1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)財(cái)務(wù)問題規(guī)范,門楓葉 2013年9月,目錄,1,2,3,第一部分,1,2,3,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及復(fù)審設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo),近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 注1：（三年研發(fā)費(fèi)用總和三年銷售收入總和） 100%符合比例要求 注2：銷售收入通常是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和； 注3：境內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用總額占比例不低于60%。,高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； 注1：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入包括產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入。 注2：總收入通常包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，部分事務(wù)所或?qū)＜艺J(rèn)為還包括營(yíng)業(yè)外收入。,總資產(chǎn)增長(zhǎng)率

2、=1/2（第二年總資產(chǎn)額第一年總資產(chǎn)額第三年總資產(chǎn)額第二年總資產(chǎn)額）1 銷售增長(zhǎng)率= 1/2（第二年銷售額第一年銷售額第三年銷售額第二年銷售額）1 注：實(shí)際是兩年指標(biāo)的算術(shù)平均數(shù),2.1.3、成長(zhǎng)性指標(biāo)賦值,2.1.3、成長(zhǎng)性指標(biāo)注意事項(xiàng),在計(jì)算會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)未產(chǎn)生銷售收入或成長(zhǎng)性指標(biāo)為負(fù)的按0計(jì)算；第一年銷售收入為0的，按兩年計(jì)算；第二年銷售收入為0的，都按0計(jì)算。 此項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為準(zhǔn)。,第二部分,1,2,3,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 企業(yè)應(yīng)按照下表樣式設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本工作指引

3、要求進(jìn)行核算。 企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。 按照要求的范圍歸集輔助費(fèi)用。,2.1 、研發(fā)費(fèi)用的核算核算基本要求,2.2、研發(fā)費(fèi)用的核算核算方式,2.2、研發(fā)費(fèi)用的核算輔助賬的形式,2.1 、研發(fā)費(fèi)用的核算表格樣式,Page 15,2.3、研發(fā)費(fèi)用的歸集歸集范圍,1、人員人工,2、直接投入,從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的

4、模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。,Page 16,2.3、研發(fā)費(fèi)用的歸集歸集范圍,3、折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,4、設(shè)計(jì)費(fèi)用,包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。,為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。,Page 17,2.3、研發(fā)費(fèi)用的歸集歸集范圍,5、裝備調(diào)試費(fèi),6、無形資產(chǎn)攤銷,主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)

5、機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。,因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。,Page 18,2.3、研發(fā)費(fèi)用的歸集歸集范圍,7、委托外部研發(fā)費(fèi)用,8、其他費(fèi)用,是指企業(yè)委托境內(nèi)、外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。,為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他

6、費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。,2.4、研發(fā)費(fèi)用的核算核算理論依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn) 第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。,2.4、研發(fā)費(fèi)用的核算賬務(wù)處理概述,2.4、研發(fā)費(fèi)用的核算資本化條件,2.4、研發(fā)費(fèi)用的核算科目設(shè)置,研發(fā)投入時(shí)賬務(wù)處理： 研究階段 借

7、：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人工 -材料 -折舊等 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷 銀行存款等,2.4、研發(fā)費(fèi)用的核算研究階段會(huì)計(jì)分錄,期末費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人工 -材料 -折舊等,期末結(jié)轉(zhuǎn)符合資本化的研發(fā)支出： 借：開發(fā)支出-XX項(xiàng)目 貸：研發(fā)支出資本化支出 達(dá)到符合資本化條件費(fèi)用： 借：無形資產(chǎn)-XXX 貸：開發(fā)支出-XXX項(xiàng)目,2.4、研發(fā)費(fèi)用的核算開發(fā)階段的會(huì)計(jì)分錄,研發(fā)投入時(shí)賬務(wù)處理： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人工 -材料 -折舊等 研發(fā)支出-資本化支出-人工 -材料 -折舊等 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 累計(jì)攤

8、銷 銀行存款等,問題：主體賬套沒有研發(fā)費(fèi)用核算，完全依靠輔助賬歸集研發(fā)費(fèi)用；導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用大于管理費(fèi)用或者所占比例過高。 建議：盡可能在主體賬套進(jìn)行核算研發(fā)費(fèi)用，由于特殊原因，實(shí)在無法核算，要從企業(yè)管理角度給出比較合理的解釋，以備隨時(shí)檢查。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：未按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中明確：企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。 建議：做好財(cái)務(wù)部門與技術(shù)部門的溝通，設(shè)置多欄式管理費(fèi)用明細(xì)賬，分項(xiàng)目對(duì)研發(fā)費(fèi)用（人員人工）進(jìn)行核算。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：歸集的研發(fā)費(fèi)用沒

9、有足夠的證據(jù)支持。 如何證明我們歸集進(jìn)來的研發(fā)費(fèi)用是真實(shí)的？ 人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、直接投入、其他費(fèi)用等等分別需要不同的證據(jù)資料來支持。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：對(duì)研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)的界限把握不準(zhǔn)確 建議：有時(shí)確實(shí)很難有比較明確的界限，只能是盡可能的將研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)做區(qū)分，或者說做到形式上的區(qū)分。 問題：費(fèi)用歸集隨意性比較大，未能保持合理的一貫性 建議：年初統(tǒng)籌安排，合理籌劃。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：確定的研發(fā)人員身份敏感、或者不合理。有些企業(yè)將企業(yè)董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、行政總監(jiān)都列入了研發(fā)人員隊(duì)伍。 工作指引中有關(guān)研究開發(fā)人員包括：研究

10、人員、技術(shù)人員、輔助人員。 建議：除非有確切證據(jù)證明，行管人員直接參與了研發(fā)活動(dòng)，否則行管人員、財(cái)務(wù)人員的人工費(fèi)不要在研發(fā)費(fèi)用中列支。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：研發(fā)人員名單與工資發(fā)放記錄不符。有些企業(yè)人員流動(dòng)大，項(xiàng)目研發(fā)人員名單為后來補(bǔ)制，未考慮人員流動(dòng)。 建議：應(yīng)考慮到研發(fā)人員變動(dòng)因素。應(yīng)核對(duì)每一年研發(fā)人員的入職、離職情況，與工資發(fā)放記錄、社保等資料核對(duì)一致。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：領(lǐng)料比例不夠合理，有些完全沒有領(lǐng)料、有些領(lǐng)料比例過大。 建議：企業(yè)應(yīng)實(shí)事求是，領(lǐng)用材料比例過大，明顯用于生產(chǎn)的不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；材料耗用在研發(fā)支出中并沒有

11、規(guī)定比例，但如果比例過高或過低，企業(yè)應(yīng)有合理解釋。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：企業(yè)將其擁有的固定資產(chǎn)折舊全部或大部分計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，顯然不夠合理。 建議：根據(jù)需要統(tǒng)籌安排研發(fā)項(xiàng)目需要使用的固定資產(chǎn)。制定合理的分?jǐn)偡椒?，?duì)折舊費(fèi)用在生產(chǎn)與研發(fā)之間、研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行合理的分配。 問題：將固定資產(chǎn)全額一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。 建議：不可以。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：委托外部研究開發(fā)費(fèi)用歸集不夠規(guī)范。 建議： 合同簽訂名稱與研發(fā)項(xiàng)目名稱一致，或高度相關(guān)； 項(xiàng)目成果為委托方擁有且與主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)； 價(jià)格公允、獨(dú)立交易、非關(guān)聯(lián)方交易； 有合規(guī)、合法的票

12、據(jù)； 付款記錄、賬面記錄相符； 按80%計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),問題：其他費(fèi)用中列支了大量的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)。 建議：盡可能的在合理的范圍內(nèi)列支，比較容易引起爭(zhēng)議，也容易給人一種湊數(shù)的感覺。 問題：研發(fā)費(fèi)用中列支了大量的招待費(fèi)、汽油費(fèi)用。 建議：招待費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。汽油費(fèi)用一般不要計(jì)入，除非提供確切證明材料。 問題：其他費(fèi)用總額超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 建議：不能靠其他費(fèi)用去湊數(shù)，其他費(fèi)用只能是“錦上添花”、不能“血中送碳”。,2.5、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算常見問題及注意事項(xiàng),第三部分,1,2,3,Page 36,什么是高新收入,3.1、高新收入核算確認(rèn),企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合重點(diǎn)領(lǐng)域要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。,技術(shù)性收入主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托科研收入,Page 37,如何確認(rèn)高新收入,3.1、高新收入核算確認(rèn),實(shí)踐中如何確認(rèn)高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入：產(chǎn)品或服務(wù)的“整體”或“不可分割部分”能夠與我們?nèi)〉玫难邪l(fā)成果相對(duì)應(yīng)。,Page 38,應(yīng)分別核算高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入；也就是說，首先應(yīng)該按照產(chǎn)品（服務(wù)）類別對(duì)公司收入分類，然后從中確認(rèn)那些是高新收入。,3.2、高新收入核算核算,可以直接在主體賬套中核算，也可以另立輔助賬核算。,Page