企業(yè)研究論文-關(guān)于企業(yè)內(nèi)部管理報告的建立【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部管理報告財務報告信息經(jīng)營管理者財務報告體系決策報告【論文摘要】為了向投資者提供財務信息，滿足社會了解企業(yè)經(jīng)營成果和企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要，企業(yè)要定期出財務報告?，F(xiàn)行財務報告的缺陷很多，難以滿足經(jīng)營者、尤其最高管理當局獨特的信息需求。本文就如何通過建立一系列相關(guān)內(nèi)部報告來彌補財務報告的不足，提出了一些見解?，F(xiàn)行財務報告的目標，主要定位于向投資者提供財務會計報告，以及滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果、企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。財務報告的多重目的，造成了現(xiàn)行財務會計報告的諸多缺陷，理論界和實務界也一直致力于研究和改進企業(yè)財務報告。但對于何謂管理報告，一套完整的管理報告應包含哪些內(nèi)容，如何建立管理報告體系等實際問題感到困惑。本文試圖從分析現(xiàn)行財務報告信息和經(jīng)營管理當局需求信息的差異人手，逐步分析管理報告的目標和內(nèi)容，提出建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的設(shè)想，以及建立管理報告的意義和難點，以期在企業(yè)實踐中建立其自身的內(nèi)部管理報告體系提供幫助，也為財務報告的改進提供參考。一、現(xiàn)行財務報告信息和經(jīng)營管理當局需求信息的差異(一)現(xiàn)行財務報告的構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)行的財務報告，主要由財務報表(如資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等)、報表附注(如會計政策、會計報表主要項目注釋等)、財務情況說明書，以及有關(guān)市場競爭狀況、管理層討論與分析等其他相關(guān)內(nèi)容構(gòu)成。其中，財務報表、報表附注、財務情況說明書部分，主要報告受托人對受托責任的履行情況，投資者決策所用的信息則包含全部內(nèi)容。如圖1所示：從圖1可以看出，企業(yè)現(xiàn)行的財務報告主要反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，其目的在于滿足投資者等相關(guān)信息使用群體的需要。(二)經(jīng)營管理者對信息的需求經(jīng)營管理當局需求的信息復雜多變，概括起來，主要有如下幾種類型：(1)報告資源受托責任的履行。由財務和非財務信息構(gòu)成，包括財務報表和相關(guān)報表附注所反映的經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量，基于歷史成本基礎(chǔ)上完成。(2)對財務和非財務數(shù)據(jù)的分析。主要分析財務、經(jīng)營和業(yè)績數(shù)據(jù)變動的原因主要趨勢、特征，以及對未來的影響。(3)預算控制和業(yè)績評價信息，包括全面預算管理、各成本費用中心、利潤中心和投資中心的績效評價等方面的信息。(4)前瞻性信息。主要是機遇和風險信息，包括主要趨勢所引起的機遇和風險，管理層的計劃，關(guān)鍵性的成功因素，實際的業(yè)績和以前預計的機遇、風險和管理計劃之間的比較。(5)公司宏觀信息。主要是公司經(jīng)營目標與預計之檢討，公司戰(zhàn)略實現(xiàn)程度，行業(yè)競爭和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對公司的影響。(6)內(nèi)部財務和經(jīng)營決策信息。主要是投資決策信息、單向產(chǎn)品(服務)盈利能力及其敏感性分析，資產(chǎn)價值及質(zhì)量信息，組織資本及其優(yōu)勢，績效評價及控制等?？梢姡?jīng)營管理當局所需信息范圍廣、內(nèi)容詳細，與企業(yè)外部財務報告使用者相比更具獨特性，有其特定的需求目標。許多信息涉及企業(yè)的商業(yè)秘密，財務報告信息只是經(jīng)營管理當局所需信息的一部分兩者之間差異較大。因此，為了及時準確地滿足經(jīng)營管理當局的信息需求，建立企業(yè)內(nèi)部的管理報告體系便成為一種必然但是，由于理論和實務研究多集中于財務報告和改進企業(yè)財務報告，研究管理報告的相關(guān)內(nèi)容很少涉及，管理會計又多注重于研究成本確認、決策分析、最佳激勵方式、業(yè)績考核方案的選擇等管理會計技術(shù)方法，所以，何謂管理報告，如何建立一套完整的管理報告，便成了實踐中的一個難題。二、企業(yè)內(nèi)部管理報告的目標和內(nèi)容分析管理報告的總目標是及時準確地滿足經(jīng)營管理當局的信息需求。但經(jīng)營管理當局所需信息范圍較廣，現(xiàn)行財務報告可以滿足其中部分信息，因此，管理報告應該滿足其中另外部分，財務報告和管理報告應互為補充、相互依存，形成企業(yè)完整的內(nèi)部管理報告和外部財務報告體系。這里，以單項產(chǎn)品或服務在企業(yè)內(nèi)部的價值創(chuàng)造為例(見圖2)來進行分析。從圖2可看出，企業(yè)對外提供有關(guān)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務報告，實際上是報告其不同產(chǎn)品或服務為股東所創(chuàng)造的價值。企業(yè)在決定經(jīng)營這些產(chǎn)品或服務以前，首先面臨產(chǎn)品或服務的投資決策選擇凈現(xiàn)值、風險因素、報酬率等管理會計指標開始在決策分析中使用；而決定投資后，企業(yè)又要對不同產(chǎn)品或服務的邊際貢獻、敏感性等進行分析，以選擇不同的財務政策和經(jīng)營政策這些構(gòu)成了企業(yè)決策報告的主要內(nèi)容。在日常經(jīng)營過程中，企業(yè)通過對預算目標的層層分解和落實，與各個不同的責任主體簽訂業(yè)績目標實行管理控制，并定期或不定期的報告其預算執(zhí)行情況，分析其預算與實際、實際與行業(yè)標桿值之間的差異，這些構(gòu)成了企業(yè)責任報告的主要內(nèi)容。面對日益激烈的競爭環(huán)境和客戶需求的多樣和差異，企業(yè)將傳統(tǒng)的產(chǎn)品或服務經(jīng)營改為及時滿足客戶需求，因而客戶對產(chǎn)品或服務的滿意度，客戶對企業(yè)所創(chuàng)造的價值、何種類型(如商業(yè)客戶、政府客戶、個人客戶等)或地區(qū)的客戶是企業(yè)的主要價值來源，預計何種類型或地區(qū)客戶的價值創(chuàng)造，提供給每類客戶所耗費的單位成本等信息，以及許多不用或不能用貨幣進行計量的經(jīng)濟事項信息(例如客戶群體的消費偏好、產(chǎn)品和服務的改進和重新設(shè)計等)，構(gòu)成了企業(yè)價值報告的主要內(nèi)容。因此，除對外財務報告外，企業(yè)內(nèi)部的管理報告體系包含三方面內(nèi)容，即決策報告、責任報告和價值報告，三者構(gòu)成了完整的內(nèi)部管理報告體系。其中，決策報告的目標是為企業(yè)投資決策、財務和經(jīng)營政策選擇提供信息，責任報告則為責任主體的業(yè)績評價提供依據(jù)，價值報告為跟蹤客戶和市場、改變競爭策略提供大量的信息。三者的總體目標是一致的，都是為了滿足經(jīng)營管理當局的信息需求。三、建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的設(shè)想(一)建立企業(yè)內(nèi)部管理報告應分析的信息管理報告的目標和內(nèi)容，提供了建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的方向，但要建立企業(yè)內(nèi)部的管理報告體系，還需要分析決策報告、責任報告、價值報告這三者的報告基礎(chǔ)、報告運行和報告呈報。1艮告基礎(chǔ)。決策報告面臨投資決策選擇時，重點關(guān)注現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)值、風險因素、報酬率等指標；面臨財務政策和經(jīng)營政策選擇時，則主要報告邊際貢獻、敏感程度等因素。因此，決策報告以時間價值、本量利要素和成本分攤為基礎(chǔ)報告要素。企業(yè)通常在評價投資中心、利潤中心和成本費用中心的業(yè)績時，需要報告邊際貢獻、部門經(jīng)理可控邊際、投資報酬率、剩余收益等指標，同時報告這些指標與預算目標、行業(yè)標桿值的差異及原因等相關(guān)內(nèi)容，故責任報告是以可控資源和責權(quán)利結(jié)合為基礎(chǔ)報告要素。價值報告則重視客戶的價值創(chuàng)造和預計價值創(chuàng)造，以及一些不用或不能用貨幣進行計量的經(jīng)濟事項，因此主要以歷史成本信息結(jié)合經(jīng)濟事項為基礎(chǔ)報告要素。2報告運行。決策報告涉及時間價值、量本利要素和成本分攤，故以價值和非價值為確認標準，并以貨幣和非貨幣進行計量；而責任報告關(guān)注可控資源在不同主體的受托責任，因此主要以可控貢獻邊際及其過程為確認標準，并結(jié)合財務與非財務信