1、企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,主講教師：方光正 中原工學院經(jīng)濟管理學院,非貨幣性資產(chǎn)交換確認與計量的依據(jù),1. 企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換 該準則2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司施行。 2. 企業(yè)會計準則應用指南 該應用指南 2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司施行。 3. 企業(yè)會計準則基本準則 該準則2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司施行。,第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進

2、行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,包括: 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資 、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、不準備持有至到期的債券投資等?！纠}】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。A.存貨 B.預付賬款 C.可出售金融資產(chǎn) D.準備持有至到期的債券投資E.應收賬款,注意： 認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作

3、為參考。若補價整個資產(chǎn)交換金額25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補價整個資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。 整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。,【例題】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。,【例題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。 A.以

4、公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價D.以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價E.以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權(quán)，同時支付補價10萬元,二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓； 非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。如向股東發(fā)放股利、政府補助等 （二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣

5、性資產(chǎn),一、確認和計量的原則（一）公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： 1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。（二）賬面價值非貨幣性資產(chǎn)交換不能同時滿足兩個條件的,應當以賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不論是否支付補價,均不確認損益。,第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量,二、商業(yè)實質(zhì)的判斷,滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：,1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （1）未來現(xiàn)金流量的風險、

6、金額相同，時間不同 比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。 （2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。,比如，A企業(yè)以其用于經(jīng)營出租一幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居住），B企業(yè)的客戶則都是單個租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風險較小，B

7、企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個租戶的財務(wù)和信用狀況。因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進而可判斷該項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。 （3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。,比如，某企業(yè)以一項商標權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命同預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，則上述商標權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實

8、質(zhì)。 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 如A企業(yè)用閑置的專利權(quán)(B公司生產(chǎn)需要)交換B公司擁有的長期股權(quán)投資(A公司控股被投資企業(yè)需要)。,注意 關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。,第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入

9、當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本，相當于按照公允價值確認的收和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營

10、業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。,（一）不涉及補價的情況 例子見教材P169 例9-1、9-2 （二）涉及補價的情況1.支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價 2.收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價 見P171例9-3,【例題】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付相

11、關(guān)稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設(shè)備的原賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設(shè)備的原賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為（）元。A.160000B.230000C.168400D.200000,【答案】B 【例題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備

12、的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應計入當期收益的金額為（）。A.4B.0 C.2D.6,【答案】D【例題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，其公允價值為20萬元。D公司另向A公司支付補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應計入當期收益的金額為（）。A.4 B.0C.14.4D.-4,【答案】A（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價

13、值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額 見例9-5,二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額（一）支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價 （二）收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價 見例9-4,（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額。 【例題】非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中正確的是（）。,A.按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定B.按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定C.非