1、1.增值稅和出口退稅介紹，上海鐘瑞涉外稅務會計師事務所有限公司，NEC財務部，華虹，2020年7月26日，2。增值稅的一般內(nèi)容。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、更換服務以及進口貨物的單位和個人是增值稅的納稅人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納增值稅。2.一般規(guī)定下列項目的進項稅不得從銷項稅中扣除：(1)購買固定資產(chǎn)；(二)購買非應稅項目的貨物或者應稅服務；(三)免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；(四)為集體福利或者個人消費購買的貨物或者應稅服務；(五)非正常損失的購進貨物；(六)在產(chǎn)品和非正常損失的產(chǎn)成品所消耗的購進貨物或應稅勞務。3.增值稅的一般內(nèi)容。單位或者個體經(jīng)營者的下

2、列行為視為銷售商品： (一)將商品交付他人代銷；(二)代銷。(三)有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構轉移到其他機構銷售，但相關機構位于同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目；(五)向其他單位或者個體經(jīng)營者提供自產(chǎn)、委托或者購買的商品作為投資；(六)將委托生產(chǎn)、加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；(七)自產(chǎn)、加工商品用于集體福利或者個人消費的；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的商品免費贈送給他人。4、出口退稅的基本概念是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對申報出口的貨物，在國內(nèi)各種生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)中按照稅法規(guī)定已經(jīng)繳納的增值稅和消費稅予以退還，或者免征應繳納的增值

3、稅和消費稅。各國出口貨物退(免)稅制度是建立在國際貿(mào)易規(guī)則體系和國內(nèi)稅收法律法規(guī)的框架之上的。增值稅暫行條例第二條第三款規(guī)定：“納稅人出口貨物實行零稅率”；消費稅暫行條例第十一條規(guī)定：“納稅人出口應稅消費品，免征消費稅?！保?。企業(yè)適用范圍：目前在中國享受出口貨物退(免)稅的企業(yè)主要包括：經(jīng)國家商務部及其授權單位批準擁有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)；經(jīng)國家商務部及其授權單位批準的有進出經(jīng)營權的自營生產(chǎn)企業(yè)；外商投資企業(yè)；委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；特定退(免)稅企業(yè)；6、出口“免”、“免”稅生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在企業(yè)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)免征增值稅；“沖抵”稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所消耗的原材料、零部

4、件、燃料和動力中應退還的進項稅，沖抵國內(nèi)貨物的應納稅額；“退稅”稅當生產(chǎn)企業(yè)當期出口的自產(chǎn)貨物的進項稅額大于應納稅額時，未抵扣的部分予以退稅；7、免抵退稅貨物的范圍和條件，以及退(免)稅貨物的一般范圍，是指企業(yè)出口的已經(jīng)征收或申請征收增值稅和消費稅的所有應稅貨物。享受退(免)稅的一般貨物應符合以下四個條件：必須是增值稅和消費稅征收范圍內(nèi)的貨物；必須申報離境的貨物；必須在財務上出售的貨物；必須收匯出口并核銷的貨物；8。計稅依據(jù)和申報時間。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計算退(免)稅，以出口貨物離岸價為計稅依據(jù)。進料加工用進口料件應稅價值構成的確認。進料加工進口物料的管理采用先預測的方法也就是說，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)每

5、份飼料加工手冊的計劃進口總值和計劃出口總值，計算進口料件的計劃分配率，在核實本飼料加工手冊之前，根據(jù)再出口銷售額和計劃分配率計算進口料件的計稅價值。材料加工手冊申報核銷時，根據(jù)實際進口總值和實際出口總值計算實際分配率，進口料件根據(jù)實際分配率與計劃分配率之差調(diào)整一次形成計稅值。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)出口貨物后，必須在出口申報之日起90天內(nèi)向稅務機關申報退(免)稅。9、免抵退稅計算公式，計算公式：1。本期不免抵扣退稅的稅額(含飼料加工)本期出口貨物FOB外匯人民幣報價(退稅率)本期海關核銷的免稅進口料件應納稅額(退稅率)(抵扣金額)(出口銷售核銷料件價格)(退稅率)0 2、本期應納稅額本期國內(nèi)貨物銷項

6、稅額(本期進項稅額本期出口貨物未抵扣或未退稅)本公司應納稅額銷項稅額(進項稅額0) 3。出口退稅率銷售退稅率進口材料退稅率4，2為負3本期退稅額3，2為負3本期退稅額2 (2為負，表示進項稅額大于銷項稅額)，10例如，一家公司是飼料加工企業(yè)，其90%以上的產(chǎn)品出口。2005年1月至6月，出口總收入為69萬元，1月至6月，國內(nèi)銷售收入為2.2萬元。飼料免稅應稅價值27.7萬元，進項稅5萬元。公司稅率為17%，退稅率為9%，計算為免稅000 * (17%-9%)-277，000 * (17%-9%)=55，200-22，160=33，040免稅=690，000 * 9%-277，000 * 9%=

7、690，000。220本期退稅金額-13，220 37，170本期退稅13，220(如果公司退稅率為17%) 2。公司不免稅的稅額=690，000 * (17%-17%)-277，000 * (17%-17%) 000*17%=117，300-47，090=70，210公司應納稅額=22，000*17%-(50，000-0)=46，260本期退稅額-46，260 70，210報關和出口；進行稅務預申報；獲取出口貨物報關單；外匯收入的核實；獲取出口收匯核銷單；在收到文件后申報免稅、信貸和退稅；出具收入申報表；獲得退稅。12.出口產(chǎn)品視同內(nèi)銷，根據(jù)國家2004116號、國稅發(fā)2006102號和國2

8、002170號規(guī)定，其單證不退(免)稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物；出口企業(yè)已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關辦理相關證明的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口代理貨物的；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他購進貨物；數(shù)據(jù)來源：所有一般貿(mào)易業(yè)務、進口加工和再出口業(yè)務等業(yè)務的出口銷售額均與出口退稅審核數(shù)據(jù)進行了對比。一般納稅人計算銷項稅的公式如下：銷項稅=出口貨物離岸價，人民幣外匯牌價(1法定增值稅率)，13。出口產(chǎn)品被視為自產(chǎn)貨物，1。生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品可作為自產(chǎn)貨物辦理退稅。(一)與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱和性能相同；(二)使用企業(yè)注冊商標或者外國投資者提供給企

9、業(yè)使用的商標；(3)出口給進口自己產(chǎn)品的外國投資者。二、生產(chǎn)企業(yè)購買并隨企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口的產(chǎn)品，如果出口給進口企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品并符合下列條件之一的外商，可作為自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。(一)企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)品的維修工具、零部件和附件；(二)未經(jīng)企業(yè)加工或組裝，出口后可直接與企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品；十四、出口產(chǎn)品應視為自產(chǎn)貨物；3.同時符合下列條件的，出口退稅主管稅務機關可以認定集團成員企業(yè)或集團公司購買的成員企業(yè)(或分廠，下同)生產(chǎn)的產(chǎn)品，作為自產(chǎn)產(chǎn)品申請退(免)稅。(一)經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；(二)集團公司及其成員企業(yè)均執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；(三)集團公司必須向主管出口退稅的稅務機關提交相關成員企業(yè)的證明材料。四、生產(chǎn)企業(yè)委托加工的產(chǎn)品，符合下列條件的，可視為自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。(一)產(chǎn)品必須與企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有相同的名稱和性能，或者通過企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品深加工回收；(二)出口給進口自己產(chǎn)品的外國投資者；(3)委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)的財務會計制度；(4)委托方和受托方必