1、第十三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議、一、稅務(wù)糾紛解決方式、納稅人、扣除義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅務(wù)行政相對人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中發(fā)生的稅務(wù)糾紛，通常有兩種解決方式。 即稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。 兩者在性質(zhì)、受理機(jī)關(guān)、適用程序、審查機(jī)關(guān)的職權(quán)和法的效力等方面有所不同。 然而，它們之間有比較密切的聯(lián)系，該聯(lián)系主要有再議前置模式和再議選擇模式兩種形式。 復(fù)議前置模式是指稅務(wù)行政對方不服行政機(jī)構(gòu)處理決定時(shí)，必須首先申請稅務(wù)行政復(fù)議，不服復(fù)議決定才能向?qū)徟型ヌ岢龆悇?wù)行政訴訟，即稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必要手續(xù)。 復(fù)議選擇模式，可以是稅務(wù)行政對方先向行政機(jī)構(gòu)申請復(fù)議，不服復(fù)議決定向?qū)徟型ヌ崞鹪V訟，也可以不經(jīng)復(fù)

2、議直接向?qū)徟型ヌ岢龆悇?wù)行政訴訟。中國關(guān)于稅收征收管理法的規(guī)定，如中國未注意到2001年4月28日新修訂的同年5月1日施行的稅收征收管理法第88條規(guī)定行政復(fù)議的決定，可以依法向人民審判庭起訴。 當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民審判庭起訴。 中國目前由于稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的關(guān)系，正在實(shí)行以復(fù)議選擇模式為主、復(fù)議前置模式為例外的混合模式。 這種立法模式體現(xiàn)了原則性和靈活性統(tǒng)一、國家利益和個(gè)人利益相結(jié)合的指導(dǎo)思想。 二、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點(diǎn)、稅務(wù)行政復(fù)議，是稅務(wù)行政相對人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰、強(qiáng)制執(zhí)行措施等具體行政行為，依法

3、向一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或者本級人民政府起訴，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)等復(fù)議機(jī)關(guān)審查、裁決該具體行政行為的行政司法活動(dòng)。 主要法律法律規(guī)范，中國稅務(wù)行政復(fù)議的法律，法律規(guī)范主要是稅收征收管理法，1999年4月29日第九次全國人民代表大會(huì)第九次會(huì)議通過，同年10日1日起施行的行政復(fù)議法和國家稅務(wù)總局1999年9月23日頒布的稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則。 稅務(wù)行政復(fù)議的特點(diǎn)，稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的重要組成部分，除一般行政復(fù)議的共性外，還具有自身的特點(diǎn)，主要是1復(fù)議對象的特殊性。 稅務(wù)行政復(fù)議以稅收征收管理中發(fā)生的稅務(wù)糾紛為對象，不是其他糾紛。 2復(fù)議機(jī)關(guān)的唯一性。 稅務(wù)行政復(fù)議由原處理機(jī)關(guān)的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，而非其他

4、行政機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3復(fù)議審理的簡潔性。 稅務(wù)行政復(fù)議一般以書面審理不調(diào)解為原則，通常當(dāng)事人不需要出席。 三、稅務(wù)行政復(fù)議的原則，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(行政復(fù)議法)和(稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則)的有關(guān)規(guī)定，(一)復(fù)議機(jī)關(guān)獨(dú)立行使復(fù)議權(quán)的原則復(fù)議機(jī)關(guān)獨(dú)立行政復(fù)議，不受其他機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)。 (二)實(shí)事求是，以法律為基準(zhǔn)的原則稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理復(fù)議案件，必須以明確的客觀情況作為證據(jù)的判定和裁決的依據(jù)，在明確情況的基礎(chǔ)上嚴(yán)格依法辦事。 (三)一級復(fù)議原則一般稅務(wù)行政對方只能向一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，不著眼于復(fù)議決定的，申請方應(yīng)當(dāng)向人民審判庭起訴，不得再次申請行政復(fù)議。(四)合法性和合法性審查的原則復(fù)

5、議機(jī)關(guān)在審查發(fā)生糾紛的具體稅務(wù)行政行為時(shí)，不僅要審查其合法性，還要審查其合法性。 例如，處罰是否適當(dāng)，稅收保全是否合理等。 (五)復(fù)議期間不停止執(zhí)行的原則除法律另有規(guī)定外，稅務(wù)行政復(fù)議期間不停止執(zhí)行原具體行政行為。 作為被申請人的稅務(wù)機(jī)關(guān)代表社會(huì)公共利益，其具體行政行為在被證明違法或者不正當(dāng)之前應(yīng)該推定正確，復(fù)議期間停止執(zhí)行原具體行政行為可能損害社會(huì)公共利益。 (六)不適用調(diào)解的原則稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行化學(xué)基具體行政行為，既是其權(quán)利也是義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自由處置。 因此，稅務(wù)行政復(fù)議不能進(jìn)行調(diào)解，只能依法審查合法性和適宜性，進(jìn)行相應(yīng)的處理。 四、稅務(wù)行政復(fù)議的范圍、稅務(wù)行政復(fù)議的范圍是指稅務(wù)行政復(fù)

6、議的受案范圍，即哪些稅務(wù)具體行政行為可以申請行政復(fù)議。 根據(jù)我國稅收法律的規(guī)定，稅務(wù)行政相對人對以下稅務(wù)具體行政行為不服的，可以申請復(fù)議：稅務(wù)行政復(fù)議的范圍，(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的征稅行為。 包括征稅、收取滯納金、免稅和出口退稅減額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣除義務(wù)人的代扣代繳代納、代納代納的納稅行為。 (二)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者提供納稅保證的行為。 (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收保全措施。 這包括書面向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的存款，扣押、扣押納稅人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的行為。稅務(wù)行政復(fù)議的范圍，(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，損害納稅人合法權(quán)益的行為。 (五)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)

7、行的出境管理機(jī)關(guān)阻止出境的行為。 (六)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。 這包括以書面形式向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)拍賣從納稅人的存款中扣除稅款，以及依法扣押并扣押的納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)支付納稅款的行為。稅務(wù)行政復(fù)議的范圍，(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)行政處罰行為。 包括罰款、沒收違法所得、停止出口退稅等。 (八)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法處理或者答復(fù)的行為。 包括不批準(zhǔn)免稅或出口退稅、不退稅、不退稅、不發(fā)行稅務(wù)登記證、不發(fā)行發(fā)票、不發(fā)行納稅證明、不發(fā)行票據(jù)、不認(rèn)定增值稅的一般納稅人、不批準(zhǔn)延期申報(bào)等。 (九)撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的增值稅一般納稅人資格的行為。 (十)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的其他稅務(wù)具體行政行為。 此外，

8、稅務(wù)行政相對人應(yīng)當(dāng)遵守稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)具體行政行為依據(jù)的國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定、其他各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定、縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定(國務(wù)院各部、 委員會(huì)和地方人民政府制定的規(guī)章和國家稅務(wù)總局制定的有規(guī)章效力的規(guī)范文件除外)認(rèn)為不合法，五、稅務(wù)行政里議管轄、稅務(wù)行政復(fù)議管轄是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)受理復(fù)議案件的權(quán)限分類，其一般原則由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。 具體來說，第一，對省級以下各級國家稅務(wù)局進(jìn)行的稅務(wù)具體行政行為不服時(shí)，向其上級機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議對省級國家稅務(wù)局進(jìn)行的具體行政行為不服時(shí)，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。第二，對省級以下各級地方稅務(wù)局進(jìn)行的稅務(wù)具體

9、行政行為不服時(shí)，對其上級機(jī)關(guān)申請復(fù)議的省級地方稅務(wù)局進(jìn)行的具體行政行為不服時(shí)，向國家稅務(wù)總局或者省級人民政府申請復(fù)議。 第三，對國家稅務(wù)總局進(jìn)行的稅務(wù)具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請稅務(wù)行政復(fù)議。 不服稅務(wù)行政復(fù)議的決定，申請方也可以向可以向人民審判庭提出行政訴訟的國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決是終局裁決。 第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法設(shè)立的派遣單位(稅務(wù)局、稅務(wù)分局等)依照法律、法律規(guī)范、規(guī)章的規(guī)定，對以自己名義編制的稅務(wù)具體行政行為不服的，向設(shè)立該派遣單位的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議。 第五，對退稅義務(wù)人進(jìn)行的退稅行為不服的，對主管該退稅義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議的稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的

10、代理稅務(wù)行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議。 第六，不服國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同編制的稅務(wù)具體行政行為，向國家稅務(wù)總局申請稅務(wù)行政復(fù)議的稅務(wù)機(jī)關(guān)不服與其他機(jī)關(guān)共同編制的具體行政行為，向其共同上級的行政機(jī)構(gòu)申請行政復(fù)議。 第七，對被撤銷稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷前進(jìn)行的稅務(wù)具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議。 有上述第四、第五、第六、第七種情形之一的，申請方可以向稅務(wù)具體行政行為發(fā)面團(tuán)兒縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，接到申請縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)發(fā)。 六、稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)、(一)稅務(wù)行政復(fù)議的申請1稅務(wù)行政復(fù)議的申請條件。 可以具備以下條件申請

11、復(fù)議：申請方可以明確提出有明確的被申請人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為直接侵犯了公民、企業(yè)法人和其他組織以及外國人、無國籍人、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的合法權(quán)益的具體復(fù)議要求和屬于有事實(shí)根據(jù)的稅務(wù)行政復(fù)議對象范圍的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄下的法定申請期限2、稅務(wù)行政復(fù)議的申請方、被申請人和代理人，依法提出稅務(wù)行政復(fù)議的稅務(wù)當(dāng)事人是稅務(wù)行政復(fù)議申請方，具體包括納稅人、扣除義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅務(wù)當(dāng)事人。 有權(quán)申請稅務(wù)行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請稅務(wù)行政復(fù)議。 有申請稅務(wù)行政復(fù)議權(quán)利的公民為無行為能力者或者限制民事行為能力人的，其法定代理人可以代為申請稅務(wù)行政復(fù)議。有權(quán)申請稅務(wù)行政復(fù)

12、議的企業(yè)法人或者其他組織合并、分立或者終止的，享有該權(quán)利的企業(yè)法人或者其他組織可以申請稅務(wù)行政復(fù)議。 與申請稅務(wù)行政復(fù)議的稅務(wù)具體行政行為有利害關(guān)系的其他公民、企業(yè)法人或者組織，可以作為第三方參加稅務(wù)行政復(fù)議。納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)具體行政行為申請稅務(wù)行政復(fù)議的，辦理稅務(wù)具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)被申請人。 申請方、第三方可以委托代理人參加稅務(wù)行政復(fù)議，被申請人不得委托代理人參加稅務(wù)行政復(fù)議。 3、稅務(wù)行政復(fù)議的申請方式、程序及期限。 (1)申請方式申請方可以申請稅務(wù)行政復(fù)議，以書面申請，也可以口頭申請。 口頭申請的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請方的基本情況、稅務(wù)行政復(fù)議要求、復(fù)議申

13、請的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。 (二)申請時(shí)限納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為的，首先不服復(fù)議機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議的稅務(wù)行政復(fù)議決定，向人民審判庭起訴。并且，申請方依照本規(guī)定申請稅務(wù)行政復(fù)議，應(yīng)當(dāng)首先稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法律規(guī)范繳納規(guī)定的稅額、期限繳納或納稅款及滯納金后，從稅務(wù)機(jī)關(guān)收到填寫的繳納證明之日起60天內(nèi)提交稅務(wù)行政復(fù)議申請。 申請方不服稅務(wù)機(jī)關(guān)其他稅務(wù)具體行政行為，既可以申請稅務(wù)行政復(fù)議，也可以直接向人民審判庭提交行政訴訟。 申請方可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)具體行政行為之日起60天內(nèi)提交稅務(wù)行政復(fù)議申請。 因不可抗力和被申請人設(shè)置障礙等正當(dāng)理由推遲法定申請期限的，申請期限從障

14、礙解除之日起繼續(xù)訂正。申請方向復(fù)議機(jī)關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)受理的，在法定稅務(wù)行政復(fù)議期間申請方不得向人民審判庭起訴。 申請方向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理的，不得申請稅務(wù)行政復(fù)議。 (二)稅務(wù)行政復(fù)議受理、復(fù)議機(jī)關(guān)收到稅務(wù)行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在五天內(nèi)進(jìn)行審查。 對不符合規(guī)定者，決定不受理，書面通知申請方。 對符合規(guī)定但不屬于本機(jī)關(guān)的受理者，應(yīng)當(dāng)通知申請方向有關(guān)機(jī)關(guān)提交申請。 符合規(guī)定的稅務(wù)行政復(fù)議申請，自復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作單位收到之日起受理，應(yīng)當(dāng)書面通知申請方。對復(fù)議機(jī)關(guān)先申請稅務(wù)行政復(fù)議，不服稅務(wù)行政復(fù)議決定后應(yīng)當(dāng)向人民審判庭提出行政訴訟的稅務(wù)具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理

15、或者受理后不超過復(fù)議期限答復(fù)的，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人自收到不受理決定書之日起或者稅務(wù)行政復(fù)議屆滿之日起1 、納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人依法提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，復(fù)議機(jī)關(guān)沒有正當(dāng)理由受理，且申請方不向人民審判庭提出行政訴訟的，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令受理，必要時(shí)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接受理。 在稅務(wù)行政復(fù)議期間，稅務(wù)具體行政行為不停止。 但是，有下列情況之一的情況下，可以停止執(zhí)行：被申請人認(rèn)為有必要停止執(zhí)行的情況下，如果認(rèn)為復(fù)議機(jī)關(guān)有必要停止執(zhí)行的情況下，申請方申請停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求是合理的，決定停止執(zhí)行的情況下，法律、法律規(guī)范規(guī)定停止執(zhí)行(三)審理和決定稅務(wù)行政復(fù)議，1審理稅務(wù)行政復(fù)議。 復(fù)

16、議機(jī)關(guān)法制工作單位應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行政復(fù)議申請之日起七日內(nèi)，將稅務(wù)行政復(fù)議申請書的復(fù)印件或者稅務(wù)行政復(fù)議筆錄的復(fù)印件發(fā)給被申請人。 被申請人應(yīng)當(dāng)在收到申請書副本之日或申請副本之日起10日內(nèi)提交書面答復(fù)，并提交稅務(wù)具體行政行為的證據(jù)、證據(jù)及其他相關(guān)資料。稅務(wù)行政復(fù)議的方式、稅務(wù)行政復(fù)議原則上采用書面審查的方法。 但是，判斷申請方提出要求，需要復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)的，可以聽取申請方、被申請人和第三者的意見，向有關(guān)組織和人員了解情況。 申請方和第三者可以查閱被申請人提交的書面答復(fù)、稅務(wù)具體行政行為的證據(jù)、證據(jù)和其他有關(guān)資料。 除涉及國家秘密、商業(yè)秘密、隱私權(quán)外，復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。在注意事項(xiàng)、稅務(wù)行政復(fù)

17、議過程中，被申請人不得自行向申請方和其他有關(guān)組織、個(gè)人收集證據(jù)。 在稅務(wù)行政復(fù)議決定作出之前，申請方要求撤回稅務(wù)行政復(fù)議的申請的，可以解釋理由撤回的稅務(wù)行政復(fù)議申請的，稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)束。 復(fù)議機(jī)關(guān)在審查被申請人進(jìn)行的稅務(wù)具體行政行為時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，30天內(nèi)無權(quán)依法處理的，應(yīng)在7天內(nèi)轉(zhuǎn)發(fā)給有權(quán)依照法定程序處理的行政機(jī)構(gòu)，依法處理在處理期間，中止稅務(wù)具體行政行為的審查。 2稅務(wù)行政復(fù)議決定，2稅務(wù)行政復(fù)議決定。 復(fù)議機(jī)關(guān)法制機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對被申請人編制的稅務(wù)具體行政行為進(jìn)行合法性和適宜性審查，提出意見，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)任者同意，依照以下原則作出稅務(wù)行政復(fù)議決定： (1)稅務(wù)具體行政行為認(rèn)定事實(shí)明確、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容妥當(dāng)、維護(hù)決策(二)被申請人不履行法定職責(zé)的，決定在一定期間內(nèi)履行。 (三)稅務(wù)具體行政行為有以下情形之一：事實(shí)不明確、證據(jù)不足、適用依據(jù)錯(cuò)誤、違反法定程序、超過或者濫用職權(quán)、稅務(wù)具體行政行為明顯不當(dāng)、撤銷該具體行政行為違法； 決定變更或者確認(rèn)該具體行政行為決定撤銷或者確認(rèn)違法的，可以命令被申請人在一定期間內(nèi)重做具體行政行為。 復(fù)議機(jī)關(guān)命令被申請人重新制作稅務(wù)具體行政行為的，被申請人不得以同一事實(shí)和理由制作與