1、一、講解政策的相關規(guī)定（如：新老工程是如何規(guī)定時間上的界定）建筑老項目采取簡易征收一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務 1、許可證注明的合同開工時期在2016年4月30日前的建筑工程項目2、未取得許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目（有些重大項目國家項目不需要許可證） 【政策解讀 為加強對建筑活動的監(jiān)督管理，維護建筑市場秩序，保證建筑工程的質量和安全，根據(jù) 中華人民共和國建筑法，在中華人民共和國境內從事各類房屋建筑及其附屬設施的建造、裝修裝飾和與其配套的線路、管道、設備的安裝，以及城鎮(zhèn)市政基礎設施工程的施工，建設單位在開工前應當按規(guī)定，向工程所在地

2、的縣級以上人民政府建設行政主管部門申請領取施工許可證。 工程投資額在 30 萬元以下或者建筑面積在 300 平方米以下的建筑工程，可以不申請辦理施工許可證。省、自治區(qū)、直轄市人民政府建設行政主管部門可以根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，對限額進行調整，并報國務院建設行政主管部門備案。按照國務院規(guī)定的權限和程序批準開工報告的建筑工程，不再領取施工許可證?！?3、許可證未注明合同開工日期，且建筑工程承包合同未寫，但注明施工時間存續(xù)時間？二、講解抵扣項目（如：工程施工費用及公司的哪一些費用能進行進項抵扣） 1.進項稅額抵扣是與銷項稅額相對應的一個概念，指納稅人購進貨物、勞務、服務、不動產和無形資產，所支付或者負擔

3、的增值稅額。納稅人抵扣進項稅額應取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證。必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題。 2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（1）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（3）農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額；（4）境外購進服務、無形資產或者無形動產，解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180天內辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。海關進口增值稅專用繳款書需在180天內經(jīng)稅務機關稽核比對相符后，其增值稅方能作為進項稅額在銷項稅額

4、中抵扣。未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。3.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.部分項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（具體項目及解釋參照財稅201636號文件第二十七條、第二十八條）5.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。6.一般納稅人在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物

5、、構筑物，其進項稅額可以一次性抵扣。 建筑企業(yè)應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但電力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項；住宿服務可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。 （電力發(fā)票的問題，2015年我省已取得突破，省國稅公告

6、2015年7號關于代購電力產品發(fā)票使用問題的公告規(guī)定，增值稅一般納稅人和經(jīng)營場所出租方雙方按期簽字確認承租方生產經(jīng)營實際耗用情況，共同出具非直供電總分表單位電費分割單（見附件1，以下簡稱分割單），提交給供電公司作為向不同銷售對象開具發(fā)票的憑證。） 住宿費和會議費支出，可以按照相關規(guī)定進行進項稅額抵扣。 三、講解企業(yè)所得稅的相關規(guī)定（比如：老工程增值稅按簡易征收3%的稅率，那企業(yè)所得稅是如何繳交） 基本不變，無非就是以前營業(yè)稅是價內稅所以允許從所得稅計稅額中扣除，增值稅是價外稅，其稅金已經(jīng)在增值稅環(huán)節(jié)抵扣，所得稅不允許扣除增值稅稅金。四、建安企業(yè)做好哪些準備？ 第一，詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項

7、目，盡量做到應抵盡抵。第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內不得變更。第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)（固定業(yè)戶）的納稅地點由勞務發(fā)生地變?yōu)闄C構所在地?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務的企業(yè)，一方面應按規(guī)定計算銷項

8、稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發(fā)生地預繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應嚴格按照36號文規(guī)定的預征方法和預征率，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。第五，在提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務為主業(yè)，

9、提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務和貨物分別計算繳納?！霸鲋刀惖恼魇赵砼c營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！?增值稅暫行條例實施細則和36號文明確了視同銷售情形，由于生產和經(jīng)營情況比較復雜，建筑企業(yè)在實務過程中可能發(fā)生上述情形，不要忘記申報納稅。同時，注意混合銷售內涵的變化。自從我國引進增值稅以來，混合銷售業(yè)務的涉稅風險一直困擾著納稅人，其原因是當事人無法將稅法與業(yè)務流程結合起來。具體分析36號文第四十條

10、對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應稅勞務的結合變化成貨物銷售與服務的結合，建議納稅人在實務過程中注意混合銷售業(yè)務處理的涉稅風險?！霸鲋刀惗愔频倪`法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制?！倍悇諏＜胰缡钦f 高度重視掛靠經(jīng)營的涉稅風險：受建設資質等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設資質，按照建安收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務機關往往將違法責任歸屬于被掛靠方，責令其補繳稅款、滯納金，繳納罰款。營改

11、增后，掛靠方會滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責任?！傲艚o納稅人的應對時間十分緊迫，企業(yè)應盡快了解政策，按增值稅制要求，加強稅收內控制度建設，確保合規(guī)遵從；調整生產經(jīng)營模式，降低稅負；重新梳理供應商，首選具有一般納稅人資格的設備、大宗材料供應商；開展專項培訓，財務人員、業(yè)務人員及管理層都要認識到增值稅法規(guī)對企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利?！北本┦袊惥重浳锖蛣趧斩愄幍聂斪咏ㄕf。 第六，重視建筑企業(yè)項目經(jīng)理承包制的涉稅風險與控制四、分析一下企業(yè)應如何合理、合法、適當?shù)臏p輕稅負 （這一段出自：建筑企業(yè)控制稅負七大對策-華稅律師事務所 稅務籌劃業(yè)務部） 1、選擇簡易計稅方法

12、2、工程與勞務分包的籌劃： 建筑業(yè)的上游供應商很多都是零散的個體戶、個人，其提供的水泥、砂石、木料及勞務等大都無法開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)也就無法以其抵扣銷項稅額，直接面臨11%的實際稅負率。而根據(jù)文件精神的規(guī)定，建議計稅辦法的建筑業(yè)企業(yè)將工程及勞務分包的，可以分包后的余額為營業(yè)額申報繳納增值稅。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以考慮將部分無法取得可抵扣進項稅發(fā)票的工程及勞務，分包給相關方并由其開具合法憑證。需要注意的是，從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。 3、合同擬定與籌劃 一般納稅人還是小規(guī)模納稅人必須寫入合同、以應對增值稅

13、專用發(fā)票開具的要求。確定商品、服務的性質：納稅人兼營不同稅率或征收率項目, 應當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率；一項銷售行為涉及服務和貨物為混合銷售，從事貨物的生產、商貿納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務繳稅。在一個合同項下涉及多項增值稅應稅稅目的，應該分別簽訂合同，或者在同一個合同中分別約定商品、服務的對價以分開核算，防止因核算不清導致被適用較高的稅率或征收率。在建筑承包合同中，此類兼營行為頗為常見 交易價款的確定：需對合同價格含稅與否進行明確，明確價格和增值稅額。應注意合同條款中的服務費、預收性質費用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價外費用，明確其是否包含相應的增

14、值稅額。同時，應在合同中約定，是否需要取得增值稅專用發(fā)票以及明確相應的開具發(fā)票時限。為了避免存在虛開的嫌疑，合同中應約定發(fā)票開具方的誠實、守法義務，以彰顯自身“善意”。最后，還需要設置違約金或賠償損失條款，就發(fā)票開具方的違約行為約定相應的責任承擔方式。 掛靠行為的風險防范：在營業(yè)稅制時代，掛靠經(jīng)營的項目經(jīng)理經(jīng)常以虛開建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票向承包方報賬的形式拿走其自身利潤，以逃避繳納相應的個人所得稅?！盃I改增”后，如果繼續(xù)沿用過去的掛靠行為，采取虛開發(fā)票的形式報賬以提取利潤，則會面臨虛開增值稅專用發(fā)票的風險，輕則補交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至會被追究刑事責任。因為在此類報賬形式下，不僅存在著業(yè)

15、務虛假的情況，而且即使業(yè)務真實，也會面臨增值稅專用發(fā)票開具“三流”不一致的致命問題。建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項目經(jīng)理掛靠經(jīng)營行為，改變經(jīng)營模式，采用總分包形式將工程分包給有資質的分包人，杜絕任何項目經(jīng)理掛靠行為。 甲供材料的取得：如前文所述，“營改增”后，房地產企業(yè)會傾向于自行采購建筑材料以增加可抵扣的進項稅額，此時建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅模式，稅負并不會增加，但是這樣會導致建筑業(yè)企業(yè)的營業(yè)額大幅下滑，對利潤表會造成重大的負面影響。此時，建筑企業(yè)針對房地產企業(yè)甲供行為可以爭取采用如下處理方式： 1、 力爭將“甲供”轉為“甲控”，許多房地產企業(yè)采用甲供部分材料、設備是為了確保部分材料、設備的質量，

16、針對這類行為，建筑業(yè)企業(yè)可以爭取將房地產企業(yè)的甲供材料轉變?yōu)榧卓夭牧希从煞康禺a企業(yè)選擇指定材料供應商，由建筑業(yè)企業(yè)負責采購并付款，材料供應商直接將增值稅專用發(fā)票開具給建筑業(yè)企業(yè)。 2、 要求房地產企業(yè)就甲供材料開具專票給建筑業(yè)企業(yè)，房地產企業(yè)取得甲供材料后，可以選擇的處理方式有兩種，一是將移送使用的甲供材料計入在建工程核算，一是將移送使用的甲供材料當作支付給建筑企業(yè)的應收款項。在后一種情形下，依據(jù)目前增值稅暫行條例的規(guī)定，屬于視同銷售情形，房地產企業(yè)需要開具增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)?？梢姡ㄖI(yè)企業(yè)可以協(xié)調房地產企業(yè)就甲供材料視同銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票給建筑業(yè)企業(yè)用以抵扣銷項稅額。 組

17、織架構的改革：機構扁平化、分工專業(yè)化 業(yè)務經(jīng)營的籌劃：再造業(yè)務流程 采購價格籌劃 計稅方法的籌劃 轉變融資方式 PPP模式退出籌劃 集團內關聯(lián)交易籌劃 具體請參見原文。 五、應繳增值稅是否分項目（工程項目）獨立核算？或者公司所有銷項和進項統(tǒng)籌抵扣？答：納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。營改增后，提供建筑服務所開具的發(fā)票都應改為增值稅發(fā)票。這里需要注意的是，由于需要分建筑工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳，因此，為了保證扣除的分包款與項目一一對應，我們對允許扣除的增值稅發(fā)票的開具提出了一定的要求，即需要在增值稅發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）以及項目名稱。即只要有

18、跨區(qū)業(yè)務，有產生預繳，那么就要分項目獨立核算預繳稅款。 六、分公司是否可以申請專用增值稅發(fā)票？如果可以獨立開票，那預繳2%增值稅額怎么理解？ 答：預繳增值稅是針對外出施工，分公司只要是獨立核算機構就可以開具增值稅發(fā)票。預繳稅額是指分支機構外出提供建筑業(yè)務，需要在項目所在地預繳稅款。 七、分公司是否可以獨立簽定工程合同，材料采購合同？這與總公司的稅費匯總繳納有何沖突？ 除非是采取總分機構匯總核算的方式，否則分公司可獨立經(jīng)營并納稅。八、建筑勞務公司營改增后稅率是多少？ 九、建筑勞務公司沒有進項，怎樣實行增值稅？十、建筑勞務公司哪些方面需要特別注意？ 答：勞務派遣屬于生活服務業(yè)中的商務輔助服務，原來

19、5%營業(yè)稅是價內稅，現(xiàn)在征6%增值稅是價外稅相當于5.66%的營業(yè)稅稅率，稍微有點進項都可以抵消這0.66個百分點，而且小規(guī)模納稅人可以選擇3%的征收率，直接減負42%。 目前許多地方提出了一些可能出現(xiàn)的行業(yè)稅負增加的問題，對于這些問題，總局將積極研究，并與財政部抓緊溝通，有成熟解決方案的，隨時發(fā)文明確。比如勞務派遣差額征稅問題、同業(yè)拆借口徑變小問題、跨境港口碼頭服務免稅問題、原農村金融機構低稅率政策延續(xù)問題、金融企業(yè)匯總納稅問題、過路過橋費發(fā)票抵扣問題等等。其中，勞務派遣公司人員工資扣除問題、交通運輸企業(yè)過路過橋費抵扣問題，目前已有了政策預案，待相關工作完成后將盡快明確。 十一、異地預繳，匯

20、繳的問題？ 分支機構指的是什么？固定業(yè)戶呢？ 如果一家一般納稅人，到省外開展業(yè)務，是否一定要在外地注冊分公司？如果不用注冊，那他的稅收如何預繳？還需要在外省匯總一次嗎？ 本省內的分支機構是否統(tǒng)一回機構所在地申報？ 以后異地工程是開外管理證還是成立分公司施工？異地工程開外管證和成立分公司都是按2%預征嗎？答：這里的機構所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業(yè)戶設有分支機構，且不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 1、在增值稅里，分支機構也是增值稅納稅人，分支機構

21、既是固定業(yè)戶。 2、如果一家一般納稅人，到省外開展業(yè)務，不一定要在外地注冊分公司但要在項目所在地預繳，上面已經(jīng)提過。 3、以后異地工程可以成立分公司施工在當?shù)厝~繳納稅款，也可以外出經(jīng)營按2%預征。 十二、分公司是否能開增票？如果可以抬頭是什么？與建筑業(yè)違法分包是否沖突？ 答：分公司可獨立開具稅票。 十三、舊項目的發(fā)票到地稅還是國稅開具？如何開？所得稅如何開？ 營改增后舊項目發(fā)票是不是開增值稅發(fā)票，專票還是普票？已經(jīng)和業(yè)主確認計價的工程款，如何開票？是按照計價的還是按業(yè)主實際撥付的工程款來開？業(yè)主代扣代繳的票據(jù)呢？ 答：1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因

22、取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。 2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。 3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月3

23、1日。納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，已經(jīng)和業(yè)主確認計價的工程款，按老項目簡易計稅辦法用3%征收率來開票。 十四、大部分采用人力、提供勞務的建筑服務商，進項可抵扣項比較少的，如何操作？ 答：可采用簡易計稅辦法。 十五、關于清包工和甲供的依據(jù)是什么？ 輔料材料占比多少？ 答：清包工，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。由于分包業(yè)務在建筑行業(yè)普遍存在，處在分包鏈條最底層的企業(yè)，主要以清包工的形式承攬工程是按項目核算，采取簡易辦法征收的納稅人，應按

24、工程項目到稅務局進行按簡易計稅辦法備案，選擇后36個月不能變更。輔助材料占比沒有限制。十六、某在建施工項目5.1之后的總包營業(yè)額尚有1億元，其中有3000萬元分包工程。4月30日分包方開來3000萬營業(yè)稅發(fā)票，但總包方?jīng)]有達到與業(yè)主結算的條件，因此沒有向業(yè)主開具總包發(fā)票。那么，5.1后總包方該如何納稅？3000萬元分包發(fā)票能否作為分包款在銷售額中扣除？ 答：根據(jù)總局試點實施辦法文件規(guī)定： 試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應

25、當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。 4月30日總包方取得分包建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票3000萬元，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額。按照上述規(guī)定，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。 但是國家稅務總局公告2016年第17號 國家稅務總局關于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法的公告規(guī)定： 十七、總局的最新銜接事項通知： 納稅申報期 （一）2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人（以下簡稱試點納稅人），2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。（二）根據(jù)工作實際情況，省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局（以下簡稱省國稅局）可以適當延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。（三）實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。發(fā)票認證： 2016年5月1日新