企業(yè)研究論文-企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策研究【摘要】筆者首先介紹了企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本概念,分析了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,最后,就如何加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范,從四個(gè)方面進(jìn)行了論述?！娟P(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)評(píng)估機(jī)制1稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容:一是稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn),即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)處罰。二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。三是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。以上這些都是稅務(wù)籌劃過(guò)程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。2稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析2.1政策風(fēng)險(xiǎn)政府政策的制定和變化由一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況所決定,同時(shí)也受到社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動(dòng)有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗,達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。所以,為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對(duì)相關(guān)國(guó)家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè)。2.2稅務(wù)行政執(zhí)法偏差企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別,但在實(shí)踐中,稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中,稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。2.3稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異嚴(yán)格地講,稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為,其方案的確定與具體的組織實(shí)施,都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益,很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅,甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣,納稅人所進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”不僅不能給納稅人帶來(lái)任何的稅收上的利益,相反,還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。2.4企業(yè)活動(dòng)的變化稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程,因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。同時(shí),企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化,如投資對(duì)象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。2.5納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃時(shí),沒(méi)有全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問(wèn)題,也將會(huì)使整個(gè)籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知(財(cái)稅200178號(hào))進(jìn)行稅務(wù)籌劃,認(rèn)為加工企業(yè)將收購(gòu)、加工業(yè)務(wù)分開(kāi)可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)在內(nèi)的業(yè)務(wù)另外注冊(cè)成立一股份制公司,應(yīng)該說(shuō)這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經(jīng)營(yíng)未分別核算,由于這一細(xì)小的疏忽,導(dǎo)致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。3防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策3.1健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系3.1.1提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),立足于事先防范。在接受委托時(shí),要告知委托人(納稅人)稅務(wù)籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用,不能對(duì)其期望過(guò)高；要向委托人說(shuō)明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn),并在委托合同綜合效益中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定,減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過(guò)程中,要注意機(jī)制。要事先對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關(guān)政策的綜合運(yùn)用,從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的進(jìn)行充分論證。3.1.2建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制要事先對(duì)稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何,是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感,以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值,然后再?zèng)Q定是否接受委托,或決定如何進(jìn)行籌劃。3.1.3建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān),尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系,強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制；設(shè)置專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部),依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程,對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書(shū)的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分事故等級(jí),通過(guò)教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。3.2提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平3.2.1加強(qiáng)人員培訓(xùn),提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅務(wù)籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力,有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn),吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,充分挖掘人的潛力。3.2.2建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)提高稅務(wù)籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。3.2.3及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn),從而達(dá)到利益最大化。因此,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng),從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3.3加強(qiáng)稅務(wù)代理業(yè)的管理和