1、第四章 事業(yè)單位收入的核算 本賬主要內(nèi)容財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 經(jīng)營(yíng)收入 其他收入 收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還資金。事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。事業(yè)收入 附屬單位上繳收入 第一節(jié) 事業(yè)單位收入概述個(gè)人收入：一定時(shí)期，職工從單位內(nèi)外，依法取得的非償還性資金。事業(yè)收入：事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位：是指受國(guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能，直接地功間接地為上層建筑、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù) 。根據(jù)中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見（中發(fā)2011

2、5號(hào)）公益類事業(yè)單位公益一類承擔(dān)基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場(chǎng)配置資源公益二類 承擔(dān)公益服務(wù)，可部分由市場(chǎng)配置資源的。第二節(jié) 財(cái)政補(bǔ)助收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算，直接從財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。它來源于國(guó)家預(yù)算，是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)常性資金來源。它相當(dāng)于行政單位的撥入經(jīng)費(fèi)。 財(cái)政補(bǔ)助收入管理要求按部門預(yù)算和用款計(jì)劃申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助收入。 按規(guī)定的用途申請(qǐng)取得和使用財(cái)政補(bǔ)助收入 。 事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入全部納入單位預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排；事業(yè)單位發(fā)生的事業(yè)支出，是統(tǒng)籌安排各項(xiàng)事業(yè)收入的結(jié)果。 概念財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出（正常

3、經(jīng)費(fèi)）人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出（專項(xiàng)資金）財(cái)政補(bǔ)助收入的內(nèi)容財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付方式財(cái)政直接支付方式其他支付方 式財(cái)政資金支付的方式 核算 賬戶設(shè)置：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 日常公用經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目支出 事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)： 借：事業(yè)支出 零余額賬戶用款額度 銀行存款 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入年終結(jié)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”賬戶： 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 按照財(cái)政部門財(cái)政資金的支付方式，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的取得方式相應(yīng)也有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種，由于三種財(cái)政資金支付方式的業(yè)務(wù)流程不盡相同，因此事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入

4、的確認(rèn)也存在一些差異。下面分別介紹。 在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付人賬通知書時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。同時(shí)，在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，并不直接收到財(cái)政資金。財(cái)政資金直接從財(cái)政零余額賬戶劃入收款人。財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時(shí)的核算 例1 某市政府教育部門所屬事業(yè)單位第一初級(jí)中學(xué)已經(jīng)納入財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革。該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，具體為：“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)”16 000元。

5、其會(huì)計(jì)分錄為： 借：事業(yè)支出 16 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 16 000 問題：1、什么是財(cái)政直接支付？2、財(cái)政直接支付入賬通知書的樣式3、事業(yè)支出與事業(yè)收入是否存在配比關(guān)系？4、事業(yè)支出分為基本支出與項(xiàng)目支出兩個(gè)部分而財(cái)政補(bǔ)助收入也分為基本支出與項(xiàng)目支出，基本支出與項(xiàng)目支出的涵義是否存在差異？ 問題1：財(cái)政直接支付的概念財(cái)政直接支付：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要財(cái)政部門支付資金時(shí)，向財(cái)政部門提出財(cái)政直接支付申請(qǐng)。財(cái)政部門審核無誤后，通過財(cái)政零余額賬戶直接將款項(xiàng)支付給收款人。舉例：一、4月1日，企業(yè)收到商品貨款收入200元；支付辦公費(fèi)200元。 （1）借：銀行存

6、款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 （2）借：管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200二、4月1日，事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助撥款300元；支付購(gòu)買辦公用品費(fèi)用300元。（撥付方式） （1）借：銀行存款 300 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300 （2）借：事業(yè)支出 300 貸：銀行存款 300三、4月1日，事業(yè)單位購(gòu)買辦公用品的費(fèi)用300元，由財(cái)政直接支付（財(cái)政直接支付入賬通知書）。 借：事業(yè)支出 300 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300問題2：財(cái)政直接支付入賬通知書樣式問題3：事業(yè)支出與事業(yè)收入是否存在配比關(guān)系？事業(yè)支出與事業(yè)收入不是配比的關(guān)系事業(yè)支出是事業(yè)單位的主體支出事業(yè)單位依法組織的各項(xiàng)收入，包括財(cái)政補(bǔ)助收

7、入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等，都要安排用于事業(yè)支出由此可以看出，事業(yè)收入只是安排事業(yè)支出的一個(gè)來源問題4：事業(yè)支出分為基本支出與項(xiàng)目支出兩個(gè)部分而財(cái)政補(bǔ)助收入也分為基本支出與項(xiàng)目支出，基本支出與項(xiàng)目支出的涵義是否存在差異？一、事業(yè)支出分為基本支出與項(xiàng)目支出兩個(gè)部分?；局С鍪侵甘聵I(yè)單位為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出；項(xiàng)目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。二、財(cái)政補(bǔ)助收入的用途主要包括兩個(gè)方面用于基本支出，即為了保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)安排的財(cái)政撥款，按其性質(zhì)分為人員經(jīng)費(fèi)和日常公用

8、經(jīng)費(fèi)。用于項(xiàng)目支出，即為完成特定工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外安排的財(cái)政撥款。三、核心概念不存在差異（2）收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，具體為：“項(xiàng)目支出教學(xué)設(shè)備采購(gòu)”37 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)支出 37 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出教學(xué)設(shè)備采購(gòu) 37 000 同時(shí), 借:固定資產(chǎn) 37000 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 37000 目的是為了與“事業(yè)支出”總賬科目設(shè)置的兩個(gè)二級(jí)科目“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行配合，從而可以將事業(yè)單位部門預(yù)算中的基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的來源和使用情況反映

9、清楚，以正確考核部門預(yù)算的執(zhí)行情況。在“基本支出”科目下再設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)明細(xì)科目，主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位基本支出下的人員支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出是分別核算的，兩者不可相互調(diào)劑使用。 財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助收入？ 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。事業(yè)單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時(shí)的核算 例2 該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)

10、政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度，具體為：“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)” 685 000元。（2）通過單位零余額賬戶支付本月水電費(fèi)用3500元。（1） 借：零余額賬戶用款額度 685000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 685 000 （2）借：事業(yè)支出 3500 貸：零余額賬戶用款額度 3500 問題：1、什么是財(cái)政授權(quán)支付？2、財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書樣式3、財(cái)政授權(quán)支付憑證樣式4、事業(yè)單位零余額賬戶與銀行存款賬戶有何不同？問題1：財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政授權(quán)支付用款

11、額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。事業(yè)單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，還沒有實(shí)際使用財(cái)政資金，事業(yè)單位收到的是一個(gè)用款額度，而不是實(shí)際的貨幣資金。問題2：財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書樣式問題3、財(cái)政授權(quán)支付憑證樣式問題4：事業(yè)單位零余額賬戶與銀行存款賬戶有何不同？一、事業(yè)單位零余額賬戶：零余額賬戶，顧名思義，是其余額為零的賬戶。事業(yè)單位的零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。財(cái)政不再向事業(yè)單位賬戶實(shí)撥資金，單位的預(yù)算資金保留在國(guó)庫(kù)中，在具體辦理支付業(yè)務(wù)時(shí)，銀行先墊款支付，再通過國(guó)庫(kù)單一賬戶清算回等額資金（其形式類似信用

12、卡），形成“逆向資金流”，結(jié)余資金沉淀在國(guó)庫(kù)，從而使事業(yè)單位賬戶余額為零，形成“零余額賬戶”。二、銀行存款賬戶銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照國(guó)家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開立賬戶，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。在銀行存款賬戶中，銀行先收款后支付，形成“順向資金流”，結(jié)余資金沉淀于銀行賬戶。屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借: 財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余存貨屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借:財(cái)政補(bǔ)助收入 貸:事業(yè)支出存貨【例】2013年7月20日，甲事業(yè)單位接到通知，本年1月20日從乙單位購(gòu)入的存貨因質(zhì)量問題需要退貨。該批存貨的價(jià)款

13、45000元，其中，已列入事業(yè)支出5000元，其余已確認(rèn)存貨。該批存貨購(gòu)入時(shí)的款項(xiàng)通過財(cái)政授權(quán)支付。其會(huì)計(jì)分錄為“借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 45 000 貸：事業(yè)支出 5 000 存貨 40 000國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的核算 在實(shí)撥資金方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門提出資金撥入請(qǐng)求。財(cái)政部門經(jīng)審核無誤后，將財(cái)政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。事業(yè)單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。收到上級(jí)主管單位轉(zhuǎn)撥的財(cái)政預(yù)算資金時(shí)，也是在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入取得時(shí)的核算 例3 某市政府直

14、屬事業(yè)單位市社會(huì)科學(xué)研究院尚未納入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入一筆日常事業(yè)活動(dòng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)，具體為：“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)”378000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 378 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 378 000 （2）收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的一筆專項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)，具體為：“項(xiàng)目支出社會(huì)科學(xué)研究”378000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 688 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出社會(huì)科學(xué)研究 688 000 事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入在平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，在年終時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)。因此，“財(cái)政

15、補(bǔ)助收入”總賬科目平時(shí)的余額，反映事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況或執(zhí)行進(jìn)度。 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 35 000 基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 25000 項(xiàng)目支出 15000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 37 000年終結(jié)轉(zhuǎn)的核算例1 某市政府教育部門所屬事業(yè)單位第二初級(jí)中學(xué)年終結(jié)賬，“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目的貸方余額為85000元，有關(guān)明細(xì)科目的貸方余額為：“基本支出人員經(jīng)費(fèi)”35000元；“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)”25000元；“項(xiàng)目支出教學(xué)設(shè)備采購(gòu)”15 000元。年終將以上貸方余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶，其會(huì)計(jì)分錄為：第三節(jié) 事業(yè)收入 專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是指事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點(diǎn)所從事或開展的主

16、要業(yè)務(wù)活動(dòng)。如教育事業(yè)單位的教學(xué)活動(dòng)、文化事業(yè)單位的演出活動(dòng)等。事業(yè)收入的概念事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。輔助活動(dòng)是指與專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)、直接為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)的單位行政管理活動(dòng)、后勤服務(wù)活動(dòng)及其他有關(guān)活動(dòng)。事業(yè)單位的事業(yè)收入分為兩部分：一是按照財(cái)政部門的規(guī)定由事業(yè)單位收取并使用且無須上繳財(cái)政專戶的，事業(yè)單位可直接確認(rèn)為事業(yè)收入；另一部分是按照財(cái)政部門的規(guī)定收取后需要先上繳財(cái)政專戶，然后在收到財(cái)政專戶返還撥款通知時(shí)，才可將該部分返還款確認(rèn)為本單位的事業(yè)收入。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格按照經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，依法組織事業(yè)收入。

17、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)使用財(cái)政部門和稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票，取得的事業(yè)收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，并將各項(xiàng)事業(yè)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。 事業(yè)單位事業(yè)收入的管理要求主要是：事業(yè)收入管理要求2001年，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部關(guān)于深化收支兩條線改革，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理的意見（國(guó)辦發(fā)200193號(hào)（簡(jiǎn)稱：“收支兩條線”管理）。按照國(guó)庫(kù)管理制度改革的要求，逐步建立了非稅收入“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的非稅收入收繳制度，避免坐收坐支，從機(jī)制和源頭上防止亂收費(fèi)亂罰款行為的發(fā)生。對(duì)收支兩條線管理的規(guī)定，可以從四方面理解： 1、事業(yè)單位在銀行設(shè)立財(cái)政收費(fèi)專戶。 2、應(yīng)上繳財(cái)政的資金，在取得時(shí)作為應(yīng)繳款項(xiàng)（

18、確認(rèn)為負(fù)債） 3、對(duì)于上繳財(cái)政的資金，在取得時(shí)不能計(jì)入收入；上繳后，財(cái) 政核撥給事業(yè)單位時(shí)，才能計(jì)入事業(yè)收入。 4、事業(yè)收費(fèi)通過單位財(cái)政收費(fèi)專戶反映，事業(yè)支出在單位基本 戶反映（“收支兩條線”管理）。銀行存款賬戶銀行賬戶管理辦法將企業(yè)事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶（基本賬戶）：一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只有通過該賬戶辦理。一般存款賬戶（一般賬戶）：企事業(yè)單位可在其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶，該賬戶可辦

19、理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶（臨時(shí)賬戶）：是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。專用存款賬戶（專戶）是企事業(yè)單位因特定用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、財(cái)政收費(fèi)資金等，企事業(yè)單位的銷售貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。 事業(yè)收入的核算收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金時(shí)：借：銀行存款（收費(fèi)專戶） 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入的特點(diǎn)是：取得時(shí)，事業(yè)單位確認(rèn)為負(fù)債，收到返還款項(xiàng)時(shí)在確認(rèn)為收入。 采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入的核算向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)， 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 （收費(fèi)專戶）收到從財(cái)政專戶返還

20、的事業(yè)收入時(shí)， 借：銀行存款（基本戶） 貸：事業(yè)收入賬戶設(shè)置：應(yīng)繳財(cái)政專戶款賬務(wù)處理發(fā)生其他事業(yè)收入的核算 收到其他事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額， 借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 貸：事業(yè)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（若涉及增值稅業(yè)務(wù)）將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：“事業(yè)收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目本期發(fā)生額的核算將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余， 借：“事業(yè)收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目， 貸：事業(yè)結(jié)余某市政府食品藥品監(jiān)督管理局所屬事業(yè)單位食品藥品檢驗(yàn)所2014年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）收到單位代理銀行轉(zhuǎn)來的

21、財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到一筆財(cái)政授權(quán)支付用款額度，具體科目和金額為：“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)”41，400元 借：零余額賬戶用款額度 41 400 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 41 400（2）收到財(cái)政部門委托其代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了一筆人員經(jīng)費(fèi)，具體科目和金額為：“基本支出人員經(jīng)費(fèi)”69，450元 借：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費(fèi)） 69 450 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 69 450（3）收到財(cái)政部門委托其代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為事業(yè)單位支付了一筆專用設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)，具體科目和金額為：“項(xiàng)目支出檢驗(yàn)設(shè)備

22、采購(gòu)”46，800元 借：事業(yè)支出 46 800 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出檢驗(yàn)設(shè)備采購(gòu) 46 800 借：固定資產(chǎn) 46 800 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 46 800（4）收到單位代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到一筆財(cái)政授權(quán)支付用款額度，專項(xiàng)用于食品藥品安全實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，具體科目和金額為“項(xiàng)目支出食品藥品安全實(shí)驗(yàn)室建設(shè) ”21，300 借：零余額賬戶用款額度 21 300 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出食品藥品安全實(shí)驗(yàn)室建設(shè) 21 300（5）由市科學(xué)技術(shù)局立項(xiàng)的食品藥品標(biāo)準(zhǔn)專項(xiàng)研究課題研究完成，將預(yù)收的課題經(jīng)費(fèi)5，700元轉(zhuǎn)入事業(yè)收入 借：預(yù)收賬款 5 700 貸：事業(yè)收入項(xiàng)目支出食品

23、藥品專項(xiàng)研究課題 5 700（6）收到財(cái)政部門從財(cái)政資金專戶返還一筆食品藥品檢驗(yàn)費(fèi)資金，用途為食品和藥品檢驗(yàn)專項(xiàng)事務(wù)，具體科目和金額為：“項(xiàng)目支出食品和藥品檢驗(yàn)”6，300元 借：銀行存款 6 300 貸：事業(yè)收入項(xiàng)目支出食品和藥品檢驗(yàn) 6 300（7）收到單位代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付的到賬通知書，收到一筆財(cái)政授權(quán)支付用款額度，專項(xiàng)用于食品和藥品檢驗(yàn)事務(wù)，具體科目和金額為“項(xiàng)目支出食品和藥品檢驗(yàn)”39,600元 借：零余額賬戶用款額度 39 600 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出食品和藥品檢驗(yàn) 39600（8）收到財(cái)政部門撥入一筆財(cái)政授權(quán)支付用款額度，專項(xiàng)用于有關(guān)食品和藥品安全標(biāo)準(zhǔn)的研究和制定，具

24、體科目和金額為“項(xiàng)目支出食品和藥品標(biāo)準(zhǔn)研究”24，750元 借：零余額賬戶用款額度 24 750 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出食品和藥品標(biāo)準(zhǔn)研究 24750（9）年終，單位零余額賬戶尚未收到一筆財(cái)政授權(quán)支付用款額度。該財(cái)政授權(quán)支付用款額度的具體科目為“項(xiàng)目支出食品藥品安全實(shí)驗(yàn)室建設(shè) ”675元 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 675 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出食品藥品安全實(shí)驗(yàn)室建設(shè) 675（10）年終結(jié)賬。“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目的貸方余額為1，995，900元。“財(cái)政補(bǔ)助收入”有關(guān)明細(xì)賬科目的貸方余額為：“基本支出人員經(jīng)費(fèi) ”352，500元，“基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)”576，000元；“項(xiàng)目支出檢驗(yàn)設(shè)備采購(gòu)”

25、181，500元，“項(xiàng)目支出食品藥品安全實(shí)驗(yàn)室建沒”228，000元，“項(xiàng)目支出食品和藥品檢驗(yàn)”609，000元，“項(xiàng)目支出食品和藥品標(biāo)準(zhǔn)研究”48，900元?！笆聵I(yè)收入”總賬科目的貸方余額為306，750元?！笆聵I(yè)收入”有關(guān)明細(xì)賬科目的貸方余額為“項(xiàng)目支出食品藥品專項(xiàng)研究課題”24，750元，“項(xiàng)目支出食品和藥品檢驗(yàn)”282，000元。事業(yè)單位將以上有關(guān)收入科目的貸方余額轉(zhuǎn)入有關(guān)結(jié)余科目。1）借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出人員經(jīng)費(fèi) 352 500 基本支出日常公用經(jīng)費(fèi) 576 000 項(xiàng)目支出檢驗(yàn)設(shè)備采購(gòu) 181 500 項(xiàng)目支出食品藥品安全實(shí)驗(yàn)室建沒 228 000 項(xiàng)目支出食品和藥品檢驗(yàn) 60

26、9 000 項(xiàng)目支出食品和藥品標(biāo)準(zhǔn)研究 48 900 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 1995900 2）借：事業(yè)收入項(xiàng)目支出食品藥品專項(xiàng)研究課題 24 750 項(xiàng)目支出食品和藥品檢驗(yàn) 282 000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 306 750 第四節(jié) 上級(jí)補(bǔ)助收入與附屬單位上繳收入上級(jí)補(bǔ)助收入是事業(yè)單位從上級(jí)單位取得的非財(cái)政性資金補(bǔ)助收入。它是由事業(yè)單位的上級(jí)單位用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入撥給事業(yè)單位的資金，是上級(jí)單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機(jī)動(dòng)財(cái)力。 上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入的含義單位收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)：科目設(shè)置： 上級(jí)補(bǔ)助收入 基本支出 項(xiàng)目支出賬務(wù)處理：期末，將本科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余， 借：“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目， 貸：事業(yè)結(jié)余上級(jí)補(bǔ)助收入的核算借：銀行存款 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和利潤(rùn)等。附屬獨(dú)立核算的單位，一般是指有獨(dú)立法人資格的單位。 附屬單位上繳收入 賬戶：設(shè)置“附屬單位上繳收入”賬戶涵義賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：附屬單位上繳收入 實(shí)際收到附屬單位繳來的款項(xiàng)時(shí)：將本科目本期發(fā)生額中專項(xiàng)資金收入結(jié)