1、,第五章 營業(yè)稅的稅收籌劃,稅 收 籌 劃,授課班級：會計、財管2009 教 師：楊煥玲,案例導入5-1 某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價為2700萬元，施工單位為另一家公司B，承包金額為2250萬元。 思考：可選擇的承包方式有哪些？納稅義務如何？,工程承包公司A可以采取兩種方式： 方式一：工程承包公司A與施工單位B簽訂分 包合同。 工程承包公司A應納營業(yè)稅 =（27002250）3%=13.5(萬元) 方式二：工程承包公司A與施工單位B不簽訂分包合同, 負責組織協(xié)調工作。 工程承包公司A應納營業(yè)稅 =（27002250）5%=22.5(萬元),建筑業(yè),服務業(yè),大綱,第五

2、章 營業(yè)稅的稅收籌劃,一、營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃,二、營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃,四、營業(yè)稅稅率的稅收籌劃,三、營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃,第五章 營業(yè)稅稅收籌劃 第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃 第二節(jié) 營業(yè)稅征收范圍的稅收籌劃 第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 第四節(jié) 營業(yè)稅稅率的稅收籌劃,第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃一、納稅人的法律界定,學過的營業(yè)稅法 關于納稅人的規(guī)定 有哪些？,根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當繳納營業(yè)稅。,第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃

3、,（一）避免成為納稅義務人 （二）納稅人之間的合并 合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的。 （三）利用兼營銷售與混合銷售,第五章 營業(yè)稅稅收籌劃 第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃 第二節(jié) 營業(yè)稅征收范圍的稅收籌劃 第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 第四節(jié) 營業(yè)稅稅率的稅收籌劃,第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃一、征稅范圍的法律界定,學過的營業(yè)稅法 關于征稅范圍的規(guī)定 有哪些？,交通運輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務業(yè) 轉讓無形資產 銷售不動產,第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃一、征稅范圍的法律

4、界定,陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運,建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè),代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等,第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃,1.選擇合理的合作建房方式 合作建房，是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。 純粹“以物易物”方式 成立“合營企業(yè)”方式,案例5-2 A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。 思考：企業(yè)的納稅義務如何？是否存在籌劃空間？,案例分析： A企

5、業(yè) 轉讓土地使用權 應繳納營業(yè)稅的義務 A應納的營業(yè)稅=無形資產轉讓額*營業(yè)稅稅率 =500*5%=25萬元,第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃,案例分析： B企業(yè) 銷售不動產 應繳納營業(yè)稅的義務 B應納的營業(yè)稅=不動產銷售額*營業(yè)稅稅率 =500*5%=25萬元,第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃二、征稅范圍的稅收籌劃,籌劃思路： A企業(yè)以土地使用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。 稅法依據(jù)：現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。,2.選擇合理的材料

6、供應方式 籌劃思路：建筑安裝企業(yè)應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝。 法律規(guī)定：營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款；從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。,案例5-3 某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經稅務籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費20萬元，設備由建設單位自行采購提供。 安裝企業(yè)提供設備應納營業(yè)稅=2003%=6萬元 安裝企業(yè)不提

7、供設備應納營業(yè)稅 =203%=0.6（萬元）,3.不動產銷售的稅收籌劃 在不動產銷售業(yè)務中，每一個流轉環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計稅依據(jù)。因此，應盡量減少流轉環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。,案例5-4 某木材公司欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無力償還。經與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價1800萬元，抵頂貸款本息，同時銀行再支付木材公司300萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價格轉讓給某商業(yè)大廈。思考：納稅義務如何？如何籌劃安排？,案例分析： 木材公司將營業(yè)大樓作價1800萬元轉讓給銀行，應按“銷售不動產”稅目征收5%的營業(yè)稅。銀行將該大樓轉讓后，仍需按“銷售不動產”繳納營業(yè)稅。

8、 木材公司應營業(yè)稅=18005%=90（萬元） 銀行應納營業(yè)稅=（1800-1500）5% =15（萬元）,籌劃思路：減少流轉環(huán)節(jié) 銀行先找到購買方商業(yè)大廈，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬元，木材公司再以銀行存款償還銀行1500萬元。這樣就免除了銀行應納15萬元的營業(yè)稅。,第五章 營業(yè)稅稅收籌劃 第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃 第二節(jié) 營業(yè)稅征收范圍的稅收籌劃 第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 第四節(jié) 營業(yè)稅稅率的稅收籌劃,第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃一、計稅依據(jù)的法律界定,學過的營業(yè)稅法關于 計稅依據(jù)的規(guī)定 有哪些？,第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依

9、據(jù)的稅收籌劃一、計稅依據(jù)的法律界定,營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額或者銷售不動產的銷售額，它是納稅人向對方收取的全部價款和價外費用，如手續(xù)費、基金、集資費、代收款項以及其他各種性質的價外費用。,交通運輸業(yè)： 運輸企業(yè)自中國境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他企業(yè)承運的，以全程運費減去支付給該承運企業(yè)的運費后的余額計稅。 建筑業(yè)： 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。 總承包人將工程分包或轉包的，以總承包額減去分包或轉包的余額計稅。,金融業(yè)： 外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務：以賣出價減去買入

10、價的余額計稅。 貸款業(yè)務：以貸款利息為營業(yè)額。（人民銀行的貸款業(yè)務不征稅；轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息的余額計稅） 融資租賃業(yè)務：以向承租人收取的全部價款和價外費用減去出租人承擔的出租貨物的實際成本后的余額計稅。,服務業(yè)： 廣告業(yè)：以收入全額計稅。 旅游業(yè)：組織在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付的房費、餐費、交通、門票等的余額計稅。在境外改由其他企業(yè)接團的，以全程旅費減去支付給接團企業(yè)后的余額計稅。 娛樂業(yè)：向顧客收取的全部費用。,第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃二、計稅依據(jù)的稅收籌劃,1.加大稅前扣除項目 2.分解營業(yè)額,營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃：通過合理合法地縮小營業(yè)額，擴大稅

11、前扣除項目的辦法達到減輕稅負的目的。,案例5-5 北京某展覽公司的主要業(yè)務是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務公司。2011年12月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。其中支付給展覽館租金100萬元。試分析不同會計主體的納稅義務？,案例分析： 展覽公司：應納營業(yè)稅=2005%=10（萬元） 展覽館：應納營業(yè)稅=100 5%=5（萬元） 籌劃思路： 客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。 結果驗證： 展覽公司：應納營業(yè)稅=1005%=5（萬元） 展覽館：應納

12、營業(yè)稅=1005%=5（萬元）,第五章 營業(yè)稅稅收籌劃 第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃 第二節(jié) 營業(yè)稅征收范圍的稅收籌劃 第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 第四節(jié) 營業(yè)稅稅率的稅收籌劃,學過的營業(yè)稅法關于稅率的規(guī)定有哪些？,第四節(jié) 營業(yè)稅稅率的稅收籌劃一、稅率的法律界定,營業(yè)稅稅率的法律規(guī)定,現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目，稅率共分為3%、5%和20%三檔。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)執(zhí)行3%的稅率，金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產執(zhí)行5%的稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行20%的稅率。,第四節(jié) 營業(yè)稅稅率的稅收籌劃二、稅率的稅收籌劃,1.工程承包適用稅率 對工程承包與建設單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成建筑業(yè)與服務業(yè)兩個不同的稅目。 3% 5%,案例5-6 建設單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標。于是B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，B還支付給A企業(yè)10萬元的服務費用。 試分析不同會計主體的納稅義務？是否存在籌劃空間? A公司