011,青島大學會計學系,28,五、應付職工薪酬,職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。范圍包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；五險；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利；其他（股份支付）。 為了核算職工薪酬的發(fā)生和支付情況，需設置“應付職工薪酬”科目，下設若干明細科目 。以上項目均納入核算。,2011,青島大學會計學系,29,（1）職工的范圍 與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）； 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式

11、任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。 （2）職工薪酬的范圍 在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬； 提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。 以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。,2011,青島大學會計學系,30,應付職工薪酬確認的基本原則,產(chǎn)品成本或勞務成本,日常行政管理、財務管理、人員管理等提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬,當期管理費用,當期銷售費用,在建工程項目提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬,固定資產(chǎn)的初始成本,無形資產(chǎn)的初始成本,2011,青島大學會計學系,31,具體會計處理規(guī)則： （1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用

12、”、“勞務成本”等 應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目； 管理部門、銷售部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”、“銷售費用”科目； （2）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品或外購的商品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用“等；需確認收入的先貸記“應付職工薪酬”，再借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”，涉及增值稅的需進行相應的處理。,2011,青島大學會計學系,32,（3）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按折舊額借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬”，再借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”。 租賃住房給職

13、工無償使用的，按支付的租金借記相關科目貸記“應付職工薪酬”，再借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”科目。 基本分錄：1、（分配職工薪酬時） 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程（等） 貸：應付職工薪酬-（明細項目）,2011,青島大學會計學系,33,2、向職工支付工資獎金、津貼補貼等，應扣除代墊款項和個人所得稅 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 其他應付款（代墊款項） 應交稅費-應交個人所得稅 3、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會的活動和職工培訓，給生活困難職工發(fā)放補助，按國家規(guī)定交納社會保險費和住房公積金等 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）,2011

14、,青島大學會計學系,34,例1.207年6月匯總的應付工資（含工資、獎金、津貼和補貼）情況如下：生產(chǎn)工人工資350萬元，車間技術、管理、勤雜人員工資150萬元，銷售人員工資80萬元，廠部管理、技術、福利等人員工資120萬元，其中開發(fā)無形資產(chǎn)人員10萬元，在建工程人員工資40萬元。 會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 350 制造費用 150 銷售費用 80 研發(fā)支出 10 管理費用 110 在建工程 40 貸：應付職工薪酬應付工資 740,2011,青島大學會計學系,35,接上例，該公司當月應繳納的基本養(yǎng)老保險185萬元，待業(yè)保險75萬元，工傷保險52萬元，生育保險22萬元，住房公積金133萬元，合

15、計467萬元。根據(jù)有關計算，應計入生產(chǎn)成本220萬元，制造費用95萬元，銷售費用51萬元，管理費用70萬元，無形資產(chǎn)研發(fā)6萬元，在建工程25萬。 會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 220 制造費用 95 銷售費用 51 研發(fā)支出 6 管理費用 70 在建工程 25 貸：應付職工薪酬社會保險費等 467,2011,青島大學會計學系,36,接上例，該企業(yè)本月實際支付的職工福利費110萬元，根據(jù)匯總的原始憑證和職工所在的崗位分配：應計入生產(chǎn)成本50萬元，制造費用19萬元，銷售費用10萬元，無形資產(chǎn)研發(fā)2萬元，管理費用23萬元，在建工程6萬元。 分配職工福利費時的會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 50 制造費

16、用 19 銷售費用 10 研發(fā)支出 2 管理費用 23 在建工程 6 貸：應付職工薪酬應付職工福利費 110 實際支付時： 借：應付職工薪酬應付職工福利費 貸：銀行存款（或：庫存現(xiàn)金等）,2011,青島大學會計學系,37,例2.A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

17、 （1）彩色電視機的會計處理： 應計入“生產(chǎn)成本”的金額170140001.17 2784600 應計入“管理費用”的金額30140001.17 491400,2011,青島大學會計學系,38,借：生產(chǎn)成本 2784600 管理費用 491400 貸：應付職工薪酬 3276000 借：應付職工薪酬 3276000 貸：主營業(yè)務收入 2800000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）476 000 借：主營業(yè)務成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 2）電暖氣的會計處理： 借：生產(chǎn)成本 198 900（17010001.17） 管理費用 35 100（3010001.17） 貸：應付職工

18、薪酬 234000（200100001.17） 借：應付職工薪酬 234000 貸：庫存商品 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000,2011,青島大學會計學系,39,例3、乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供一輛轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車每月折舊1000元，每套住房月租金為8000元。則乙公司的會計處理如下： 計提轎車折舊： 借：管理費用 20000 貸：應付職工薪酬 20000 借：應付職工薪酬 20000 貸：累計折舊 20000 確認并支付住房租金費用 借：管理費用 40000 貸：應付職

19、工薪酬 40000 借：應付職工薪酬 40000 貸：銀行存款 40000,2011,青島大學會計學系,40,4.辭退福利的會計核算 辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。 企業(yè)應當預計因辭退福利而產(chǎn)生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認： 企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施； 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 企業(yè)應將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。,2011,青島大學會計學系,41,四、應交稅費的核算-重點,內(nèi)容：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅、印花稅等 基本會計處理：計算確定應

20、交稅費數(shù)額時 借：相關費用科目 貸：應交稅費 實際繳納稅費時 借：應交稅費 貸：銀行存款,2011,青島大學會計學系,42,（一）應交增值稅的核算,采用稅款抵扣制 增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分：,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,2011,青島大學會計學系,43,1一般納稅人,（1）應納增值稅的計算 應納增值稅=本期銷項稅額本期進項稅額 本期銷項稅額=本期銷售額增值稅稅率 進項稅額有一定的法律規(guī)定 注意：進項稅額的確定依據(jù),不含稅銷售額,2011,青島大學會計學系,44,1一般納稅人,（2）科目設置 應交增值稅 未交增值稅,進項稅額,已交稅金,轉(zhuǎn)出未交增值稅,轉(zhuǎn)出多交增值稅,進項稅

21、額轉(zhuǎn)出,銷項稅額,出口退稅,2011,青島大學會計學系,45,1一般納稅人,（3）主要賬務處理 一般購銷業(yè)務： 購貨、接受應稅勞務，根據(jù)抵扣憑證時： 借：原材料、固定資產(chǎn)、管理費用等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 舉例見教材 P259 例10-14 10-15,2011,青島大學會計學系,46,1一般納稅人,（3）主要賬務處理 一般購銷業(yè)務： 銷售時： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 舉例見教材：P260,例10-18，例10-19,2011,青島大學會計學系,47,1一般納稅人,（3）主要賬務處理 視同銷售業(yè)務-將自產(chǎn)、委托加工的物資用于自建

22、工程、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資對外投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資分配給股東或投資者或無償捐贈他人等行為。 此時應按售價計稅計入： “應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”,2011,青島大學會計學系,48,其中應注意，轉(zhuǎn)出的存貨是否確認收入。 凡用于對外投資、個人消費、對外捐贈、分配給股東均應確認收入實現(xiàn)。 凡用于自建工程、集體福利則不確認收入，按成本轉(zhuǎn)賬，按售價計稅。 會計分錄： （確認收入） 借：長期股權投資 應付職工薪酬 應付利潤（股利） 營業(yè)外支出 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,2011,青島大學會計學系,49,同時

23、，結轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 不確認收入時： 借：在建工程 應付職工薪酬（集體福利） 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 按成本轉(zhuǎn)賬，按售價計稅（增值稅）,2011,青島大學會計學系,50,一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的會計處理 購入免稅產(chǎn)品，一般情況下不能抵扣增值稅，不能抵扣的增值稅計入購入物資的成本。但購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可按買價的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。對可扣除部分可計入“ 應交增值稅（進項稅額）”中。會計分錄為： 借：材料采購等（按采購成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 應交稅費應交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 注：免稅農(nóng)產(chǎn)品的買

24、價是指支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。所以可抵扣的增值稅額為： （實際支付的價款代扣代繳的農(nóng)特稅）增值稅稅率 按實際支付的價款與代扣代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的合計減去可抵扣的增值稅額即為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本,2011,青島大學會計學系,51,不予抵扣項目 若企業(yè)在購進時即可認定其增值稅進項稅額不能抵扣的，應將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計入購入貨物或接受勞務的成本。 若購入時不能直接認定其增值稅進項稅額能否抵扣的，可先將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“ 應交稅費應交增值稅（進項稅額）”；若這部分貨物以后用于規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，再將原先計入進項稅額并已支付的增值稅額轉(zhuǎn)

25、入有關的承擔者予以承擔，會計上通過“ 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關的科目中。 此種情況有：將購入的貨物用于非應稅項目和集體福利；購進貨物的非正常損失； 注意進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額的區(qū)別。,2011,青島大學會計學系,52,如某企業(yè)由于自然災害，毀損產(chǎn)成品一批，實際成本40000元，所耗購進貨物的進項稅額為3000元。 借：待處理財產(chǎn)損溢 43000 貸：庫存商品 40000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3000 出口退稅 出口貨物的增值稅率為零，但企業(yè)在購進出口貨物所耗原材料時需支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的增值稅按規(guī)定先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，可申報辦理出

26、口退稅。按目前規(guī)定，出口退稅并不全退，未退還的部分，應計入銷售成本，同時應從進項稅額中轉(zhuǎn)出。 如某批貨物，購進時的進項稅額為1700萬元，申報退稅后，應退回稅款900萬元，款已收妥，其余部分不再退還。 借：銀行存款 900 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 900 借：主營業(yè)務成本 800 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 800,2011,青島大學會計學系,53,月末結轉(zhuǎn) 月末，將“應交稅費-應交增值稅”科目的貸方發(fā)生額合計大于借方合計（含月初余額）的余額，轉(zhuǎn)入“應交稅費-未交增值稅”科目的貸方。 借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅費-未交增值稅 將“應交稅費-應

27、交增值稅”科目的“已交稅金”合計大于（貸方發(fā)生額合計減去進項稅額合計）的余額，轉(zhuǎn)入“應交稅費-未交增值稅”科目的借方。 借：應交稅費-未交增值稅 貸：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 結轉(zhuǎn)后，“應交稅費-應交增值稅”科目一般無余額，如果有則在借方，是尚未抵扣的進項稅額。,2011,青島大學會計學系,54,上繳增值稅： 本月內(nèi)交納本月增值稅： 借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 本月交納上月欠繳增值稅： 借：應交稅費-未交增值稅 貸：銀行存款 舉例見教材P260 例10-20,2011,青島大學會計學系,55,2小規(guī)模納稅人應交增值稅核算,（1）小規(guī)模納稅人的特點 （2）應

28、納增值稅額的計算 應納增值稅=不含稅銷售額征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額（1征收率） 進項稅額不得抵扣，計入采購成本。,2011,青島大學會計學系,56,2小規(guī)模納稅人,（3）科目設置及賬務處理 在“應交稅費”科目下仍需設置“應交增值稅”明細科目，但格式采用三欄式。 購貨時: 借：原材料等 貸：銀行存款等,成本中含增值稅,2011,青島大學會計學系,57,2小規(guī)模納稅人,（3）科目設置及賬務處理 銷售時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 舉例見教材 P261 例10-21 10-22,2011,青島大學會計學系,58,（二）應交消費稅的核算,1.消費稅的計算方法 消費稅的

29、計算采取從價定率和從量定額兩種方法 (1)從價定率： 應納稅額=不含增值稅的銷售額適用稅率 (2)從量定額： 應納稅額=銷售量單位稅額,不含稅銷售額,2011,青島大學會計學系,59,2科目設置及賬務處理,在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目 (1)銷售應稅消費品 (2)視同銷售的應稅消費品 (3)委托加工的應稅消費品,注意：收回后是否需進一步加工,2011,青島大學會計學系,60,銷售應稅消費品：通過“營業(yè)稅金及附加”科目 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他

30、方面，將應繳消費稅轉(zhuǎn)入有關帳戶。 借：長期股權投資（或在建工程、營業(yè)外支出） 貸：主營業(yè)務收入（庫存商品） 應交稅費應交消費稅 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 委托加工應稅消費品：具體處理請參見第三章存貨： 舉例見教材 P216 例10-23 10-24 10-25,2011,青島大學會計學系,61,進口應稅消費品應交消費稅 -直接計入有關資產(chǎn)的采購成本 借：材料采購（在途物資、原材料） 固定資產(chǎn)（在建工程） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 應交稅費-應交消費稅 實際繳納消費稅 借：應交稅費-應交消費稅 貸：銀行存款等,2011,青島大學會計學系,62,（三）應交營業(yè)稅的核算

31、,營業(yè)稅的范圍：提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。 應稅勞務-交通運輸、建筑、金融保險、郵電通訊、文化體育、娛樂、服務等 應納營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)稅稅率 在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目,2011,青島大學會計學系,63,（三）營業(yè)稅的核算,1.計算應交額 借：營業(yè)稅金及附加（其他業(yè)務成本） 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 2.交納時： 借 ：應交稅費應交營業(yè)稅 貸：銀行存款 注意：出售不動產(chǎn)和銷售無形資產(chǎn)時營業(yè)稅的核算。,2011,青島大學會計學系,64,（四）其他應交稅費的核算,1.資源稅、城市維護建設稅和教育費附加 2.土地增值稅 3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補

32、償費 4.所得稅,2011,青島大學會計學系,65,應交資源稅 銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的 借：營業(yè)稅金及附加 (銷售的) 生產(chǎn)成本 (自產(chǎn)自用的) 貸：應交稅費應交資源稅 收購未稅礦產(chǎn)品的，計入原材料成本 借：原材料等 貸：應交稅費應交資源稅 銀行存款 外購液體鹽加工固體鹽資源稅處理（可抵扣） 借：材料采購 應交稅費應交資源稅（所允許抵扣的資源稅） 貸：銀行存款（應付帳款等） 加工成固體鹽對外銷售時： 借：營業(yè)稅金及附加（固體鹽應交的資源稅） 貸：應交稅費應交資源稅,2011,青島大學會計學系,66,應交城市維護建設稅： 計算應交城市維護建設稅時： 按應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅三者合計

33、的一定比例（一般為7）： 借：營業(yè)稅金及附加 （由營業(yè)產(chǎn)生） 固定資產(chǎn)清理 （變賣房地產(chǎn)產(chǎn)生） 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 實際交納時， 借：應交稅費應交城市維護建設稅 貸：銀行存款 注：教育費附加的會計處理與城建稅的會計處理基本相同，計算比例一般為3%。,2011,青島大學會計學系,67,應交土地增值稅 （1）計算應交稅金時（銷售房地產(chǎn)）： 借：營業(yè)稅金及附加（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） 其它業(yè)務成本兼營房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè) 固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓土地及地上建筑物） 貸：應交稅費應交土地增值稅 （2）土地作為無形資產(chǎn)核算時： 借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn)-土地使用權 應交稅費應交土地增值稅 營業(yè)外收入（或借

34、：營業(yè)外支出） （3）實際繳納時： 借：應交稅費應交土地增值稅 貸：銀行存款,2011,青島大學會計學系,68,應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費： 計算應交稅金時： 借：管理費用 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅 -應交土地使用稅 -應交車船稅 -應交礦產(chǎn)資源補償費 實際繳納時： 借：應交稅費應交房產(chǎn)稅等 貸：銀行存款 印花稅（不通過“ 應交稅費”），購買印花稅票時： 借：管理費用 貸：銀行存款,2011,青島大學會計學系,69,應交所得稅的核算,應納所得稅額=應納稅所得額所得稅稅率 應納稅所得額=會計利潤應調(diào)整項目的金額 在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目 計算應交所

35、得稅時： 借：所得稅費用 貸：應交稅費-應交所得稅 實際交納時： 借：應交稅費-應交所得稅 貸：銀行存款,2011,青島大學會計學系,70,七、應付利息 （一）應付利息的核算內(nèi)容 含義： 應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息。設置科目“應付利息”。 具體核算內(nèi)容： 企業(yè)短期借款當期計提應支付的利息； 企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當期計提應支付的利息； 企業(yè)應付債券當期計提應支付的利息。,2011,青島大學會計學系,71,（二）應付利息的會計核算 1.資產(chǎn)負債表日計算確認利息費用的會計核算 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按借款或應付債券的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用。,屬于籌建期間的

36、,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間且符合資本化條件的,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間但不符合資本化條件的,按借款、應付債券本金和合同利率計算確定的當期應支付的利息,借貸方之間的差額作為借款的攤銷額,借貸方之間的差額作為債券溢折價的攤銷額,2011,青島大學會計學系,72,對于短期借款的利息 對于合同利率與實際利率差異較小的長期借款或應付債券也可以采用合同利率計算確定當期的利息費用。 2.實際支付利息的會計核算,按合同利率計算確定的當期應支付的利息,按實際支付利息的金額,2011,青島大學會計學系,73,八、應付股利 （一）應付股利的核算內(nèi)容 含義： 應付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投

37、資者的現(xiàn)金股利或利潤。 （二）應付股利的會計核算,批準利潤分配方案時,支付現(xiàn)金股利或利潤時,2011,青島大學會計學系,74,十、其他應付款 （一）其他應付款的核算內(nèi)容 含義： 其他應付款，是指除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項應付、暫收的款項。 主要核算內(nèi)容： 企業(yè)應付租入包裝物的租金； 企業(yè)發(fā)生的存入保證金； 企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。,2011,青島大學會計學系,75,（二）其他應付款的會計核算 企業(yè)采用售后回購方式融入資金的， 按照合同約定回購商品時， 其他各種應付、暫收款項,售后回購方式融入資金,

38、回購價格與銷售價格之間的差額,發(fā)生時,支付時,銷售價格,2011,青島大學會計學系,76,第三節(jié) 非流動負債,一、非流動負債的特點及其分類 （一）非流動負債的特點 也稱為長期負債 非流動負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。 注意：增發(fā)股票與舉借長期債務的比較,2011,青島大學會計學系,77,（二）非流動負債的分類,1.按籌措方式 2.按償還方式,長期借款,長期應付款,應付債券,分期償還長期負債,定期償還長期負債,2011,青島大學會計學系,78,二、長期借款,長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，償還期在一年以上的借款。 長期借款的核算需設置“長期借款”科目進行核

39、算 分別“本金”、“利息調(diào)整”等明細科目進行明細核算,2011,青島大學會計學系,79,二、長期借款的核算,1.由于取得借款時合同利率與實際利率可能不同，所以企業(yè)實際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額，如果合同利率低于實際利率，則實際取得的借款數(shù)額低于本金數(shù)額（折價）。這時差額借記“長期借款（利息調(diào)整）”。 2.長期借款利息費用的確定采用實際利率法。利息費用和應付利息的差額貸記“長期借款（利息調(diào)整）”,2011,青島大學會計學系,80,二、長期借款的核算,借入時： 借：銀行存款（實際收到的金額） 長期借款-利息調(diào)整（如存在差額） 貸：長期借款-本金 （借款本金） 注：（1）利息調(diào)整應在借款的償

40、還期內(nèi)按實際利率法攤銷完畢。 （2）借款本金為到期應償還的金額。,2011,青島大學會計學系,81,二、長期借款的核算,資產(chǎn)負債表日，確定利息費用： 借：財務費用/在建工程等 貸：應付利息 長期借款利息調(diào)整 注：應付利息=借款本金合同利率 利息費用=攤余成本實際利率 攤銷額=財務費用應付利息 攤余成本=借款本金未攤銷的折價 注：若實際利率和合同利率差異較小的，也可以合同利率計算確定利息費用,2011,青島大學會計學系,82,如果是到期一次還本付息借款，則分錄為： 借：財務費用/在建工程等 貸：長期借款-應計利息 長期借款利息調(diào)整 償還時 借：長期借款-本金 長期借款-應計利息（到期一次還本付息

41、） 貸：銀行存款 （注意：“長期借款利息調(diào)整”到期余額為零） 舉例見教材P268 例10-27,2011,青島大學會計學系,83,三、應付債券,（一）債券的定義及其分類 1.是否有擔保 2.是否記名 3.償還方式 4.特殊形式的債券,2011,青島大學會計學系,84,(二)債券的科目設置及主要賬務處理,需設置“應付債券”科目進行核算 按“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”設置明細科目 注：到期一次還本付息債券的利息通過“應付債券應計利息”核算；而分次付息到期還本債券的利息通過“應付利息”科目核算。,2011,青島大學會計學系,85,(二)債券的科目設置及主要賬務處理,1企業(yè)發(fā)行債券 2資產(chǎn)負債表日，計算確定的債券利息費用 3.到期支付債券本息,注意：償還方式不同對利息