1、第 五 章借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果與分配業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容，掌握企業(yè)資金籌集和資金退出、企業(yè)存貨、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、收入和利潤(rùn)的核算，了解企業(yè)成本計(jì)算的一般程序、一般方法，以及借貸記賬法在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中的運(yùn)用。,前進(jìn),第 五 章 借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,資金的籌集 實(shí)收資本 固定資產(chǎn)等 短期借款 銀行存款 長(zhǎng)期借款,一、資金籌集的核算,

2、（一）實(shí)收資本（或股本）的核算 （二）短期借款的核算 （三）長(zhǎng)期借款的核算,（一）實(shí)收資本（或股本）的核算,賬戶設(shè)置 借方 實(shí)收資本 貸方,1.投入貨幣資金的核算,【例5-1】20年1月1日，康華公司直接收到國(guó)家投入的貨幣資金800000元，款項(xiàng)已存入銀行。,借：銀行存款 800000 貸：實(shí)收資本 800000,2.投入其他資產(chǎn)的核算,【例5-2】20年1月10日，康華公司收到國(guó)泰公司投入的不需安裝的新設(shè)備一臺(tái)和一項(xiàng)土地使用權(quán)。設(shè)備的價(jià)值為80000元，土地使用權(quán)價(jià)值為400000元。,借：固定資產(chǎn) 80 000 無(wú)形資產(chǎn) 400 000 貸：實(shí)收資本 480 000,3.發(fā)行股票的核算,【

3、例5-】信元股份有限公司于20年7月31日公開發(fā)行股票2000萬(wàn)股，股票面值為1元，實(shí)際籌得資金2800萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。,借：銀行存款 28 000 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 8 000 000,（二）短期借款的核算,1、賬戶設(shè)置： 借方 短期借款 貸方,2.短期借款的核算,【例5-】康華公司于20年7月1日向銀行借入一筆款項(xiàng)，金額500000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，所得款項(xiàng)已存入銀行。,借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000,2.短期借款的核算,【例5-】20年7月31日預(yù)提本月短期借款利息2500元（5000006%12）。,借：財(cái)務(wù)

4、費(fèi)用2500 貸：預(yù)提費(fèi)用2500,2.短期借款的核算,【例5-6】20年9月30日收到銀行的結(jié)息通知，第3季度的短期借款利息7500元已從結(jié)算存款戶支付。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 預(yù)提費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 7500,（三）長(zhǎng)期借款的核算,1、賬戶設(shè)置： 借方 長(zhǎng)期借款 貸方,2.長(zhǎng)期借款的核算,【例5-】康華公司于20年12月1日向銀行借入期限為年的借款，金額為2000000元，款已存入銀行。,借：銀行存款 2 000 000 貸：短期借款 2 000 000,第二節(jié) 采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算,一、存貨的概念 二、存貨采購(gòu)成本的確定 三、收入存貨的核算 四、發(fā)出存貨的核算,前進(jìn),返回,一、

5、存貨的概念,（一）存貨的定義 （二）存貨的范圍,（一） 存貨的定義,存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。,（二） 存貨的范圍,存貨范圍的確定，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。 凡是在盤存之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無(wú)論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入企業(yè)存貨的范圍。,（二） 存貨的范圍,前進(jìn),存 貨,庫(kù)存待售 的存貨,庫(kù)存待消耗 的存貨,生產(chǎn)過(guò)程中 的存貨,購(gòu)入待入庫(kù) 的存貨,委托加工 的存貨,返回,二、存貨采購(gòu)成本的確定,存貨采購(gòu)，是指企業(yè)從外單位購(gòu)入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的各種存貨的業(yè)務(wù)。 按

6、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。,二、存貨采購(gòu)成本的確定,企業(yè)購(gòu)入存貨的實(shí)際成本，即存貨的采購(gòu)成本，即： 存貨采購(gòu)成本 = 買價(jià) + 附帶成本 + 稅金 或: 存貨采購(gòu)成本 = 買價(jià) + 采購(gòu)費(fèi)用,三、收入存貨的核算,（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置 （二）收入存貨的核算,（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置,購(gòu)買材料,材料入庫(kù),（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置,（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置,（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置,（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置,（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置,（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置,（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置,（二）收入存貨的核算,1以銀行存款購(gòu)入存貨

7、2賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算購(gòu)入存貨 3預(yù)付貨款購(gòu)入存貨 4存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?1以銀行存款購(gòu)入存貨,【例5-8】20年10月4日，康華公司從中天公司購(gòu)甲、乙、丙三種材料，發(fā)票賬單已到達(dá)企業(yè)，貨款以銀行存款支付。其中材料的買價(jià)為42000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為7140元。 甲材料2000千克 單價(jià)8元 合計(jì)16000元 乙材料4000千克 單價(jià)5元 合計(jì)20000元 丙材料1000千克 單價(jià)6元 合計(jì) 6000元 合計(jì)42000元,1以銀行存款購(gòu)入存貨,借：材料采購(gòu)甲材料 16 000 乙材料 20 000 丙材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7140 貸：銀行存款 49140,2

8、賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算購(gòu)入存貨,【例5-9】20年10月6日，康華公司從長(zhǎng)安公司購(gòu)入丁材料500千克，每千克15元，總買價(jià)為7500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1275元，代墊運(yùn)費(fèi)為50元，貨款尚未支付。,借：材料采購(gòu)丁材料 7550 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1275 貸:應(yīng)付賬款 8825,2賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算購(gòu)入存貨,【例5-10】仍依上例，假定康華公司開出、承兌商業(yè)匯票，面值8825元，抵付該筆貨款。,借：材料采購(gòu)丁材料 7550 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1275 貸: 應(yīng)付票據(jù) 8825,3預(yù)付貨款購(gòu)入存貨,【例5-11】20年10月8日，康華公司為購(gòu)入甲材料向長(zhǎng)安公司預(yù)付貨款2

9、3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。,借：預(yù)付賬款 23400 貸：銀行存款 23400,3預(yù)付貨款購(gòu)入存貨,【例5-12】20年10月20日，康華公司收到長(zhǎng)安公司發(fā)來(lái)的甲材料2000千克，每千克10元，總買價(jià)為20000元，增值稅稅款3400元，長(zhǎng)安公司代墊運(yùn)費(fèi)1000元，該批材料的貨款已于8日預(yù)付，代墊運(yùn)費(fèi)以銀行存款另付。,借:材料采購(gòu)甲材料 21000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸:預(yù)付賬款 23400 銀行存款 1000,4存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?存貨采購(gòu)費(fèi)用是企業(yè)在采購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的各項(xiàng)附帶成本和稅金，屬于存貨采購(gòu)成本中的間接成本。 凡是能分清采購(gòu)費(fèi)

10、用歸屬于何種物資的，則可以直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)傆?jì)入各種物資的采購(gòu)成本。,4存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偛襟E如下： 首先，計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｓ?jì)算公式為： 采購(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偮什少?gòu)費(fèi)用總額物資的總重量（或買價(jià)等） 其次，計(jì)算各物資應(yīng)分擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用。計(jì)算公式為： 某種物資應(yīng)分擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用該物資的總重量（或買價(jià)等）分?jǐn)偮?4存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?【例5-13】20年10月10日，康華公司以銀行存款支付10月4日向中天公司購(gòu)入的三種材料的運(yùn)雜費(fèi)1050元（假定該公司按材料的重量分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)用）。 甲材料2000千克 單價(jià)8元 合計(jì)1600

11、0元 乙材料4000千克 單價(jià)5元 合計(jì)20000元 丙材料1000千克 單價(jià)6元 合計(jì) 6000元 合計(jì)42000元,4存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?分?jǐn)偮?1050（200040001000）0.15（元千克） 甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用20000.15300(元) 乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用40000.15600(元) 丙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用10000.15150(元),借：材料采購(gòu)甲材料 300 乙材料 600 丙材料 100 貸：銀行存款 1050,4存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?5存貨入庫(kù)的核算,【例5-14】20年10月12日，康華公司收到從中天公司購(gòu)入的甲、乙、丙三種材料，并于當(dāng)日全部驗(yàn)收入庫(kù)

12、。,借：原材料甲材料 16300 乙材料 20600 丙材料 6150 貸：材料采購(gòu)甲材料 16300 乙材料 20600 丙材料 6150,四、發(fā)出存貨的核算,（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 （二）發(fā)出存貨的核算,（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。,（二）發(fā)出存貨的核算,企業(yè)發(fā)出存貨的成本，應(yīng)按照發(fā)出存貨的具體用途，分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶,即:“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。,第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 二、產(chǎn)品生

13、產(chǎn)成本的計(jì)算,前進(jìn),返回,一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算,（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算,（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成,產(chǎn)品成本一般包括以下項(xiàng)目： （）直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等； （）直接人工。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。 （）制造費(fèi)用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本（如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用（如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等）。,（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置,（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核

14、算賬戶的設(shè)置,（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算,1 材料費(fèi)用的核算 2 工資和福利費(fèi)的核算 3 制造費(fèi)用的核算,生產(chǎn)過(guò)程的核算原理,原 材 料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 （3） 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 應(yīng)付職工薪酬 （2）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 （1） 制造費(fèi)用 累計(jì)折舊 歸集分配 各項(xiàng)費(fèi)用 銀行存款 管理費(fèi)用 現(xiàn) 金 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用,1、材料費(fèi)用的核算,【例5-15】康華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20年12月份耗用材料情況 ：,【例5-15】題解,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 53700 B產(chǎn)品 110200 制造費(fèi)用 16000 貸：原材料 179900,本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，分錄如下：,1、材料費(fèi)用的核算,

15、【例5-16】經(jīng)營(yíng)管理部門領(lǐng)用丁種材料5000元，其中用于行政管理部門的2100元，用于銷售部門的2900元。,借：管理費(fèi)用 2 100 銷售費(fèi)用 2 900 貸：原材料 5 000,2、工資和福利費(fèi)的核算,1.工資和福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置 2.工資和福利費(fèi)的核算,（1）工資和福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置,（2）工資和福利費(fèi)的核算,A、提 取 現(xiàn) 金 【例5-17】20年12月10日，康華公司開出庫(kù)存現(xiàn)金支票從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金64000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 64 000 貸：銀行存款 64 000,（2）工資和福利費(fèi)的核算,B、發(fā)放工資 【例5-18】20年12月10日，康華公司以庫(kù)存現(xiàn)金6

16、4000元支付職工工資。,借：應(yīng)付職工薪酬 64 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 64 000,（2）工資和福利費(fèi)的核算,C、分配工資及福利費(fèi) 康華公司12月份工資及福利費(fèi)分配情況見(jiàn)下表：,（2）工資和福利費(fèi)的核算,C、分配工資及福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 748 B產(chǎn)品 34 314 制造費(fèi)用 11 742 貸:應(yīng)付職工薪酬-工資 58 600 應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 8 204,3、制造費(fèi)用的核算,（1）制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 （2）制造費(fèi)用的核算,（1）制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置,（2）制造費(fèi)用的核算,【例5-19】20年12月31日，康華公司計(jì)提本月份車間使用廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1250

17、0元。,借：制造費(fèi)用 12500 貸：累計(jì)折舊 12500,（2）制造費(fèi)用的核算,【例5-20】20年12月10日，康華公司以銀行存款18000元支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)，按公司規(guī)定分6個(gè)月攤銷。,借：待攤費(fèi)用 18000 貸：銀行存款 18000,（2）制造費(fèi)用的核算,【例5-21】20年12月31日，康華公司攤銷由本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)3000元（180006）。,借：制造費(fèi)用 3000 貸：待攤費(fèi)用 3000,（2）制造費(fèi)用的核算,【例5-22】20年12月31日，康華公司預(yù)提車間租入固定資產(chǎn)租金1200元。,借：制造費(fèi)用 1200 貸：預(yù)提費(fèi)用 1200,（2）制造費(fèi)用的核算,【例

18、5-23】20年12月31日，康華公司以銀行存款支付生產(chǎn)車間的水電費(fèi)1800元。,借：制造費(fèi)用 1800 貸：銀行存款 1800,二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算,（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算舉例,（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序,1 確定成本計(jì)算對(duì)象 2 確定成本項(xiàng)目 3 確定成本計(jì)算期 4 生產(chǎn)費(fèi)用的審核 5 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 6 計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配就是將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。 對(duì)能夠直接確認(rèn)承擔(dān)對(duì)象的直接費(fèi)用，直接計(jì)入該對(duì)象，不能直接確認(rèn)承擔(dān)對(duì)象的間接費(fèi)用，分

19、配計(jì)入各對(duì)象。,生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,間接費(fèi)用的分配方法有多種，下面以按生產(chǎn)工時(shí)分配法說(shuō)明其計(jì)算原理： （）計(jì)算分配率，即每一工時(shí)應(yīng)分配的費(fèi)用。 分配率費(fèi)用總額生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) （）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)分配率,（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算舉例,1 歸集制造費(fèi)用 2 分配制造費(fèi)用 3 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 4 計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本 5 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本,1.歸集制造費(fèi)用,【例5-24】康華公司將12月份發(fā)生的制造費(fèi)用歸集如下：,2.分配制造費(fèi)用,康華公司將本月的制造費(fèi)用，按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。,分配率46242（1820030100）0.9574 A產(chǎn)品應(yīng)分配

20、的制造費(fèi)用 =18200 0.9574 =17425（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =30100 0.9574 =28817（元）,3.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 17425 B產(chǎn)品 28817 貸：制造費(fèi)用 46242,4.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,【例5-32】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費(fèi)用和分配的制造費(fèi)用全部記入A、B產(chǎn)品明細(xì)賬。,4.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,【例5-25】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費(fèi)用和分配的制造費(fèi)用全部記入A、B產(chǎn)品明細(xì)賬。,5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本,2、B產(chǎn)品尚未完工，不必進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),1、A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 91873 貸：生產(chǎn)成

21、本A產(chǎn)品 91873,第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,一、收入的核算 （一）收入及其構(gòu)成 （二）收入核算的賬戶設(shè)置 （三）收入的核算,（一）收入及其構(gòu)成,收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入按內(nèi)容分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。,（二）收入核算的賬戶設(shè)置,為核算企業(yè)在日?；顒?dòng)中所取得的各項(xiàng)收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下賬戶： 1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 3、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 4、“應(yīng)收賬款”賬戶 5、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,（二）收入核算的賬

22、戶設(shè)置,銷售過(guò)程 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)收票據(jù),（三）收入的核算,1產(chǎn)品銷售收入的核算 2其他業(yè)務(wù)收入的核算,1產(chǎn)品銷售收入的核算,【例5-39】康華公司12月1日，向北方公司銷售A產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到全部貨款，并存入銀行。,借：銀行存款 23400 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400,1產(chǎn)品銷售收入的核算,【例5-40】12月5日，收到南方公司預(yù)付A產(chǎn)品的貨款50000元，并存入銀行。,借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款南方公司 50000,1產(chǎn)品銷售收入的核算,

23、【例5-41】12月20日，向南方公司發(fā)出A產(chǎn)品一批，價(jià)款50000元，增值稅銷項(xiàng)稅額8500元。南方公司已預(yù)付50000元，不足余款尚未收到。,借：預(yù)收賬款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500,1產(chǎn)品銷售收入的核算,【例5-42】12月15日，向北方公司銷售B產(chǎn)品一批，價(jià)款80000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為13600元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到北方公司開出并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為93600元。,借：應(yīng)收票據(jù) 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600,1產(chǎn)品銷售收入的核算,【例5-43】經(jīng)計(jì)算，康華公司本

24、月已銷A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為48000元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為55000元。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 103 000 貸：庫(kù)存商品 103 000,2其他業(yè)務(wù)收入的核算,【例5-44】康華公司于20年12月25日銷售本公司外購(gòu)的乙材料一批，價(jià)值2000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為340元，貨款已全部收回，并存入銀行。,借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果與分配業(yè)務(wù)的核算,一、利潤(rùn)的核算 （一）利潤(rùn)的構(gòu)成 （二）利潤(rùn)形成的核算,（一）利潤(rùn)的構(gòu)成,利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等

25、利潤(rùn)總額的組成如下： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 投資凈收益 營(yíng)業(yè)外收支 凈額,（一）利潤(rùn)的構(gòu)成,利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出,1、銷售費(fèi)用的核算,銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。,1、銷售費(fèi)用的核算,企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)

26、際發(fā)生額，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付職工新酬,1、銷售費(fèi)用的核算,【例5-34】20年12月10日，康華公司銷售部門領(lǐng)用甲材料一批，實(shí)際成本為2730元。,借：銷售費(fèi)用 2730 貸：原材料 2730,1、銷售費(fèi)用的核算,【例5-26】20年12月15日，以銀行存款支付廣告費(fèi)1310元和應(yīng)由本公司的銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)1140元。,借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 1310 水電費(fèi) 1140 貸:銀行存款 2450,1、銷售費(fèi)用的核算,【例5-36】20年12月20日，以庫(kù)存現(xiàn)金支付公司銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)470元。,借：銷售費(fèi)用差旅費(fèi) 470 貸: 庫(kù)存現(xiàn)金 470,

27、一、銷售費(fèi)用的核算,【例5-27】20年12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)月企業(yè)銷售人員工資為9700元，應(yīng)提的福利費(fèi)為1358元。,借：銷售費(fèi)用工資費(fèi) 9700 福利費(fèi) 135 貸:應(yīng)付職工薪酬 9835,一、銷售費(fèi)用的核算,【例5-28】20年12月31日，計(jì)提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1800元。,借：銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 1800 貸:累計(jì)折舊 1800,銷售費(fèi)用歸集,2、管理費(fèi)用的核算,管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料

28、消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。,2、管理費(fèi)用的核算,企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等,2、管理費(fèi)用的核算,【例5-29】假定康華公司20年12月份發(fā)生的管理費(fèi)用如下：12月5日，企業(yè)行

29、政管理部門以庫(kù)存現(xiàn)金580元購(gòu)買辦公用品。,借：管理費(fèi)用 580 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 580,2、管理費(fèi)用的核算,【例5-30】12月15日，以銀行存款支付應(yīng)由企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)1200元。,借：管理費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 1200,二、管理費(fèi)用的核算,【例5-31】12月20日，以銀行存款支付法律顧問(wèn)費(fèi)1500元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)5400元。,借：管理費(fèi)用咨詢費(fèi) 1500 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5400 貸:銀行存款 6900,2、管理費(fèi)用的核算,【例5-32】12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計(jì)提福利費(fèi)。企業(yè)行政管理人員工資為16100元，計(jì)提的福利費(fèi)為2254元。,借：管理費(fèi)用工資 16

30、100 福利費(fèi) 2254 貸：應(yīng)付職工薪酬 16100 應(yīng)付職工薪酬 2254,2、管理費(fèi)用的核算,【例5-33】12月31日，企業(yè)行政管理部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4100元。,借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 4100 貸:累計(jì)折舊 4100,2、管理費(fèi)用的核算,【例5-34】12月31日，本月無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)攤銷9000元。,借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷 9000 貸: 無(wú)形資產(chǎn) 9000,管理費(fèi)用歸集,3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。,3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

31、賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶。 發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯總收益時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。,3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,【例5-35】假定康華公司20年12月份發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用如下：12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3500元，已知10月份和11月份各預(yù)提1000元。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 預(yù)提費(fèi)用 2000 貸:銀行存款 3500,3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,【例5-36】12月22日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息500元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。,借：銀行存款 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500,3、財(cái)務(wù)費(fèi)用

32、的核算,【例5-37】12月25日，以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)50元。,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸: 銀行存款 50,3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,【例5-38】12月31日，預(yù)提企業(yè)本月的長(zhǎng)期借款利息7500元。該項(xiàng)長(zhǎng)期借款用于企業(yè)生產(chǎn)線的購(gòu)建，該生產(chǎn)線已于上月正式投產(chǎn)使用。,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 7500 貸:長(zhǎng)期借款 7500,財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集,（二）利潤(rùn)形成的核算,1利潤(rùn)總額形成的核算 2凈利潤(rùn)形成的核算,1利潤(rùn)總額形成的核算,【例5-45】20年12月31日，康華公司本月應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為50000元。,借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 50 000,1利潤(rùn)總額形成的核算,【例5-46】20

33、年12月31日，康華公司結(jié)轉(zhuǎn)12月25日銷售乙材料的實(shí)際成本為1800元。,借：其他業(yè)務(wù)支出 1 800 貸：原材料乙材料 1 800,1利潤(rùn)總額形成的核算,【例5-47】20年12月15日，將本公司持有的，作為交易性金融資產(chǎn)投資的債券一批出售，取得價(jià)款10500元，并存入銀行。該批債券的賬面價(jià)值為10000元。,借：銀行存款 10 500 貸：交易性金融資產(chǎn)10 000 投資收益 500,1利潤(rùn)總額形成的核算,【例5-48】20年12月31日，康華公司清理長(zhǎng)期無(wú)法支付的應(yīng)付賬款一筆，賬面價(jià)值為3550元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。,借：應(yīng)付賬款 3 550 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 550,1利

34、潤(rùn)總額形成的核算,【例5-49】12月26日，康華公司經(jīng)批準(zhǔn)向希望工程捐贈(zèng)庫(kù)存現(xiàn)金，開出庫(kù)存現(xiàn)金支票一張5000元。,借：營(yíng)業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款 5 000,1利潤(rùn)總額形成的核算,借方 本年利潤(rùn) 貸方,1利潤(rùn)總額形成的核算,【例5-50】康華公司20年12月份所有收入賬戶和成本費(fèi)用賬戶余額如下表：,1利潤(rùn)總額形成的核算, 將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 958000 其他業(yè)務(wù)收入 17500 投資收益 500 營(yíng)業(yè)外收入 3550 貸：本年利潤(rùn) 979550,1利潤(rùn)總額形成的核算, 將各項(xiàng)費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：,借：

35、本年利潤(rùn) 614492 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 535000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5000 其他業(yè)務(wù)支出 1800 銷售費(fèi)用 18508 管理費(fèi)用 40134 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9050 營(yíng)業(yè)外支出 5000,2凈利潤(rùn)形成的核算,企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 年度終了，企業(yè)將當(dāng)期的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后，“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 - 所得稅,2凈利潤(rùn)形成的核算,【例5-51】康華公司20年12月份實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為365058元，該公司本月未發(fā)生納稅調(diào)整事項(xiàng)，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。,借：所得稅費(fèi)用 120 469.14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 120 469.14,2凈利潤(rùn)形成的核算,【例5-52】20年12月31日，將本月發(fā)生的所得稅120469.14元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：,借：