1、,審 計,第6章 實施控制測試和實質(zhì)性程序,導(dǎo)讀案例,誠信會計師事務(wù)所在對達美股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制采用“調(diào)查表法”、“檢查憑證法”和“實地考察法”進行測試的基礎(chǔ)上，確認該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度，適當(dāng)?shù)財U大了對該公司貨幣資金進行實質(zhì)性程序的范圍。取證方法采用：盤點法、抽查法、審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法，對銀行存款的真實性和合法性進行審查。,6.1 進一步審計程序,6.1.1 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 1）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 3）提供更多的督導(dǎo) 4）注意增加進一步審計程序的不可預(yù)見性 5）對擬

2、實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改,6.1.2 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序 1）進一步審計程序的含義和要求 進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。,2）進一步審計程序的性質(zhì) 進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。其中：進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。 進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。,3）進一步審計程序的時間 進一步審計程序的時間

3、是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。 有關(guān)進一步審計程序的時間選擇問題，第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題，第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。,注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮下列的幾項重要因素：,4）進一步審計程序的范圍 進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。,在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：,6.1.3 控制測試 1）控制測試的含義和要求 控制測試的目的是測試控制運行的有效性。這一概念不同于了解內(nèi)部控制。“了解內(nèi)部控制”包含兩層

4、含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。,控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試： （1）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。 （2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,2）控制測試的性質(zhì),3）控制測試的時間 控制測試的時間包含兩層含義： 一是何時實施控制測試； 二是測試所針對的控制適用的時點或期間。,4）控制測試的范圍 控制測試的范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。,5）對內(nèi)部控制的再次評價,中信賴程度,低信賴程度,評價的結(jié)果,6.1.4 實質(zhì)性程序 1）實質(zhì)性程序的含義和要求 實質(zhì)性程序是指注冊會

5、計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。,2）實質(zhì)性程序的性質(zhì) 實質(zhì)性程序的兩種基本類型：細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。 細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。 實質(zhì)性分析程序用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定是否存在錯報。,3）實質(zhì)性程序的時間 實質(zhì)性程序的時間可以選擇在期末或期中。 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。,4）實質(zhì)性程序的范圍 注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高

6、，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣，如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。,1）被審計單位背景資料簡介 公司提供的財務(wù)報表顯示：2009年度銷售收入為112 655 260元，比上一年增長21（董事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標是增長20）。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為39 560 810元，組成情況如下：共有226個客戶，其中9個客戶（均為省級經(jīng)銷商）的余額在100萬元以上，占應(yīng)收賬款總額的38，其余客戶的余額均小于30萬元。此外余額為10萬元以上且賬齡超過一年的應(yīng)收賬款客戶有15家。,進一步審計程序方案實例,2009年12月31日壞賬準備余額為1 879 830元。公

7、司采用賬齡分析法和個別認定法相結(jié)合的方式計提壞賬準備，其中賬齡分析法為：賬齡六個月以上一年以下計提10；一年以上兩年以下計提50；兩年以上計提100。,2）注冊會計師對銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險評估和制定進一步審計程序方案 由于銷售業(yè)務(wù)的重要性及其固有風(fēng)險，注冊會計師認為銷售收入和應(yīng)收賬款層次的“發(fā)生或存在”和“準確性”認定存在重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師認為應(yīng)收賬款的計價認定存在特別風(fēng)險，即年末壞賬準備的計提很可能不夠。,注冊會計師對銷售收入、應(yīng)收賬款余額和壞賬準備余額實施了以下的進一步審計程序： （1）控制測試； （2）實質(zhì)性程序。 控制測試結(jié)果及其對實質(zhì)性程序的影響: 注冊會計師對控制有較高程度的

8、信賴，只需要從實質(zhì)性程序中獲取較低程度的保證。,1）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取哪些總體應(yīng)對措施？ 2）在實務(wù)中，注冊會計師可以通過哪些方式來提高審計程序的不可預(yù)見性？ 3）在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師需要考哪些因素？ 4）在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？ 5）注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]的因素有哪些？,課后思考,6.2.1檢查記錄或文件 1）按審查書面資料的技術(shù)分類 （1）審閱法 審閱法是指審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行詳細的閱讀和審查的一種審查方法。 審閱法側(cè)重于審查書面資料的真實性、合法性。主要是審閱會

9、計憑證、會計賬簿和會計報表。,6.2獲取審計證據(jù)的基本審計方法,（2）核對法 核對法是指對被審計單位的憑證、賬簿和報表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進行相互對照檢查，以獲取審計證據(jù)的方法。核對法側(cè)重審查各種相關(guān)資料的一致性。,一般使用的符號有以下幾種： ？表示所核對的資料可能有問題，待查。 表示已經(jīng)核對。 表示有待詳查。 表示所核對的資料有錯誤。 ！表示所核對的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。 4.3表示已核對至4月3日。,2）按審查書面資料的順序分類 （1）順查法 順查法是指按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。 順查法的優(yōu)點是審查全面、不易發(fā)生遺漏、方法簡單、易于核對、結(jié)

10、果精確。其缺點是面面俱到，容易忽視重大問題，費時費力，工作量大。,（2）逆查法 逆查法是指按照會計核算相反的處理順序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。 逆查法的優(yōu)點是便于抓住問題的實質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時間，提高工作效率。其缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏。,3）按審查書面資料的數(shù)量分類 （1）詳查法 詳查法是對被審計單位審計期內(nèi)被審事項的所有憑證、賬簿、報表進行詳細審查的一種審計方法。 詳查法的優(yōu)點是能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對違反財經(jīng)法紀行為，一般不易疏漏，能保證審計質(zhì)量。其缺點是工作量太大，費時費力，審計成本高。,（2）抽查法 抽查法是指對被審計單位被審查期內(nèi)特定

11、審計事項的全部會計資料中選取部分資料進行審查，根據(jù)審查結(jié)果推斷全部資料有無錯弊的一種審計方法。 抽查法的優(yōu)點是高效率、低費用，節(jié)約時間和人力，能夠收到事半功倍的效果。其缺點是如果樣本抽查不當(dāng)，不能代表總體特征，就可能做出錯誤結(jié)論。,審閱法的運用 審計人員審查黃河通用機械廠2009年會計報表時，該年10月19日第15號記賬憑證及所附原始憑證引起審計人員注意。原始憑證有：發(fā)貨票1張，入庫驗收單1張和轉(zhuǎn)賬支票存根1張。其中發(fā)貨票、入庫驗收單格式見表61、62。,審計人員歸納出以下幾個疑點： （1）該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是消耗鋼材和耐火材料，對于上述三種化工原料的年需要量最多不超過百余千克，而上述會計憑證

12、所反映的購進數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。 （2）這三種化工原料是機電化工公司獨家經(jīng)營的易耗品，供銷社門市部不可能經(jīng)營這三種化工原料。 （3）入庫驗收單上的日期與發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購貨與以發(fā)貨票進行貨款結(jié)算的情況，入庫驗收單上的驗收日期一般應(yīng)遲于發(fā)貨票上的日期。,6.2.2檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 檢查有形資產(chǎn)按照方式不同分為直接盤存和監(jiān)督盤存兩種形式。,檢查有形資產(chǎn)只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力的審計證據(jù)，但無法驗證實物資產(chǎn)的所有權(quán)和計價情況。因此，審計人員在盤點之外，還應(yīng)

13、采取其他方法驗證實物資產(chǎn)的所有權(quán)和計價情況。,調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，由于被審計單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)不一致，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)進行增減調(diào)節(jié)，用來證實結(jié)賬日數(shù)據(jù)賬實是否一致的審計方法。 調(diào)節(jié)法常用于以下兩方面： 1）對未達賬項的調(diào)節(jié) 2）對財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié),調(diào)節(jié)法的運用 某企業(yè)2009年12月31日賬面結(jié)存甲種材料2 100千克，經(jīng)審閱和核對無差錯。審計人員于2010年2月10日對甲種材料進行了監(jiān)盤，2010年1月1日到2月10日期間收入2 050千克，發(fā)出1 800千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)審閱、核對和驗算無誤。2月10日監(jiān)督盤存數(shù)為2 350千克.,調(diào)節(jié)過程如下： 甲種材料結(jié)賬

14、日結(jié)存數(shù)2 3501 8002 0502 100（千克） 經(jīng)過調(diào)節(jié)計算，證實了甲種材料結(jié)賬日實存數(shù)與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)是一致的。,6.2.3觀察 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。,6.2.4詢問 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。,6.2.5函證 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。,函證有以下兩種

15、方式： 1）積極式函證 2）消極式函證 詢證函收發(fā)均應(yīng)由審計人員控制，不能委托被審計單位代辦，以保證審計證據(jù)的可靠性。詢證函內(nèi)容應(yīng)簡明扼要，便于對方答復(fù)。,6.2.7重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。,6.2.8分析程序 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。,1）注冊會計師實施分析程序的目的 （1）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。 （2）當(dāng)使用

16、分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。 （3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。,2）分析程序用作實質(zhì)性程序 實質(zhì)性分析程序運用包括以下幾個步驟：（1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；（2）確定期望值；（3）確定可接受的差異額；（4）識別需要進一步調(diào)查的差異；（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；（6）評估分析程序的結(jié)果。,分析程序常用的具體方法有： （1）比較分析法 比較分析法是通過對被審計單位某一具體項目與既定標準進行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以獲取審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。,絕對數(shù)比較分析法是將有關(guān)資料的數(shù)量、金額與相關(guān)標準直接

17、進行比較，看其差額的程度是否在正常范圍內(nèi)，是否合乎情理。 相對數(shù)比較分析法是對有關(guān)同類指標的相對數(shù)進行比較，分析增減變化程度是否正常合理，從中找出問題或反常情況的一種比較分析法。,相對數(shù)比較分析法分為下列兩種： 其一，結(jié)構(gòu)比較分析法。 其二，動態(tài)比較分析法。,（2）比率分析法 比率分析法是指通過對兩個性質(zhì)不同、但又相關(guān)的指標所構(gòu)成的比率進行分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進一步查明原因的一種技術(shù)方法。,分析程序（風(fēng)險評估程序）,從上述表格所列數(shù)據(jù)可以看出： 1）當(dāng)期未審資料與前期相比 本期資產(chǎn)總額較上期增加18.04%，具體項目及原因為： （1）存貨：本期較上期增加4.9億元，增長率為53.49%，其中原

18、料、自制半成品、庫存商品均有大幅度增加。 （2）固定資產(chǎn)與在建工程：在建工程本年轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，導(dǎo)致在建工程的減少及固定資產(chǎn)的增加。 （3）應(yīng)收賬款：本期較上期增加7 945萬元，增長率為34.47%，主要系公司12月末發(fā)出商品款項尚未收回所致。 我們將變化比率超過30%的且絕對額變化較大及施行新會計準則變化較大的會計要素作為審計重點。,2）本期資產(chǎn)總額與前期相比各要素比重變化分析 本期資產(chǎn)總額中比重較大的是存貨（50.51%）、固定資產(chǎn)（34.11%），與上期相比存貨比重提高。 根據(jù)對上述異常變動項目的分析，存貨領(lǐng)域可能存在重大錯報風(fēng)險。,1）簡述順查法、逆查法的特征和優(yōu)缺點。 2）使用審閱法時

19、，對原始憑證審閱的重點是什么？ 3）在收集審計證據(jù)時如何運用詢問方法？ 4）在收集審計證據(jù)時什么情況下使用觀察方法？ 5）函證的方式主要有哪兩種？ 6）簡述注冊會計師實施分析程序的目的。,課后思考,6.3.1 審計證據(jù)的概念和作用 審計證據(jù)，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。 在民間審計中，審計證據(jù)包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。,6.3 審計證據(jù),財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄， 可用作審計證據(jù)的其他信息包括：注冊會計師從被審計單位外部或內(nèi)部獲取的會計記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；注冊會計師

20、自己編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。,6.3.2 審計證據(jù)的種類 審計證據(jù)按其外形特征可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。,1）實物證據(jù) 實物證據(jù)是指在審計對象作為實物形態(tài)而存在的情況下，審計人員通過實際觀察或清查盤點所獲取的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。,通常實物證據(jù)被認為是最可靠的證據(jù)，具有很強的證明力。但實物資產(chǎn)的存在并不完全能證實被審計單位對其擁有所有權(quán)。還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計，收集另外的審計證據(jù)。,2）書面證據(jù) 書面證據(jù)是審計人員在審計過程中所獲取的各種以書面文件為存在形式的證據(jù)。,書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類

21、。 （1）外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，一般具有較強的證明力。 外部證據(jù)包括兩類：一類是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交審計人員的書面證據(jù)；另一類是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制、但由被審計單位持有并提交給審計人員的書面證據(jù)。,（2）內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位的內(nèi)部機構(gòu)或人員編制和提供的書面證據(jù)。 審計人員在確認內(nèi)部證據(jù)的可靠性時，應(yīng)考慮兩方面因素的影響：內(nèi)部證據(jù)是否經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認。被審計單位內(nèi)部控制的好壞。,3）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是由被審計單位職員或其他人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的審計證據(jù)。 在審

22、計過程中，審計人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并要求被詢問者簽名確認，同時應(yīng)盡可能地從不同渠道取得其他相應(yīng)證據(jù)的支持。,4）環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體而言，包括以下幾種： （1）有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制情況。 （2）被審計單位管理人員的素質(zhì)。 （3）各種管理條件和管理水平。,6.3.3 審計證據(jù)的特征 1）審計證據(jù)的充分性 2）審計證據(jù)的適當(dāng)性,審計證據(jù)的可靠程度可參照如下標準判斷： 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。 審計人員自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。 被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時

23、提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。 不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。 越及時、越客觀的證據(jù)越可靠。,6.3.4 獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 6.3.5審計證據(jù)的收集、整理與分析 審計證據(jù)整理與分析的基本方法有以下幾種： 分類。 計算。 比較。 小結(jié)。 綜合。,注冊會計師張旭在對ABC公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價之后,發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯誤的情況: （1）所有存貨都未經(jīng)認真盤點； （2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已計入存貨項目,但可能未進行相關(guān)會計記錄； （3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在； （4）XYZ公司存放于ABC公司倉庫內(nèi)的B材料可能

24、已計入ABC公司存貨項目； （5）存貨計價方法已作變更； （6）ABC公司以前年度未曾接受過審計。,審計目標、審計程序與審計證據(jù)關(guān)系案例,要求：1）為證實上述情況是否真正導(dǎo)致錯誤，張旭應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性程序是什么？ 2）張旭執(zhí)行的實質(zhì)性程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計目標？ 3）張旭執(zhí)行各項實質(zhì)性程序所獲取的審計證據(jù)，如按其形式特征可分為哪些種類？,1）實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)分別可實現(xiàn)那些審計目標？ 2）請簡述審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性之間的關(guān)系。 3）如何判斷審計證據(jù)的可靠性？ 4）整理和分析審計證據(jù)時，應(yīng)遵循哪些基本原則？,課后思考,6.4 審計工作底稿,6.4.1 審計工作底

25、稿的概念和作用 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。,6.4.2 審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容 1）審計工作底稿的存在形式 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 2）審計工作底稿的內(nèi)容,6.4.3 審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 1）編制審計工作底稿的總體要求 2）確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素 （1）實施審計程序的性質(zhì)。（2）已識別的重大錯報風(fēng)險。（3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度。（5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。（6不

26、易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。（7）使用的審計方法和工具。,3）審計工作底稿的要素 （1）被審計單位名稱。 （2）審計項目名稱。 （3）審計項目時點或期間。 （4）審計過程記錄。 （5）審計標識及說明。 （6）審計結(jié)論。 （7）索引號及編號。 （8）編制者姓名及編制日期。 （9）復(fù)核者姓名及編制日期。,6.4.4審計工作底稿的復(fù)核 審計工作底稿復(fù)核制度，就是審計組織對有關(guān)復(fù)核人的級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人的職責(zé)等所作出的明文規(guī)定。,2）審計工作底稿復(fù)核的要求 復(fù)核應(yīng)做好以下四項工作： （1）做好復(fù)核記錄。（2）書面表示復(fù)核意見。（3）復(fù)核人簽名和簽署日期。（4）督促編

27、制人及時修改和完善審計工作底稿。,3）審計工作底稿的復(fù)核制度 （1）項目組內(nèi)部復(fù)核 項目組內(nèi)部的復(fù)核并非全部由項目負責(zé)人執(zhí)行，項目負責(zé)人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，但是，項目負責(zé)人應(yīng)對復(fù)核負責(zé)。 （2）項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。,6.4.5審計工作底稿的歸檔 1）審計檔案的分類 審計檔案按照使用期限的長短和作用的大小可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案兩類。 （1）永久性檔案 它是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具

28、有重要影響和直接作用的審計檔案。 （2）當(dāng)期檔案 它是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。,永久性檔案通?？煞譃槿悾簩徲嬳椖抗芾?、被審計單位背景資料、法律事項資料。 當(dāng)期檔案通?？煞譃槲孱悾簻贤ê蛨蟾嫦嚓P(guān)工作底稿、審計完成階段工作底稿、審計計劃階段工作底稿、特定項目審計程序表、進一步審計程序工作底稿。,2）審計檔案的所有權(quán) 3）審計工作底稿的歸檔期限和保存年限 （1）審計工作底稿的歸檔期限。 （2）審計工作底稿的保存年限。 （3）審計工作底稿歸檔期的變動。 （4）審計工作底稿歸檔后的變動。 4）審計檔案的保密與調(diào)閱,應(yīng)收賬款函證核對表見表64,1）說明審計工作底

29、稿的基本要素。 2）確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮哪些因素？ 3）如何理解編制審計工作底稿的總體要求。 4）審計工作底稿歸檔后能否發(fā)生變動？ 5）審計工作底稿的所有權(quán)為什么屬于會計師事務(wù)所？客戶能否索回與其內(nèi)部情況有關(guān)的工作底稿？,課后思考,6.5.1 審計抽樣的概念 審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。,6.5 審計抽樣,6.5.2審計抽樣的種類 1）按照審計抽樣決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果來

30、推斷總體特征的一種審計抽樣方法。 非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。,2）按照審計抽樣目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱之為屬性抽樣。 變量抽樣。是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序中細節(jié)測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱之為變量抽樣。,6.5.3審計抽樣的一般程序 1）樣本設(shè)計 （1）審計目標 （2）審計對象總體和抽樣單元 （3）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險 （4）樣本規(guī)模 （5）分層,抽樣風(fēng)險

31、是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。 審計人員在進行控制測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險： 信賴不足風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險。 審計人員在進行細節(jié)測試時，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險： 誤拒風(fēng)險。誤受風(fēng)險。,非抽樣風(fēng)險是指審計人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風(fēng)險并非抽樣所致，而是因其他因素引起的。,影響樣本規(guī)模的因素包括： 可接受的抽樣風(fēng)險； 可容忍誤差； 預(yù)計總體誤差； 總體變異性； 總體規(guī)模,分層是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計人員可以利用分層，著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量。,2）

32、樣本的選取 （1）隨機選樣 隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣通常用隨機數(shù)表和計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)來進行。 隨機選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。,隨機數(shù)表運用案例 審計人員對某公司連續(xù)編號為5005000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，擬選取一組樣本量為20的樣本。首先，審計人員確定隨機數(shù)表中的數(shù)字與審計對象總體中項目的一一對應(yīng)關(guān)系。確定只用隨機數(shù)表所列數(shù)字的前四位數(shù)來與現(xiàn)金支票號碼一一對應(yīng)。其次，選擇選樣路經(jīng)。確定從左到右，從上到下。則選出的20個號碼為：2653、3894、3938、155

33、7、3928、4351、714、4587、2199、558、2664、1036、4745、2257、1458、3387、1752、1717、2130、3345。選出這20個號碼后，便可找出與其對應(yīng)的20張支票作為選定樣本進行審查。,（2）系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。選樣間隔計算公式為： 選樣間隔總體規(guī)模樣本規(guī)模,（3）隨意選樣 隨意選樣是指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項目。,3）抽樣結(jié)果評價 （1）分析樣本誤差 （2）推斷總體誤差 （3）形成審計結(jié)論,控制測試中的樣本結(jié)果評價。 如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。 如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不可以接受。 如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體。,細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評