1、第一章總論,第三章 應(yīng)收款項,姓名：陳麗紅 電 話Q Q： 553545590 電子郵件：,主講教師信息,2020/8/25,2,一、應(yīng)收款項概述,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,3,二、應(yīng)收票據(jù) 1.分類與計價 （1）商業(yè)匯票的分類方式 商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票 不帶息票據(jù)VS帶息票據(jù) （2）初始入賬價值 無息票據(jù)：按票據(jù)面值計價：重要性，簡化處理 帶息票據(jù)：按票據(jù)面值計價,“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,4,2.一般業(yè)務(wù)的核算,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,

2、2020/8/25,5,3.背書轉(zhuǎn)讓的會計處理 借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù),3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,某企業(yè)2006年9月1日銷售商品一批給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元。收到A公司交來的一張商業(yè)承兌匯票，期限為6個月，票面利率為10%。 1.2005年收到票據(jù)時相關(guān)的會計處理如下: 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000,例3-1,2.若2006年12月3日,該企業(yè)購買材料一批,價值150 000元,增值稅進項稅額為25500

3、元.該企業(yè)以上述商業(yè)承兌匯票票據(jù)到期價值,另銀行存款52650支付材料購料款.,相關(guān)的會計處理如下: 借：物資采購150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）25 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 銀行存款 52 650 財務(wù)費用 5 850,3.若該企業(yè)持有票據(jù)至到期日2007年3月1日， （1）在2006年12月31日，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)計提9月-12月份共計4個月的票據(jù)利息3900元，會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)(或應(yīng)收利息) 3 900 貸：財務(wù)費用 3 900 此時應(yīng)收票據(jù)賬面余額為120 900 (2)到期日2007年3月1日，若付款方付款，收回款項，則 收款金額=117 000

4、（1+10%126）=122 850（元） 借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財務(wù)費用 1 950,若付款方無力付款，則銀行將匯票退回給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進行如下的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財務(wù)費用 1 950,4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （1）票據(jù)貼現(xiàn)的含義 “貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)，金融機構(gòu)從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)利息后向其提前支付票款的行為。即：,票據(jù)貼現(xiàn)值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息,2020/8/25,11,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,（2）票據(jù)貼現(xiàn)時相關(guān)數(shù)據(jù)的計算 貼現(xiàn)息票據(jù)到期價

5、值 貼現(xiàn)率（日利率） 貼現(xiàn)天數(shù) 票據(jù)到期價值票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限注意：到期日的計算 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至到期日實際天數(shù)1 (承兌人在異地的,另加3天的劃款日期),應(yīng)收票據(jù)的票面利率一般為年利率。當公式中“期限”采用天數(shù)時，公式中“利率”應(yīng)采用日利率（年利率360）；當公式中“期限”采用月數(shù)時，公式中“利率”應(yīng)采用月利率（年利率12） “期限”是指出票日至計息日之間的時間間隔。應(yīng)收票據(jù)的期限在日常工作中有兩種情形，根據(jù)具體的票據(jù)條件，可以用“日”表示，也可以用“月”表示。當應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時，公式中“期限”采用天數(shù)；當應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時，公式中“期限

6、”采用月數(shù)。,采用天數(shù)時,按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式計算。 到期日計算： 應(yīng)收票據(jù)期限按日表示時，采用精確天數(shù)計算到期日，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 應(yīng)收票據(jù)期限按月表示時，按出票日計算到期日。需要注意的是，月末出票，按對應(yīng)月份最后一天確認到期日。,例3-2 某公司有一張面值為11700元，票面利率為12，期限為90天的商業(yè)匯票，出票日為4月1日，公司持該票據(jù)于5月1日到銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率為6。公司可得貼現(xiàn)值計算如下 ： 票據(jù)到期值11700（11236090）12051 票據(jù)到期日為6月30日（29+31+30） 貼現(xiàn)天數(shù)為60天 貼現(xiàn)息12051636060120.5

7、1（元） 貼現(xiàn)所得12051120.5111930.49（元）,2020/8/25,16,第一種情況：符合終止確認條件 取得商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) （面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貼現(xiàn) 借：銀行存款 （實際收到的金額） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （不帶息票據(jù)：面值 ） （帶息票據(jù)：賬面余額）,3 貸款和應(yīng)收款項,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,17,第二種情況：不符合終止確認條件 取得商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貼現(xiàn) 借：銀行存款 （實際收到的金額） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)息） 貸：短期借

8、款 （不帶息票據(jù)：票據(jù)面值） （帶息票據(jù)：票據(jù)到期值）,3 應(yīng)收款項,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,18,到期 承兌人付款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 承兌人無力付款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)企業(yè)有款 借：短期借款 貸：銀行存款 貼現(xiàn)企業(yè)無款 無會計處理,3 應(yīng)收款項,3,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,3 應(yīng)收款項,例3-3 某公司2005年3月1日取得面值為10 000元、3個月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當年4月1日即票據(jù)到期前兩個月，該公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。 （1）2005年3月1日取得該票據(jù)時： 借

9、：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000 （2）2005年4月1日將票據(jù)貼現(xiàn)時： 該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算如下： 該票據(jù)到期日為6月1日，其貼現(xiàn)天數(shù)為61天（30+31+1-1）,票據(jù)到期價值= 10 000元 貼現(xiàn)息=10 00012%61360=203（元） 貼現(xiàn)凈額=10 000-203=9 797（元） 根據(jù)上述計算結(jié)果，貼現(xiàn)時應(yīng)進行的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 9 797 財務(wù)費用 203 貸：短期借款 10 000 （3）2005年6月1日，票據(jù)到期日，若承兌人按時付款，則貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)進行賬務(wù)處理： 借：短期借款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000,若

10、承兌人無力支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)企業(yè)，并從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶中將票據(jù)款劃回，則貼現(xiàn)企業(yè)的會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 借：短期借款 10 000 貸：銀行存款 10 000 若承兌人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額只有6000元，則不足款項銀行作為逾期貸款，貼現(xiàn)企業(yè)的會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 借：短期借款 6 000 貸：銀行存款 6 000,2020/8/25,22,三、應(yīng)收賬款 1.確認與計量 （1）應(yīng)收賬款的確認：銷售成立時 （2）應(yīng)收賬款的計量：發(fā)票價格 （3）銷售折扣：按折扣后

11、的金額入賬 （4）現(xiàn)金折扣：總價法（我國采用）和凈價法 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,例3-4某企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。 總價法下,編制如下會計分錄：,產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)時: 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700,如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財務(wù)費用 234 貸：應(yīng)收賬款 11

12、700 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700,本例中，若采用凈價法核算，則應(yīng)編制如下的會計分錄： 銷售產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收賬款 11 466 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 766 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 貸：應(yīng)收賬款 11 466 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 466 財務(wù)費用 234,2020/8/25,26,2.抵借與讓售 （1）應(yīng)收賬款抵借（不滿足終止確認條件） 取

13、得抵押借款時： 借：銀行存款 （實際取得借款額） 貸：短期借款 收到欠款償還借款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：短期借款 財務(wù)費用 （借款利息） 貸：銀行存款 （實際還款額,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,（2）應(yīng)收賬款的出售,應(yīng)收賬款的出售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給信貸機構(gòu)以籌集所需資金的一種方式。 企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)：滿足終止確認條件 出售應(yīng)收賬款收到款項時： 借：銀行存款 （實際收款額） 其他應(yīng)收款-金融機構(gòu)(信貸機構(gòu)預(yù)留的款項） 財務(wù)費用 （支付的手續(xù)費） 壞賬準備 （該項應(yīng)收賬款已計提的減值） 貸：應(yīng)收賬款 （賬面余額） 借或貸：營業(yè)外支出或收入 （

14、差額）,已出售的應(yīng)收賬款發(fā)生銷售折扣、折讓或銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：其他應(yīng)收款 與信貸機構(gòu)進行款項結(jié)算時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 （或相反） 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán) ，則與應(yīng)收賬款抵押措款賬務(wù)處理相同。,例3-5某企業(yè)于2007年1月1日將500 000元的應(yīng)收賬款出售給當?shù)啬炽y行，該銀行按應(yīng)收賬款面值的4收取手續(xù)費，并按應(yīng)收賬款面值的5預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、折讓或退回；2007年5月10日，該銀行實收賬款480 000元，發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回17 550元(含稅金額，增值稅率為17)，實際發(fā)生壞賬損失2 450元；2007年6月1日該企業(yè)與

15、銀行進行最后結(jié)算。根據(jù)上述資料，該企業(yè)會計處理如下： （1）2007年1月1日出售應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款 455 000 其他應(yīng)收款 25 000 財務(wù)費用 20 000 貸；應(yīng)收賬款 500 000,（2）2007年5月10日收到款項，實際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時： 借：營業(yè)收入15 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2 550 貸：其他應(yīng)收款 17 550 （3）2007年6月1日與銀行進行最后結(jié)算時 借：銀行存款 7 450 貸：其他應(yīng)收款 7 450,2020/8/25,31,四、預(yù)付賬款,預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入“

16、應(yīng)付賬款”的借方。,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,32,例題【3-6】,A公司2008年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的 貨款50 000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款 60 000元，增值稅額10 200元，8月10日向B企業(yè)補付貨款。 要求：根據(jù)上述資料，編制相應(yīng)會計分錄。,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,33,五、其他應(yīng)收款 核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。主要包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 存出保證金 其他各

17、種應(yīng)收、暫付款項,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,34,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,35,六、應(yīng)收款項的減值 （1）核算內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認與計量的規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當計提減值準備。,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,36,六、應(yīng)收款項的減值 （2）應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù) 表明應(yīng)收款項已經(jīng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)指這樣的事項：在應(yīng)收款項初始確認之后已經(jīng)發(fā)生，并且對應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，企業(yè)

18、能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量。 債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組 其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù),3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,37,（3）減值測試 單項金額重大必須采用單獨測試 標準賬面價值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 單項金額非重大以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項可以采用組合方式進行減值測試 按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)

19、院,例3-7某企業(yè)2006年12月31日期末應(yīng)收款項總額為3 000 000元。該企業(yè)以賬齡長短為信用風(fēng)險特征，按照應(yīng)收款項的賬齡劃分為表中的5個組合，并根據(jù)實際情況確定實際損失率，該企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收款項組合減值測試計算表如下：,應(yīng)收款項組合減值測試計算表 單位：元,2006年應(yīng)確認的減值損失為47 000元,若該企業(yè)2007年12月31日應(yīng)收款項總額為3 500 000元，該企業(yè)應(yīng)收款項組合減值測試計算表如下:,應(yīng)收款項組合減值測試計算表 單位：元,2007年應(yīng)確認的減值損失為4 400元。,2020/8/25,40,（4）賬務(wù)處理：備抵法和實際轉(zhuǎn)銷法,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政

20、法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,41,例題【3-8】,假定A公司期末應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險特征相同，2008年 末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3， 2009年發(fā)生了壞賬損失6 000元。其中甲單位1 000元，乙單 位5 000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2010年5月1日，已沖 銷的乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。 要求：編制應(yīng)收賬款減值的會計分錄。,3 應(yīng)收款項,中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院,2020/8/25,42,3 應(yīng)收款項,2008.12.31 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準備 3 000 2009.12.31 借：壞賬準備 6 000 貸：應(yīng)收賬款甲 1 000